Возведение объекта (здания) хозяйственным способом: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 13 декабря 2024 г.

Раскрываются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации хозяйственных операций по возведению объекта (здания) хозяйственным способом, а также документального оформления.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Кодекс об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности (далее – Строительный кодекс)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке определения, исчисления и уплаты арендной платы, утв. Указом Президента от 12.05.2020 № 160 (далее – Положение № 160)

● Инструкция о порядке формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 30.05.2024 № 53 (далее – Инструкция № 53)

● Инструкция об особенностях бухгалтерского учета материалов и оборудования в строительстве, утв. постановлением Минстройархитектуры от 31.01.2024 № 5 (далее – Инструкция № 5)

● Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 19.04.2023 № 39 (далее – Инструкция № 39)

● Инструкция о порядке применения актов сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ, первичных учетных документов, оформленных при выполнении строительных работ за пределами Республики Беларусь, утв. постановлением Минстройархитектуры от 20.07.2018 № 29 (далее – Инструкция № 29)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● постановление Минстройархитектуры от 29.04.2011 № 13 «Об установлении форм первичных учетных документов в строительстве» (далее – Постановление № 13)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● строительные правила СП 1.04.01-2021 «Ремонт и модернизация зданий и сооружений», утв. постановлением Минстройархитектуры от 22.12.2021 № 106 (далее – СП 1.04.01-2021)

Пункт 1. Общие положения о строительстве хозяйственным способом

Строительно-монтажные работы (далее – СМР) независимо от видов выполняемых работ (возведение, реконструкция, модернизация, ремонт и др.) могут выполняться 2 способами: подрядным и хозяйственным.

Разграничение хозяйственного и подрядного способов обусловлено различными методиками ценообразования и различным отражением затрат в бухгалтерском учете.

При подрядном способе строительства стоимость выполненных СМР для инвестора рассчитывается исходя из нормативного метода ценообразования, установленного Минстройархитектуры, с учетом рентабельности подрядной организации. При строительстве хозяйственным способом стоимость строительства формируется застройщиком исходя из фактически понесенных им затрат, связанных со строительством объекта.

Порядок формирования фактической стоимости строительства объекта в бухгалтерском учете организаций при возведении, реконструкции, модернизации, технической модернизации, ремонтно-реставрационных работ определен Инструкцией № 53.

Под хозяйственным способом строительства понимается организационная форма строительства, при которой СМР выполняются собственными силами застройщика, обладающего правом собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на объект (часть объекта) строительства либо приобретающего эти права по окончании строительства. В случае строительства с привлечением подрядных организаций к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика (абз. 9 п. 2 Инструкции № 53).

Заказчиком и производителем СМР при хозяйственном способе является одно и то же юрлицо.

Любая организация, осуществляющая строительство хозяйственным способом, приобретает статус застройщика, а при подрядном способе строительства – статус заказчика.

При хозяйственном способе строительства может осуществляться как новое строительство, расширение, реконструкция, техническое перевооружение и модернизация объектов недвижимости, так и их текущий и капитальный ремонт.

Застройщик, как правило, на время строительства создает небольшое строительное подразделение (отдел капитального строительства), которое и выполняет конкретные виды строительных работ при использовании хозяйственного способа в организационной структуре нестроительной организации.

Для строительства хозяйственным способом организация создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку стройматериалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими и инженерно-техническими кадрами.

Применение хозяйственного способа наиболее целесообразно в случаях, если необходимо выполнить небольшие объемы работ, не требующие специальной квалификации персонала, специализированных машин, механизмов и приспособлений.

Кроме того, применение этого способа, как правило, оправданно при выполнении работ по текущему ремонту зданий, сооружений, находящихся на балансе застройщика.

В случае необходимости выполнения значительных объемов работ, требующих соответствующей квалификации персонала, специализированных машин, механизмов и приспособлений, специальной производственной базы следует обеспечить применение подрядного способа строительства.

Процедуры разработки и применения сметной документации не зависят от способа производства работ и осуществляются в общем порядке.

Организация, выполняющая строительные работы хозяйственным способом, выступает в роли застройщика и в зависимости от вида строительства (за исключением текущего ремонта) составляет сметную документацию (п. 3 Инструкции № 39):

1) по архитектурному проекту (при проектировании в 2 стадии) и по строительному проекту (при проектировании в 1 стадию):

● локальные сметы (локальные сметные расчеты);

● объектные сметы (объектные сметные расчеты);

● сводный сметный расчет;

● сводка средств;

● ведомость сметной стоимости строительства пускового комплекса;

● ведомость объемов работ и расходов ресурсов;

● ведомость ресурсов;

● информационный блок данных;

2) по строительному проекту (при проектировании в 2 стадии):

● локальные сметы (локальные сметные расчеты);

● объектные сметы (объектные сметные расчеты);

● ведомость объемов работ и расходов ресурсов;

● ведомость ресурсов;

● информационный блок данных.

Основания для определения сметной стоимости строительства объекта (п. 6 Инструкции № 39):

● задание на проектирование;

● проектная документация;

● дефектные акты (по текущему ремонту);

● решения, принятые застройщиком и предусмотренные в проектной документации.

Сметная документация на строительство объектов независимо от источников финансирования разрабатывается на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утверждаемых в порядке, определяемом Советом Министров, и цен на ресурсы и (или) на основании укрупненных нормативов стоимости строительства единицы площади (объема, мощности) объекта или стоимости объектов-аналогов. Сметная стоимость строительства объекта определяется на дату начала выполнения строительных, специальных, монтажных работ, устанавливаемую заказчиком, застройщиком с учетом нормативной продолжительности строительства, определяемой в проектной документации.

Сметная стоимость строительства определяет размер средств, необходимых для строительства объекта.

К средствам застройщика, за счет которых может финансироваться строительство хозяйственным способом, относятся:

● прибыль, остающаяся в распоряжении застройщика, оборотные средства;

● заемные средства (кредиты банков и займы);

● средства республиканского или местного бюджета, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов.

Пункт 2. Документальное оформление СМР, выполняемых хозяйственным способом

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД), который составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 1 и 4 ст. 10 Закона № 57-З).

При выполнении СМР по ремонту, реконструкции, модернизации зданий и сооружений хозяйственным способом застройщик несет расходы в виде стоимости материалов и оборудования, используемых на эти цели, сумм начисленной зарплаты работников, выполняющих работы, и т.д. Указанные затраты отражаются в бухгалтерском учете на основании составляемых ПУД по списанию материалов, начислению зарплаты и иных документов. Если формы таких ПУД не установлены законодательно, то организация вправе разработать их самостоятельно, закрепив в учетной политике (абз. 4 п. 4 ст. 9, п. 1–5 ст. 10 Закона № 57-З).

Прямые затраты, произведенные при выполнении СМР хозяйственным способом, относятся на стоимость СМР по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов. Затраты, превышающие сметные нормы расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, подтвержденные экономическими расчетами, произведенными инженерами, экономистами и другими специалистами застройщика, учитываются в стоимости объекта учета на основании решения руководителя застройщика или иного уполномоченного им лица (ч. 8, 9 п. 12 Инструкции № 53).

Таким образом, фактические расходы организации, выполняющей работы хозяйственным способом, могут подтверждаться следующими ПУД:

● актами на списание стройматериалов, отчетами о расходе материалов;

● табелями учета рабочего времени строительных рабочих, нарядами, расчетными ведомостями;

● рапортами о работе строительных машин, путевыми листами автомобилей;

● актами и счетами за использованные энергоресурсы и др.

Учитывая, что каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД, факт выполнения работ хозяйственным способом должен быть подтвержден актом сдачи-приемки выполненных СМР (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

При составлении сметной документации по объекту на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении и при долевом строительстве по выполняемым собственными силами работам (хозяйственным способом) застройщику необходимо составлять акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ формы С-2а (абз. 3 и 5 ч. 1 п. 9 Инструкции № 29).

При этом акты сдачи-приемки выполненных работ формы С-2а в бухгалтерском учете не отражаются, а используются только для соблюдения соответствия норм расхода материалов по работам (ч. 2 п. 2, абз. 3 ч. 1 п. 9 Инструкции № 29).

В акт формы С-2а вносится информация о:

● фактически выполненных в отчетном периоде строительных работах, их объемах;

● сметной стоимости прямых затрат в разрезе элементов затрат (зарплата, эксплуатация машин и механизмов, материалы, транспорт);

● трудозатратах рабочих.

Акт подписывают уполномоченные лица, ответственные за выполнение и приемку работ. К акту формы С-2а прилагается бухгалтерская справка о сумме фактических расходов застройщика на выполнение работ, включенных в отчетном месяце в указанный акт (ч. 3 п. 9 Инструкции № 29).

Организация приемки в эксплуатацию объекта при строительстве собственными силами возлагается на застройщика и производится за его счет.

Если в процессе строительства привлекаются подрядные организации, то к хозяйственному способу строительства относится та часть работ, которая выполнена собственными силами застройщика. Работы, выполненные подрядчиком по текущему ремонту, оформляются актом формы С-2а, а по капремонту, реконструкции, модернизации в установленных случаях предусмотрено составлять акт формы С-2б (абз. 9 п. 2 Инструкции № 53, абз. 2 ч. 1 п. 9, ч. 1 п. 10 Инструкции № 29).

Пункт 3. Особенности формирования и бухгалтерский учет затрат на капитальный (текущий) ремонт, реконструкцию, модернизацию, выполняемые хозяйственным способом

Капремонт объекта – совокупность строительно-монтажных, пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта, осуществляемых путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта, в т.ч. с применением новых материалов и технологий (подп. 1.32 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Текущий ремонт объекта – совокупность строительно-монтажных, пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий по предупреждению износа, устранению повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, осуществляемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий (подп. 1.83 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Реконструкция объекта – совокупность строительно-монтажных, пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий, направленных на использование объекта по новому назначению и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров; для магистральной инженерной инфраструктуры, распределительной инженерной инфраструктуры, транспортной инфраструктуры и сооружений на них – изменение их пропускной способности, направления и (или) места расположения (замена их участков) (подп. 1.63 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

Модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность СМР (в т.ч. устройство новых инженерных систем и оборудования в объектах, их частях, перенос и (или) установка перегородок без изменения назначения объектов в их существующих габаритах, инженерных и транспортных коммуникаций), пусконаладочных работ и организационно-технических мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств объектов, инженерных и транспортных коммуникаций, их частей и (или) элементов, приведением эксплуатационных показателей к уровню обязательных для соблюдения требований ТНПА (подп. 1.38 п. 1 ст. 1 Строительного кодекса).

При формировании в бухгалтерском учете застройщика стоимости объекта строительства (выполнения СМР) хозяйственным способом следует руководствоваться Инструкцией № 53, в т.ч. в части отнесения затрат по общехозяйственным и общепроизводственным расходам.

При осуществлении нестроительной организацией СМР хозяйственным способом необходимо ведение раздельного учета: по основному виду деятельности, признаваемому предметом деятельности организации, и по строительной деятельности, т.к. структурные подразделения, специально создаваемые для осуществления строительства, не выделяются на отдельный баланс такой организации.

Следует учитывать особенности учета затрат при осуществлении текущего, капитального ремонта и возведении, реконструкции, модернизации объектов недвижимости.

Перечень основных видов работ, выполняемых при текущем ремонте зданий и сооружений, определен приложением А к СП 1.04.01-2021, при капремонте – приложением Б к СП 1.04.01-2021, при модернизации – приложением В к СП 1.04.01-2021.

Бухгалтерский учет затрат, связанных с ремонтными работами (текущий, капитальный ремонт).

Затраты на текущий и капитальный ремонт зданий, сооружений относятся к текущим расходам организации и в бухгалтерском учете признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены. Учет затрат на ремонт, выполняемый собственными силами, ведется в общем порядке (ч. 2 п. 20 Инструкции № 26, абз. 6 ч. 1 п. 2, п. 8 Инструкции № 102).

Стоимость таких работ включается в себестоимость продукции (товаров, работ, услуг), управленческие расходы, расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности в зависимости от функционального назначения здания, сооружения, ремонт которого осуществляется собственными силами.

Бухгалтерский учет затрат на текущий, капитальный ремонт здания, сооружения, участвующих (не участвующих) в предпринимательской деятельности, выполненный собственными силами

Бухгалтерский учет затрат, связанных с возведением, реставрацией, реконструкцией (модернизацией) объекта

Независимо от способа строительства (хозяйственного либо подрядного) в бухгалтерском учете на стоимость объекта учета при осуществлении работ по реконструкции, модернизации, новому строительству относятся затраты, предусматриваемые и не предусматриваемые сводным сметным расчетом (ч. 1 п. 5 Инструкции № 53).

К затратам, включаемым в стоимость объекта, предусматриваемым сводным сметным расчетом, относятся:

1) суммы НДС, включаемые в стоимость объекта учета;

2) суммы земельного налога или арендной платы за землю, исчисленные (в т.ч. по повышенным ставкам):

● за земельные участки, вновь предоставленные для возведения объектов строительства (в т.ч. в период приостановления и консервации строительства);

● по ранее предоставленному земельному участку в случае возведения на нем нового объекта (в т.ч. в период приостановления и консервации строительства). Такие суммы земельного налога и арендной платы за землю включаются в состав затрат на строительство с месяца, в котором начато выполнение СМР;

3) затраты на управление строительством (в т.ч. стоимость услуг инженера (инженерной организации) по договору об оказании инженерных услуг) в случае строительства объекта заказчиком, застройщиком в целях принятия его к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, доходных вложений в материальные активы, готовой продукции;

4) стоимость услуг по организации и обеспечению строительства при выполнении функций заказчика, застройщика на возмездной основе;

5) иные затраты, включаемые в сводный сметный расчет в порядке, установленном Инструкцией № 39 (ч. 2 п. 5 Инструкции № 53).

Перечень затрат, включаемых в стоимость объекта, которые не предусматриваются сводным сметным расчетом, определен ч. 3 п. 5 Инструкции № 53.

Перечень затрат, не относимых на стоимость объекта строительства, определен в п. 6 Инструкции № 53.

По способу включения в стоимость объекта учета затраты, увеличивающие стоимость объекта учета, делятся на прямые и косвенные.

К прямым затратам относятся затраты, которые в момент их возникновения можно прямо отнести к конкретному объекту учета, к косвенным – затраты, которые в момент их возникновения нельзя прямо отнести к конкретному объекту учета (п. 12 Инструкции № 53).

Инструкцией № 53 определено, что независимо от способа строительства все хозяйственные операции по строительству объекта, совершенные после получения разрешительной документации на его строительство, до даты ввода объекта в эксплуатацию отражаются заказчиком, застройщиком на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 1 п. 9 Инструкции № 53).

При этом затраты по объекту строительства, понесенные до начала строительства, сразу учитываются на счете 08 без использования счета 97 «Расходы будущих периодов».

Для учета затрат, понесенных до начала выполнения СМР, на счете 08 используется отдельный субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР», а для учета затрат, возникающих с даты начала выполнения работ, на счете 08 применяется субсчет «Затраты по незавершенному строительству» (ч. 1 п. 9, п. 10 Инструкции № 53).

С даты начала выполнения СМР затраты, учтенные по дебету счета 08 (субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР»), подлежат включению в состав затрат по объекту незавершенного строительства (п. 11 Инструкции № 53): Дебет счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») – Кредит счета 08 (субсчет «Затраты, произведенные до начала выполнения СМР»).

При хозяйственном способе строительства прямые и косвенные затраты на выполнение СМР учитываются по статьям (п. 12 Инструкции № 53):

● «Материалы»;

● «Заработная плата рабочих основного производства»;

● «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов»;

● «Прочие прямые затраты»;

● «Косвенные общепроизводственные затраты».

На статью «Материалы» относится стоимость израсходованных на производство СМР стройматериалов по перечню, предусмотренному нормами расхода ресурсов (ч. 2 п. 12 Инструкции № 53).

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации о материалах и оборудовании в организациях, которые выполняют функции заказчика в строительной деятельности и подрядчика в строительной деятельности, определен Инструкцией № 5.

Учет стройматериалов, приобретенных застройщиком для возведения, реконструкции, реставрации недвижимого имущества и впоследствии включаемых в первоначальную стоимость строительства, ведется одним из следующих способов, определенных положением об учетной политике организации:

1) по фактической себестоимости:

● по дебету субсчета 07-3 «Строительные материалы» – по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов;

● по дебету счета 10 «Материалы» – по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов;

2) в условной оценке:

● по дебету субсчета 07-3 – по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов;

● по дебету счета 10 – по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов.

Если первоначальная стоимость приобретенных заказчиком стройматериалов отражается в условной оценке, то обособленно отражаются отклонения:

● по дебету счета 07 (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов») – по материалам, приобретенным для использования при возведении, реконструкции, модернизации, реставрации, технической модернизации объектов);

● по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов» – по материалам, приобретенным для использования при ремонте объектов (ч. 2 п. 12 Инструкции № 53, п. 10, 14 Инструкции № 5, ч. 5 п. 12 Инструкции № 50).

Если учет материалов осуществляется заказчиком, застройщиком в условной оценке с обособленным учетом отклонений, то сумма отклонений, приходящаяся на стоимость израсходованных материалов, относится на стоимость СМР или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») и кредиту счета 07 (субсчет «Отклонения в стоимости оборудования и строительных материалов») (п. 16 Инструкции № 53).

Первоначальной стоимостью приобретенных стройматериалов и оборудования является фактическая себестоимость, включающая стоимость стройматериалов и оборудования по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку в транспортные средства и доставку в организацию стройматериалов и оборудования, не включенные в цену их приобретения, затраты на хранение стройматериалов и оборудования в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения, плата за проезд транспортных средств по платным дорогам Республики Беларусь, расходы на командирование работников, занятых приобретением стройматериалов и оборудования;

● проценты по кредитам и займам, направленным на оплату оборудования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением стройматериалов и оборудования (ч. 1 п. 7 Инструкции № 5).

Затраты на доставку стройматериалов и оборудования собственным транспортом могут не включаться в первоначальную стоимость приобретенных стройматериалов и оборудования.

К затратам на доставку стройматериалов и оборудования собственным транспортом относятся:

● затраты на оплату труда (за исключением вознаграждений, не связанных с производственной деятельностью) водителей, механика, диспетчера с обязательными отчислениями от зарплаты;

● стоимость ГСМ, израсходованных при эксплуатации транспортных средств;

● амортизация, затраты на ремонт и техобслуживание транспортных средств;

● амортизация и затраты на содержание помещений транспортного цеха;

● иные затраты, непосредственно связанные с доставкой стройматериалов и оборудования собственным транспортом организации.

Таким образом, затраты на доставку стройматериалов и оборудования собственным транспортом в первоначальную стоимость приобретенных стройматериалов и оборудования могут:

● включаться;

● не включаться.

Данный вопрос важно оговорить в учетной политике.

Стройматериалы, использованные в организации при осуществлении СМР, в т.ч. при осуществлении хозяйственным способом, оцениваются одним из следующих способов:

● по стоимости каждой единицы;

● по средней стоимости;

● по стоимости первых по времени поступления запасов (способ ФИФО) (ч. 1 п. 9 Инструкции № 5).

По стройматериалам применяется один из способов оценки, предусмотренный ч. 1 п. 9 Инструкции № 5 (ч. 2 п. 9 Инструкции № 5).

Бухгалтерский учет стройматериалов, израсходованных в организации при осуществлении СМР

Аналитический учет по субсчету 07-3 ведется по местам хранения стройматериалов, отдельным их наименованиям и материально ответственным лицам (ч. 10 п. 12 Инструкции № 50).

На статью «Заработная плата рабочих основного производства» относятся затраты, связанные с оплатой труда основных производственных рабочих по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, дополнительная зарплата (в т.ч. надбавки всех видов) и премии за производственные результаты, выплачиваемые рабочим основного производства (ч. 3 п. 12 Инструкции № 53).

На статью «Затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов» относятся затраты на содержание и эксплуатацию собственных и арендованных строительных машин и механизмов (ч. 4 п. 12 Инструкции № 53).

Бухгалтерский учет затрат по эксплуатации строительных машин и механизмов

Иные затраты, не перечисленные в ч. 2–5 п. 12 Инструкции № 53, которые можно отнести к конкретному объекту учета, учитываются в статье «Прочие прямые затраты».

Бухгалтерский учет прочих прямых затрат по незавершенному строительству

Прямые затраты, произведенные при выполнении СМР хозяйственным способом, относятся на стоимость СМР по объекту учета с учетом сметных норм расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов (ч. 8 п. 12 Инструкции № 53).

Обоснованность понесенных затрат важно подтвердить экономическими расчетами, произведенными соответствующими специалистами застройщика (инженерами, экономистами). Решение о включении в стоимость объекта учета затрат, превышающих сметные нормы расходования материальных и трудовых ресурсов, эксплуатации строительных машин и механизмов, принимается руководителем застройщика или иным уполномоченным им лицом.

Общепроизводственные затраты, связанные с выполнением СМР, которые невозможно прямо отнести к конкретному объекту учета, относятся на статью «Косвенные общепроизводственные затраты». Эти затраты учитываются на счете 25 «Общепроизводственные затраты» (субсчет «Косвенные общепроизводственные затраты»), распределяются между объектами учета (строительства) в соответствии с методами, определенными учетной политикой организации, и списываются в дебет счета 08 (ч. 10 п. 12 Инструкции № 53).

Бухгалтерский учет косвенных общепроизводственных затрат

Законченные строительством и принятые в эксплуатацию объекты (части объекта), подлежащие в соответствии с законодательством обязательной госрегистрации, до госрегистрации создания объекта недвижимости и права собственности на него, а также до госрегистрации изменения объекта недвижимости отражаются по дебету счета 08 (субсчет «Затраты по завершенному строительству») и кредиту счета 08 (субсчет «Затраты по незавершенному строительству») по сумме всех затрат, увеличивающих стоимость объекта учета (п. 35 Инструкции № 53).

Стоимость объекта (части объекта), возводимого заказчиком, застройщиком, дольщиком-юрлицом для использования в качестве основного средства, после госрегистрации и ввода в эксплуатацию отражается ими по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 (субсчет «Затраты по завершенному строительству») (п. 36 Инструкции № 53).

Бухгалтерский учет завершенного строительства и принятие в эксплуатацию объекта

Пункт 4. Налоговый учет СМР, выполненных хозяйственным способом

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Под реализацией СМР следует понимать выполнение работ одним лицом для другого лица на возмездной или безвозмездной основе вне зависимости от способа приобретения прав на результаты выполненных работ (оказанных услуг) (ч. 1 п. 1 ст. 31 НК).

Учитывая, что при выполнении СМР хозяйственным способом застройщик является лицом, выполняющим СМР, и объект строительства находится у него в собственности, реализация в этом случае отсутствует и такие работы НДС не облагаются.

При этом в случае осуществления СМР филиалом застройщика, являющимся его обособленным подразделением, НДС также не начисляется, поскольку филиал не является отдельным юрлицом (ч. 2, 3 ст. 51 ГК).

Поскольку при хозяйственном способе строительства реализация СМР отсутствует, то не возникает объекта для исчисления налога на прибыль (п. 1, абз. 2 п. 2 ст. 167 НК).

В случае осуществления текущего или капитального ремонта объектов недвижимости, используемых в предпринимательской деятельности, хозяйственным способом затраты учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).