НДС при приобретении объектов у нерезидентов на территории Республики Беларусь

Ю.М. Агеева

главный бухгалтер

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 июня 2021 г.

Рассматриваются основания исчисления НДС покупателем по сделкам с нерезидентами, порядок определения места реализации объектов, момента фактической реализации, налоговой базы и суммы НДС, создания и направления ЭСЧФ на Портал, заполнения налоговой декларации по НДС.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Основания исчисления НДС покупателем по сделкам с нерезидентами

Пункт 2. Определение места реализации объектов

Пункт 3. Определение момента фактической реализации объектов

Пункт 4. Определение налоговой базы и суммы НДС

Пункт 5. Порядок создания и направления ЭСЧФ на Портал

Пункт 6. Заполнение налоговой декларации по НДС

Пункт 7. Право на вычет исчисленной суммы НДС

Пункт 8. Автоматическое присвоение даты наступления права на вычет НДС при выставлении ЭСЧФ

Пункт 9. Предварительный контроль на Портале

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг согласно приложению 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе (далее – Протокол)

● Инструкция о порядке создания (в том числе заполнения), выставления (направления), получения, подписания и хранения электронного счета-фактуры, утв. постановлением МНС от 25.04.2016 № 15 (далее – Инструкция № 15)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Инструкция № 2)

Пункт 1. Основания исчисления НДС покупателем по сделкам с нерезидентами

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (далее – объекты) на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

В соответствии с п. 1 ст. 114 НК при реализации объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не осуществляющими деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство и не состоящими в связи с этим на учете в налоговых органах Республики Беларусь (далее – иностранные организации, не состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь), обязанность по исчислению и уплате в бюджет НДС возлагается на состоящие на учете в налоговых органах Республики Беларусь организации (если иное не установлено ст. 141 НК) и ИП (вне зависимости от применяемой системы налогообложения), приобретающих данные объекты.

Справочно

В случае если оборот по реализации объектов иностранными организациями на территории Республики Беларусь является освобожденным на основании ст. 118 НК или приобретаемые объекты не признаются объектом налогообложения НДС согласно п. 2 ст. 115 НК, то НДС не исчисляется (п. 5 ст. 114 НК).

Пункт 2. Определение места реализации объектов

При приобретении объектов у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, в случае, если местом реализации признается территория Республики Беларусь, белорусский резидент обязан исчислить и уплатить в бюджет НДС (ст. 114, подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

Примечание от Нормативка.by

В случае необходимости рекомендуем использовать классификатор «Место реализации работ, услуг для целей исчисления НДС».

При определении места реализации товаров по сделкам с нерезидентами подходы едины и для сделок с резидентами государств – членов ЕАЭС, и для сделок с резидентами иных государств (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК, ч. 3 п. 3 Протокола).

Место реализации работ (услуг), имущественных прав определяется в соответствии с:

● Протоколом, если продавец является резидентом государства – члена ЕАЭС;

● ст. 117 НК – если иностранная организация – продавец не является резидентом государства – члена ЕАЭС.

Для классификации работ, услуг в целях определения места реализации используются понятия:

● п. 2 ст. 13 НК – в отношениях с иностранными резидентами (за исключением резидентов государств – членов ЕАЭС);

● п. 2 Протокола – в отношениях с резидентами государств – членов ЕАЭС.

Место реализации работ (услуг), имущественных прав в зависимости от их вида может определяться (ст. 117 НК):

● по месту нахождения имущества (движимого и недвижимого), в отношении которого работы (услуги) выполняются (оказываются);

● по месту фактического оказания услуг;

● по месту нахождения (деятельности) покупателя (приобретателя) работ (услуг), имущественных прав. В случае если покупателем является иностранная организация, а потребителем – ее филиал или представительство, осуществляющие деятельность (находящиеся) на территории Республики Беларусь, местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь;

● по покупателю-физлицу (в т.ч. ИП), приобретающему услуги в электронной форме;

● по месту нахождения (деятельности) лица, которое выполняет (оказывает) работы (услуги), реализует (передает) имущественные права.

Таблица 1


№ п/п	Место реализации объектов, приобретенных на территории Республики Беларусь у нерезидента, определяется в соответствии с:	Приобретение у продавцов
№ п/п		иных государств (кроме ЕАЭС)	государства – члена ЕАЭС
1	местом реализации товаров	подп. 1.1 п. 1, абз. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК	подп. 1.1 п. 1, абз. 2 подп. 1.2 п. 1 ст. 116 НК, ч. 3 п. 3 Протокола
2	местом реализации работ, услуг	ст. 117 НК	п. 29 Протокола
2.1.	для классификации работ, услуг в целях определения места реализации используются понятия, приведенные в:	п. 2 ст. 13 НК	п. 2 Протокола
3	местом реализации имущественных прав	ст. 117 НК	п. 29 Протокола

Пункт 3. Определение момента фактической реализации объектов

Момент фактической реализации (далее – МФР) объектов определяется согласно ч. 1 п. 29 ст. 121 НК:

● день оплаты объектов покупателем (включая авансовый платеж);

● день иного прекращения обязательств перед нерезидентом.

Данное положение применяется также в отношении сумм увеличения налоговой базы, определяемой согласно п. 39 ст. 120 НК.

Примечание от Нормативка.by

В случае необходимости рекомендуем использовать классификатор «Момент фактической реализации для целей исчисления НДС».

Справочно

МФР объектов на территории Республики Беларусь иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, на основе договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь организациями и ИП признается день отгрузки объектов покупателям (заказчикам) независимо от даты проведения расчетов по ним.

Пункт 4. Определение налоговой базы и суммы НДС

При реализации на территории Республики Беларусь объектов иностранными организациями, не состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь, налоговая база определяется как стоимость приобретенных объектов (ч. 1 п. 39 ст. 120 НК).

Налоговая база увеличивается на суммы, указанные в п. 4 ст. 120 НК:

● за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права сверх цены их реализации либо иначе связанные с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● в виде санкций за нарушение покупателями (заказчиками) условий договоров;

● в виде дополнительной выгоды за реализованные комиссионером товары (работы, услуги), имущественные права на условиях, более выгодных, чем те, которые были указаны комитентом;

Примечание

Налоговая база увеличивается у комиссионера в части дополнительной выгоды, причитающейся комиссионеру, у комитента – в части дополнительной выгоды, причитающейся комитенту.

● в виде процентов (платы) за пользование коммерческим займом, предоставленным продавцами товаров (работ, услуг) в виде отсрочки или рассрочки оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Если стоимость объектов определена в договоре в инвалюте, то для определения она пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка на дату МФР (день оплаты, авансового платежа или иного прекращения обязательств) (п. 6 ст. 120 НК).

Исчисление налоговой базы НДС:


*Расчет налоговой базы НДС*	по приобретенным объектам	=	стоимость объектов в инвалюте	х	курс Национального банка на дату МФР

	по суммам увеличения налоговой базы НДС	=	стоимость в инвалюте	х	курс Национального банка на дату МФР

Исчисление НДС:


*Расчет НДС*	по приобретенным объектам: НДС начисляется «сверху»	=	налоговая база	х	ставка НДС / 100

	по суммам увеличения налоговой базы НДС: НДС начисляется «изнутри»	=	налоговая база	х	ставка НДС / (100 + ставка НДС)

Справочно

При приобретении на территории Республики Беларусь товаров у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, возможно применение ставки НДС в размере 10 % согласно п. 2 ст. 122 НК.

Пункт 5. Порядок создания и направления ЭСЧФ на Портал

При приобретении объектов у нерезидентов и исчислении НДС белорусский покупатель должен создать ЭСЧФ и направить его на Портал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР объектов (подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК).

Особенности заполнения ЭСЧФ:

● в стр. 3 «Дата совершения операции» раздела 1 ЭСЧФ указывают дату МФР – дату оплаты (авансового платежа, иного прекращения обязательств) нерезиденту за приобретаемые объекты;

● в стр. 4 «Тип ЭСЧФ» указывается тип ЭСЧФ «Исходный»;

● в стр. 6 «Статус поставщика» указывают «Иностранная организация»;

● в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» раздела 3 ЭСЧФ – «Покупатель объектов на территории Республики Беларусь у иностранной организации»;

● в стр. 16–30 указываются сведения на основании информации из договора (контракта), товаросопроводительных и иных документов (ч. 1, 5 п. 40 Инструкции № 15).

При заполнении формы ЭСЧФ показатели гр. 7 и 11 раздела 6 «Данные по товарам (работам, услугам), имущественным правам» должны быть равны (ч. 2 п. 40 Инструкции № 15).

Заполнение ЭСЧФ на суммы увеличения налоговой базы НДС, определенные п. 4 ст. 120 НК:

● тип «Дополнительный без ссылки на ЭСЧФ» (подп. 13.2 п. 13 ст. 131 НК);

● в стр. 3 «Дата совершения операции» раздела 1 ЭСЧФ указывают дату МФР – дату оплаты (авансового платежа, иного прекращения обязательств) нерезиденту сумм увеличения налоговой базы НДС (ч. 1 п. 29 ст. 121, ч. 2 подп. 9.1 п. 9 ст. 131 НК);

● в стр. 6 «Статус поставщика» – статус поставщика «Продавец»;

● в стр. 8 «УНП» – учетный номер плательщика, исчисляющего НДС в соответствии со ст. 114 НК;

● в стр. 15 «Статус получателя (по договору/контракту)» – статус получателя «Покупатель»;

● заполняются стр. 16, 18, 19 (подп. 23.6, ч. 2 подп. 23.9, подп. 23.10 п. 23 Инструкции № 15);

● стр. 17 «УНП» не заполняется (ч. 2 подп. 23.9 п. 23 Инструкции № 15);

● в стр. 31 «Дополнительные сведения» отражают причину создания ЭСЧФ. Можно указать номер и дату платежного поручения, которым перечислены суммы увеличения налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК (ч. 2 подп. 25.2 п. 25 Инструкции № 15);

● раздел 6 гр. 7 – отражается сумма без НДС;

● раздел 6 гр. 10 – сумма НДС;

● раздел 6 гр. 11 – сумма с НДС (ч. 2 п. 40 Инструкции № 15).

Пункт 6. Заполнение налоговой декларации по НДС

Таблица 2


Отражение в декларации по НДС (ч. 1, 3 подп. 15.9 п. 15 Инструкции № 2)
Приобретение у нерезидентов объектов на территории Республики Беларусь	Строка 13 раздела I ч. I: ● в гр. 2 необходимо отразить налоговую базу; ● в гр. 4 необходимо отразить сумму исчисленного НДС «сверху»
Увеличение налоговой базы НДС согласно п. 4 ст. 120 НК	Строки 1–4 раздела I ч. I в зависимости от ставки НДС: ● в гр. 2 необходимо отразить налоговую базу с НДС; ● в гр. 4 необходимо отразить сумму исчисленного НДС «изнутри»
При определении процента удельного веса, принимаемого для распределения налоговых вычетов методом удельного веса, налоговая база по приобретенным услугам у иностранных организаций, а также суммам увеличения налоговой базы НДС (п. 4 ст. 120 НК) и сумма НДС исключаются из общей суммы оборота по реализации объектов (подп. 4.2 п. 4 ст. 134 НК)

Пункт 7. Право на вычет исчисленной суммы НДС

Суммы НДС, исчисленные при реализации нерезидентом объектов на территории Республики Беларусь, подлежат вычету у белорусского покупателя. Вычет может быть произведен в отчетном периоде, следующем за периодом их исчисления. Уплаченными такие суммы считаются 22-го числа месяца представления декларации по НДС за тот отчетный период, за который исчислена сумма НДС по приобретенным объектам (п. 9 ст. 132, абз. 3 п. 11 ст. 133 НК).

Вычет НДС по суммам увеличения налоговой базы не предусмотрен.

Пункт 8. Автоматическое присвоение даты наступления права на вычет НДС при выставлении ЭСЧФ

В настоящее время на Портале налажена автоматическая установка признака даты наступления права на вычет – 22-е число месяца представления декларации за тот отчетный период (месяц или квартал), за который исчислена сумма НДС по приобретенным объектам.

Портал проставит дату с учетом:

● отчетного периода по НДС – месяц или квартал;

● даты совершения операции, указанной в ЭСЧФ;

● даты выставления ЭСЧФ.

Если пользователь выставляет ЭСЧФ (передает через веб-сервис) до последнего числа месяца включительно, следующего за отчетным периодом, которому соответствует дата в стр. 3 ЭСЧФ, то дата наступления права на вычет равна 22-му числу месяца, в котором выставлен данный ЭСЧФ.

Если же пользователь выставляет ЭСЧФ (передает через веб-сервис) спустя месяц, следующий за датой совершения операции, или позже, то дата наступления права на вычет равна дате выставления ЭСЧФ (текущая системная дата).

При необходимости дата наступления права на вычет корректируется с использованием сервиса Портала:

1) для этого надо выбрать из списка «Подписанные» ЭСЧФ, выбрать действие «Управлять вычетами» в контекстном меню:

2) либо кликнуть по одноименной кнопке :

● в открывшейся таблице раздела 6 ЭСЧФ выбрать признак – «Дата наступления права на принятие к вычету (принятие к вычету)»;

● проставить дату наступления права на вычет;

● нажать кнопку «Сохранить».

Пункт 9. Предварительный контроль на Портале

Перед подачей декларации по НДС за отчетный период организации необходимо на Портале в личном кабинете запустить предварительный камеральный контроль:

● в левом боковом меню нажать на вкладку «Предварительный контроль», далее «Запуск предварительного контроля», на открывшейся странице «Завершенные проверки» нажать кнопку «Создать предварительный контроль»;

● откроется страница «Создание предварительного контроля» с параметрами запуска, в поле «Тип отчетного периода» необходимо указать тип декларации – месяц либо квартал и отчетный период, за который будет выполняться предварительный контроль;

● в поле «Сохранять результаты обработки ПК» есть возможность выбрать, как будут сохраняться результаты обработки.

Для просмотра списка ЭСЧФ, вошедших в проверку, нужно при запуске предварительного контроля выбирать второй или третий вариант формы представления результатов:

● расчет показателей предварительного контроля, формирование детализации в мониторинге сделок;

● расчет показателей предварительного контроля, формирование детализации в мониторинге сделок, в т.ч. по карточкам контроля, которые отработали без отклонений.

Сопоставление данных происходит по различным типам карточек контроля.

Каждая карточка контроля соответствует разделу и строке декларации по НДС, что позволяет сравнить значения, указанные в ЭСЧФ и предварительно подготовленной декларации по НДС.

В списке с типами карточек контроля необходимо выбрать «КК-11», по которой должен быть выполнен предварительный контроль, и нажать на кнопку «Запустить».

За проверку сведений об операциях по приобретению объектов у нерезидентов отвечает карточка контроля КК-11;

4) откроется страница «Завершенные проверки», на которой отображается список завершенных проверок, – слева от записи нажать на значок «лупы», далее на странице «Состояние завершенной проверки» найти блок «Протоколы» и напротив нужного протокола нажать на кнопку запуска формирования протокола.

Справочно

С подробным алгоритмом проведения предварительного контроля можно ознакомиться в инструкции по предварительному контролю, размещенной на Портале ЭСЧФ в разделе «Руководства и инструкции».

Пример.

Белорусская организация приобрела у иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь (резидента Украины), юруслуги.

Стоимость услуг составила 400 USD.

Покупатель перечислил аванс 05.04.2021.

Акт оказанных услуг выставлен от 30.04.2021.

Отчетный период – месяц.

Курс доллара Национального банка на 05.04.2021 – 2,5000 руб. (условно).

Курс доллара Национального банка на 30.04.2021 – 2,5500 руб. (условно).

Место реализации услуг определяется по месту деятельности (нахождения) покупателя. Согласно абз. 3 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК местом реализации юруслуг иностранной организацией, не состоящей на учете в налоговых органах Республики Беларусь, признается Республика Беларусь.

Таким образом, по сделке с нерезидентом у белорусского покупателя возникает обязанность исчислить НДС и уплатить его в бюджет.

МФР на основании ч. 1 п. 29 ст. 121 НК является дата авансового платежа – 05.04.2021.

Налоговая база: 400 USD × 2,5000 (курс Национального банка на 05.04.2021, МФР – дата авансового платежа) = 1 000,00 руб.

Сумма НДС исчисляется «сверху»: 1 000,00 руб. × 20 % / 100 = 200,00 руб.

Белорусский покупатель должен создать и направить ЭСЧФ на Портал в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем наступления МФР объектов, в рассматриваемой ситуации не позднее 20.05.2021, т.к. МФР – 05.04.2021.

Белорусский покупатель создал и направил ЭСЧФ на Портал – 14.05.2021.

Порядок проведения предварительного камерального контроля. Данные налогового учета по НДС за период январь – апрель 2021 г., запланированные к отражению в декларации по НДС за отчетный период по стр. 13 раздела I ч. I:

● в гр. 2 необходимо отразить налоговую базу – 1 000,00 руб.;

● в гр. 4 необходимо отразить сумму исчисленного НДС по ставке 20 % – 200,00 руб.

Таблица 3


Показатели раздела I ч. I декларации	Данные декларации по НДС за январь – март 2021 г.		Операции за апрель 2021 г. по данным налогового учета организации		Показатели, запланированные к отражению в декларации по НДС за январь – апрель 2021 г. (нарастающим итогом с начала года)
Показатели раздела I ч. I декларации	гр. 2, налоговая база, руб.	гр. 4, сумма НДС, руб.	гр. 2, налоговая база, руб.	гр. 4, сумма НДС, руб.	гр. 2, налоговая база, руб.	гр. 4, сумма НДС, руб.
1	2	3	4	5	6	7
Налоговая база и суммы НДС, подлежащие уплате при приобретении объектов у иностранных организаций (стр. 13 раздела I ч. I)	–	–	1 000,00	200,00	1 000,00	200,00

Важно

В протокол попадают данные по тем правилам контроля, по которым найдены расхождения. Если отклонений не найдено, то данных в протоколе не будет.

В протоколе можно увидеть номер сработавшего правила контроля, а также числовое отклонение между показателями декларации по НДС и сведениями из АИС «Учет счетов-фактур».

Приведем пример протокола:

Из протокола видно, что показатели по ЭСЧФ больше, чем показатели по данным декларации. Все верно, т.к. на момент запуска предварительного контроля последняя налоговая декларация, имеющаяся в налоговом органе, – декларация за прошлый отчетный период январь – март 2021 г., а показатели ЭСЧФ на Портале содержат сведения за январь – апрель 2021 г. с учетом ЭСЧФ, выставленных за текущий отчетный период – апрель 2021 г.

Предварительным контролем обнаружено отклонение по правилам КК-11. Это означает, что при условии корректного выставления исходящего ЭСЧФ в декларации по НДС за отчетный период должен быть отражен соответствующий оборот по приобретенным объектам у иностранной организации на территории Республики Беларусь.

В ходе предварительной проверки было выяснено, что показатели, запланированные бухгалтером к отражению в декларации по НДС за январь – апрель 2021 г., соответствуют данным ЭСЧФ на Портале.

Таким образом, проведение предварительного камерального контроля позволит выявить и устранить возможные расхождения между показателями декларации и данными ЭСЧФ на Портале, как следствие, избежать отклонений при проведении камерального контроля налоговым органом.

Воспроизведение, распространение, публичная демонстрация и другое подобное использование аналитических материалов, размещенных в ИПС «Нормативка.by», допускаются только с письменного согласия ООО «Тэксод Технолоджиз».