Передача строительных отходов от заказчика генподрядчику: бухгалтерский учет и документальное оформление

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 6 июля 2021 г.

Освещаются особенности отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с передачей строительных отходов от заказчика генподрядчику, а также документальное оформление.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)

● Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51 (далее – Инструкция № 51)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке учета, хранения, использования и реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, утв. постановлением Минэкономики, Минстройархитектуры и Минпрома от 15.06.2006 № 98/12/10 (далее – Инструкция № 98/12/10)

● Инструкция о порядке бухгалтерского учета строительных материалов, утв. постановлением Минстройархитектуры от 24.01.2008 № 4 (далее – Инструкция № 4)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Методические указания по определению стоимости строительства предприятий, зданий и сооружений и составлению сметной документации с применением ресурсно-сметных норм, утв. приказом Минстройархитектуры от 29.04.2003 № 91 (далее – Методические указания № 91)

● Методические рекомендации по применению и заполнению примерных форм учетных документов в строительстве, утв. постановление Минстройархитектуры от 25.01.2013 № 3 (далее – Методические рекомендации № 3; Постановление № 3)

● ТКП 17.11-10-2014 (02120) «Охрана окружающей среды и природопользование. Отходы. Правила обращения со строительными отходами», утв. постановлением Минприроды от 22.12.2014 № 15-Т (далее – ТКП 17.11-10-2014)

● ТКП 45-1.03-186-2009 (02250) «Изделия, материалы и оборудование. Правила повторного использования», утв. постановлением Минстройархитектуры от 29.11.2019 № 64 (далее – ТКП 45-1.03-186-2009)

● письмо Минстройархитектуры от 27.08.2010 № 04-2-04/2792 «О разъяснении» (далее – Письмо № 04-2-04/2792)

Общие положения

В результате сноса зданий и сооружений и подготовки территории к новому строительству иногда образуются строительные отходы в виде древесных отходов, боя кирпича, строительного мусора и иных смешанных отходов строительства, а также материалы и изделия, которые могут быть использованы повторно на этом же либо ином объекте строительства, либо могут быть реализованы.

Основным документом, регламентирующим порядок обращения и учета отходов, образующихся в деятельности субъектов хозяйствования, является Закон № 271-З.

Требования к обращению с отходами при осуществлении строительной деятельности установлены ст. 22 Закона № 271-З.

Обращение с отходами при осуществлении строительной деятельности производится с выполнением требований, установленных законодательством в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности, об охране окружающей среды, Законом № 271-З и иными актами законодательства об обращении с отходами, в т.ч. ТНПА (п. 1 ст. 22 Закона № 271-З).

 Действующим законодательством предусмотрены 5 возможных вариантов обращения с отходами (ст. 1 Закона № 271-З):

● подготовка – выполнение технологических операций, совершаемых с отходами для обеспечения их последующего хранения, захоронения, перевозки, обезвреживания и (или) использования, но не связанных с хранением, захоронением, перевозкой, обезвреживанием и (или) использованием;

● использование – применение отходов для производства продукции, энергии, выполнения работ, оказания услуг;

● обезвреживание – уничтожение отходов (в т.ч. сжигание, не связанное с их использованием), действия, совершаемые с отходами, приводящие к уменьшению или ликвидации их опасных свойств;

● хранение – содержание отходов в местах временного хранения отходов, на объектах хранения до перевозки их на подготовку, захоронение, обезвреживание и (или) использование;

● захоронение – изоляция отходов на объектах захоронения в целях предотвращения вредного воздействия отходов, продуктов их взаимодействия и (или) разложения на окружающую среду, здоровье граждан, имущество, не предусматривающая возможности их дальнейшего использования.

При разработке проектной документации на строительство заказчиком должен предусматриваться комплекс мероприятий по обращению с отходами, включающий в себя (п. 2 ст. 22 Закона № 271-З):

1) определение количественных и качественных (химический состав, агрегатное состояние, степень опасности и т.д.) показателей образующихся отходов и возможности их использования;

2) определение мест временного хранения отходов на строительной площадке;

3) проектные решения по перевозке отходов в санкционированные места хранения отходов, санкционированные места захоронения отходов либо на объекты обезвреживания отходов и (или) на объекты по использованию отходов;

4) иные мероприятия, направленные на обеспечение соблюдения законодательства об обращении с отходами, в т.ч. ТНПА.

В архитектурных и строительных проектах должны быть предусмотрены обязательные для осуществления при строительстве мероприятия, связанные с определением места (площадки) или специального объекта для складирования (захоронения) строительных и производственных отходов (абз. 3 п. 2 ст. 59 Закона № 300-З).

По договору строительного подряда подрядчик обязуется в установленный договором срок построить по заданию заказчика определенный объект, либо выполнить строительные и иные специальные монтажные работы и сдать их заказчику. Заказчик в свою очередь обязуется создать подрядчику необходимые условия для выполнения работ, принять результаты этих работ и уплатить обусловленную цену (п. 1 ст. 696 ГК).

Подрядчик обязан осуществлять строительство и связанные с ним работы в соответствии с проектной документацией, устанавливающей объем, содержание работ и другие предъявляемые к ним требования, в т.ч. со сметной документацией (сметой), определяющей цену работы (п. 1 ст. 698 ГК).

Поскольку при передаче результата работ передается весь результат, в т.ч. и непригодный для дальнейшего использования материал от ремонта или разборки зданий – строительные отходы, то право собственности на отходы приобретают (п. 1 ст. 3 Закона № 271-З):

● производитель отходов – с момента образования отходов, если иное не предусмотрено законодательством Республики Беларусь и (или) договором об использовании имущества, которое явилось источником образования этих отходов;

● юридическое или физическое лицо, в т.ч. ИП, – на основании сделки об отчуждении отходов или совершения других действий, свидетельствующих об обращении иным способом отходов в собственность.

Соответственно, если в договоре строительного подряда явно оговаривается собственник строительных отходов, то право собственности на отходы распределяется согласно договору; если в договоре право собственности на строительные отходы не оговаривается, то по умолчанию собственником отходов становится подрядчик.

В случае если отходы образуются в процессе деятельности подрядчика, но в договоре строительного подряда определено, что собственником отходов является заказчик, то он и будет нести обязанности по сбору, учету и вывозу отходов.

Если собственником отходов является заказчик, то в договоре строительного подряда может быть предусмотрено как возмещение, так и отсутствие возмещения подрядчиком заказчику понесенных расходов при сборе, учете и вывозе отходов, в т.ч. оплаты за размещение отходов.

Важно учитывать разделение строительных отходов по возможности их использования на:

● вторичные материальные ресурсы;

● иные отходы производства и потребления (подп. 1.4 п. 1 ст. 15 Закона № 271-З).

Отходы, относящиеся к вторичным материальным ресурсам, подлежат передаче (отчуждению) для дальнейшего использования, большинство иных строительных отходов подлежат вывозу на утилизацию.

Строительные отходы, к которым относятся стройматериалы и изделия, полученные от разборки строительных конструкций и демонтажа инженерного оборудования (далее – возвратные материалы), их количество, качество и номенклатуру устанавливает комиссия на основании данных обследования. В состав комиссии могут входить представителя заказчика и проектной организации с привлечением специалистов необходимых специальностей.

Определение объема полученных возвратных материалов, в т.ч. иных отходов, может быть определено заказчиком еще на стадии проектирования, предпроектного обследования, при разработке проектной документации на строительство (Письмо № 04-2-04/2792).

Повторное использование строительных изделий и материалов, образованных после разборки зданий и сооружений, должно осуществляться в соответствии с требованиями строительных ТНПА. Основным документом в данной области является ТКП 45-1.03-186-2009.

Целесообразность повторного использования возвратных отходов устанавливается заказчиком, после чего определяются сметные объемы получения возвратных материалов на объекте. Окончательное решение о целесообразности повторного использования изделий и материалов на объектах ремонта и строительства может подтверждаться технико-экономическим обоснованием, разработанным на основе утвержденных норм по объему выхода материалов, пригодных для повторного использования, и их стоимости с учетом затрат на ремонт, восстановление и переработку.

При этом при определении общего объема выхода возвратных материалов должны быть выделены:

● строительные изделия и материалы, подлежащие повторному использованию на данном объекте;

● строительные изделия и материалы, подлежащие вывозу на временное хранение для повторного использования на других объектах;

● строительные изделия и материалы, подлежащие реализации населению;

● строительные изделия и материалы, подлежащие утилизации в качестве вторичного сырья;

● строительный мусор (подп. 5.2 ТКП 45-1.03-186-2009).

В случае повторного использования на объекте строительства изделий и материалов, полученных от разборки, они подлежат обязательному оприходованию в складском и бухгалтерском учете как у заказчика, так и у подрядчика (в случае осуществления строительно-монтажных работ с привлечением подрядчика) по ценам, определяемым комиссией.

В ином случае пригодные для повторного использования изделия и материалы, не используемые на данном объекте, подрядчик обязан передать заказчику или с его согласия использовать для своих нужд по ценам, определяемым комиссией (подп. 6.8, 6.9 ТКП 45-1.03-186-2009).

Количество получаемых строительных отходов и материалов для их дальнейшего использования уточняется в ходе строительства актом на разборку материалов. Одновременно уточняется оценочная стоимость материалов в составе возвратных сумм (ч. 11 п. 12 Инструкции № 51).

В случае невозможности использования или реализации материалов (строительных отходов), подтвержденной актом на разборку материалов или попутной добычи, их стоимость в возвратных суммах не учитывается (ч. 8 п. 12 Инструкции № 51).

 При оприходовании строительных отходов, непригодных для повторного использования на данном объекте, но при наличии возможности их реализации, их стоимость определяется по ценам на дрова, металлолом и другие отходы с учетом годности к использованию или по ценам возможной реализации, в иных случаях – по цене возможного их использования, которая может быть определена исходя их стоимости аналогичных материалов, числящихся в бухгалтерском учете организации, с учетом степени пригодности к эксплуатации (ч. 5 п. 12 Инструкции № 51, ч. 2 подп. 3.5.40 Методических указаний № 91, подп. 6.10 п. 6 ТКП 45-1.03-186-2009, ч. 3 п. 32 Инструкции № 133).

Дальнейшая реализация возвратных материалов от разборки юридическим и физическим лицам осуществляется по договорным ценам.

Помимо возвратных материалов от сноса строений, конструкций у собственника отходов возникают также материалы, изделия и оборудование, не пригодные для повторного применения или для использования в качестве вторичного сырья, а также иной строительный мусор, которые подлежат размещению на свалках, полигонах или других санкционированных местах, организованных в установленном порядке.

В части обращения с отходами строительства в сметной документации могут учитываться:

1) согласно проектным решениям – средства для возмещения расходов, возникающих при выполнении строительных работ, работ по разборке и сносу, подлежащие включению в локальные сметы (ч. 6 п. 12 Инструкции № 51):

● средства на приведение материалов в годное состояние с учетом транспортных расходов по их доставке до места приведения в годное состояние и обратно до места складирования;

● средства на выполнение работ на строительной площадке по использованию, подготовке к использованию строительных отходов в качестве вторичного сырья и (или) к их удалению, определяемые по нормативам расхода ресурсов;

2) средства на перевозку строительных отходов (погрузка, перевозка, разгрузка) в санкционированные места хранения отходов, санкционированные места захоронения отходов, на объекты обезвреживания отходов, объекты по использованию отходов, определяемые исходя из объема строительных отходов, определенного проектной документацией, фактического расстояния от объекта строительства до санкционированных мест хранения отходов, санкционированных мест захоронения отходов, объектов обезвреживания отходов, объектов по использованию отходов и соответствующих тарифов, включаются в локальные сметы (локальные сметные расчеты) (ч. 9 п. 12 Инструкции № 51);

3) средства, связанные с приемом, использованием и (или) захоронением строительных отходов, образующихся в результате разборки (сноса) зданий (сооружений), определяемые исходя из объема строительных отходов, предусмотренного проектной документацией, и текущих цен (тарифов), установленных в соответствии с законодательством организациями, осуществляющими прием, использование, захоронение отходов, включаются в локальные сметы (локальные сметные расчеты) и относятся к прочим расходам. Дополнительно указываются учитываемые в соответствии с абз. 4 ч. 3 п. 18 Инструкции № 51 средства, связанные с уплатой экологического налога в соответствии с налоговым законодательством (ч. 10 п. 12 Инструкции № 51).

Документальное оформление

Принятие на учет материалов, полученных в результате разборки зданий, сооружений, конструкций оформляется первичным учетным документом, форма которого утверждается в порядке, установленном законодательством (ч. 4 п. 13 Инструкции № 4). Рекомендуемая к применению форма акта С-14 установлена в приложении 9 к Постановлению № 3.

Акт формы С-14 составляется по каждому разбираемому зданию (сооружению) и является основанием для списания объекта с подотчета материально-ответственного лица, оприходования материалов, полученных от разборки, в бухгалтерском учете организации, являющейся их собственником, а также для корректировки стоимости объекта, перенесенной в состав затрат на производство.

Акт формы С-14 составляется комиссией, создаваемой по инициативе заказчика. Состав комиссии законодательно не регламентирован и должен учитывать особенности полученных от разборки материалов и вопросы, требующие решения по их применению, в т.ч. возникающие при взаимоотношениях заказчика с балансодержателем. В состав комиссии целесообразно включить представителей проектной организации, которой разрабатывались проектные решения по использованию материалов, полученных от разборки.

Материалы, полученные от разборки и непригодные к дальнейшему использованию, вносятся в таблицу с указанием процента годности в размере 0 %.

 При передаче подрядчику строительных отходов оформляется ТТН-1.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя. При этом накладная ТТН-1 заполняется при осуществлении внутриреспубликанских автомобильных перевозок для собственных нужд, в т.ч.:

1) при доставке товаров в (из) другие (других) организации (организаций), покупателям интернет-магазинов;

2) при внутреннем перемещении товаров с выездом на автомобильные дороги общего пользования, если для документального оформления такого внутреннего перемещения республиканскими органами госуправления по согласованию с Минфином не установлены иные виды и (или) формы первичных учетных документов (ч. 4, абз. 3 ч. 5 п. 1 Инструкции № 58).

Бухгалтерский учет

В качестве запасов к бухгалтерскому учету принимаются активы, учтенные в составе средств в обороте, приобретенные и (или) предназначенные для реализации, или находящиеся в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или находящиеся в виде сырья, материалов и других аналогичных активов, которые будут потребляться в процессе производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, или используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Инструкции № 133).

Фактическая себестоимость материалов, поступивших на склад возвратных отходов производства от ремонта объектов основных средств, от списания и прочего выбытия основных средств, определяется по чистой стоимости реализации, если такие материалы предназначены для реализации, или по ценам возможного их использования, в бухгалтерском учете отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов затрат на производство или финансовых результатов (п. 45 Инструкции № 133).

Соответственно, строительные изделия и материалы, полученные от разборки зданий и сооружений, могут быть отражены на счете 10 с указание нулевой стоимости, а строительный мусор в бухгалтерском учете организации – собственника (заказчика) отходов в качестве запасов не приходуется (п. 2, 3, 45 Инструкции № 133).

При этом в ТТН-1 может указываться объем (кубические метры, погонные метры, вес и т.д.) подлежащих передаче и утилизации строительных отходов без указания их стоимостной оценки.

В случае утилизации услуги сторонней организации по утилизации строительного мусора отражаются на основании актов выполненных строительно-монтажных работ, предъявляемых подрядчиком к оплате заказчику.