Декларирование доходов и имущества по требованию налоговых органов
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 7 июля 2021 г.
Приводится перечень доходов и имущества, подлежащих и не подлежащих обязательному декларированию, а также случаи, при которых у физлица может быть истребована декларация о доходах и имуществе.
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Общие положения
Пункт 2. Права и обязанности физлица при декларировании доходов и имущества по требованию налогового органа
Пункт 3. Случаи, в которых физлицу может быть предъявлено требование налогового органа о представлении декларации о доходах и имуществе
Пункт 4. Период, за который налоговый орган вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе
Пункт 5. Срок, в который физлицо обязано представить декларацию о доходах и имуществе
Пункт 6. Возможность продления срока представления декларации о доходах и имуществе
Пункт 7. Случаи, в которых требование о представлении декларации отменяется
Пункт 8. Способы представления декларации о доходах и имуществе физлицом и ее форма
Пункт 9. Сведения, которые необходимо отразить в декларации о доходах и имуществе
Пункт 10. Дальнейший механизм осуществления контроля после представления физлицом декларации о доходах и имуществе
Пункт 11. Действия налоговых органов при непредставлении физлицом декларации о доходах и имуществе
Пункт 12. Срок проведения контроля в сфере декларирования
Пункт 13. Оформление результатов камеральной проверки
Пункт 14. Срок уплаты подоходного налога по доходам, исчисленным из сумм превышения расходов над доходами
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Закон от 04.01.2003 № 174-З «О декларировании физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов» (далее – Закон № 174-З)
● Положение о порядке истребования налоговым органом декларации о доходах и имуществе, осуществления контроля в сфере декларирования физическими лицами доходов и имущества по требованию налоговых органов, утв. постановлением Совета Министров от 11.07.2017 № 516 (далее – Положение № 516)
● Положение о представлении сведений о доходах физических лиц, утв. постановлением Совета Министров от 07.04.2021 № 201 (далее – Положение № 201)
● Инструкция о порядке заполнения физическими лицами деклараций о доходах и имуществе, утв. постановлением МНС от 09.01.2008 № 1 (далее – Инструкция № 1)
● постановление МНС от 30.04.2019 № 24 «О методах и способах проведения проверок налоговыми органами и установлении форм документов» (далее – Постановление № 24)
Пункт 1. Общие положения
В Республике Беларусь в целях защиты экономических интересов государства на постоянной основе проводится работа по выявлению доходов физлиц, сокрытых от налогообложения. С этой целью налоговые органы контролируют соответствие доходов и расходов физлиц и имеют право предъявлять им требования о представлении деклараций о доходах и имуществе.
Система контроля за доходами и расходами физлиц законодательно закреплена.
В налоговых органах имеется информация о многих официальных доходах физлиц, например, о зарплате, пенсии, различных пособиях, страховых выплатах, доходах, полученных в результате отчуждения недвижимого имущества, выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физлицам переводом из-за границы, и т.д.
С 10.04.2021 Положением № 201 определены перечень, порядок и сроки представления налоговым органам госорганами, иными организациями, представительствами и ИП, нотариусами, адвокатами сведений о доходах физлиц.
В соответствии с приложением к Положению № 201 представляется следующая информация:
● о пенсиях, ежемесячном содержании, пособиях, назначаемых в органах по труду, занятости и соцзащите (Минтруда и соцзащиты – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем);
● о страховых выплатах по видам добровольного страхования и обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, получателями которых являются физлица (Минфин – ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом);
● о зарплате и иных выплатах (доходах), на которые начисляются обязательные страховые взносы; выплатах за счет средств государственного соцстрахования; пенсиях из других государств; профессиональных пенсиях (ФСЗН – ежеквартально, не позднее 1-го числа третьего месяца квартала, следующего за отчетным кварталом);
● о доходах, полученных в результате отчуждения недвижимого имущества, и других доходах граждан (Национальное кадастровое агентство – ежемесячно, не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим месяцем);
● о выплатах застрахованным лицам в связи с наступлением страховых случаев (Белгосстрах – ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом);
● о выданных и (или) перечисленных денежных средствах, поступивших физлицам переводом из-за границы (операторы почтовой связи и банки – ежеквартально, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом);
● о доходах, за исключением выигрышей (возвращенных несыгравших ставок), выплаченных на территории Республики Беларусь гражданам (подданным) иностранных государств, лицам без гражданства (подданства); доходах в виде возврата взносов при прекращении физлицами строительства квартир и (или) одноквартирных жилых домов; доходах в виде возврата страховых взносов при досрочном расторжении физлицами договоров добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключавшихся сроком на 3 и более года; доходах за приобретаемую у физлиц продукцию растениеводства, если размер выплаченного таким физлицам дохода превысил установленный абз. 7 ч. 1 п. 8 ст. 216 НК размер; доходах, в отношении которых налоговые агенты предоставили физлицу стандартные налоговые вычеты при отсутствии у него места основной работы (службы, учебы) (организации, представительства, ИП, территориальные нотариальные палаты, нотариусы, адвокаты, признаваемые налоговыми агентами, – ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом).
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать:
1) комментарий МНС от 09.04.2021 «О представлении сведений о доходах физических лиц»;
2) разъяснение ИМНС по Брестской области от 26.04.2021 «Вниманию государственных органов, иных организаций, представительств, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, адвокатов».
Информация о многих перечисленных выше видах доходах представлялась банками, операторами почтовой связи, налоговыми агентами в налоговые органы и ранее.
Имеющуюся информацию о доходах физлица налоговые органы сопоставляют с имеющейся информацией о произведенных данным лицом расходах, как правило, крупных (например, приобретение недвижимого имущества, транспортных средств и т.д.).
Внимание
В силу подп. 3.2 п. 3 ст. 214 НК налоговым органом в отношении доходов, исчисленных в соответствии с законодательством исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежит применению ставка подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) в размере 16 %.
Однако очень часто ситуация, при которой по информации налоговой инспекции расходы превышают доходы физлиц, возникает по той причине, что в налоговых органах даже с учетом Положения № 201 все равно нет информации о всех доходах физлиц в силу отсутствия законодательного регулирования необходимости ее представления (например, информация о дарении денежных средств между близкими родственниками, информация о получении дохода от ремесленной деятельности, от деятельности, не являющейся предпринимательской, по которой уплачивается единый налог с ИП и иных физлиц, и т.п.).
Поэтому физлицам важно владеть нормами законодательства, касающимися декларирования доходов и имущества по требованию налогового органа, чтобы, не нарушая налогового законодательства, показать налоговым органам, за счет каких законно полученных источников доходов им произведены расходы, и избежать необоснованного предъявления налоговыми органами подоходного налога и административной ответственности за непредставление (несвоевременное) представление декларации о доходах и имуществе, а также за указание в ней недостоверной информации.
Пункт 2. Права и обязанности физлица при декларировании доходов и имущества по требованию налогового органа
Физлицо имеет право на:
● получение на безвозмездной основе в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе, консультации о форме и содержании представляемых документов и порядке заполнения декларации о доходах и имуществе;
● представление своих интересов в налоговых органах самостоятельно или через представителя;
● получение на безвозмездной основе в организациях и у ИП, являющихся источником выплаты (выдачи) дохода либо обладающих соответствующей информацией, справки о суммах выплаченного (выданного) дохода, в т.ч. о стоимости переданного имущества;
● возмещение убытков (вреда), причиненных ему неисполнением или ненадлежащим исполнением должностными лицами налоговых органов своих обязанностей;
● представление уточненной декларации о доходах и имуществе в налоговый орган, проводящий проверку полноты и достоверности сведений, указанных в декларации о доходах и имуществе, до составления этим налоговым органом акта камеральной проверки физлица;
● получение на безвозмездной основе в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе, информации о результатах контроля в сфере декларирования (ч. 1 ст. 10 Закона № 174-З).
Физлицо обязано:
● представлять декларацию о доходах и имуществе в порядке, установленном законодательством о декларировании;
● представлять пояснения об источниках доходов в порядке, установленном законодательством о декларировании;
● не препятствовать осуществлению налоговым органом контроля в сфере декларирования (ч. 2 ст. 10 Закона № 174-З).
Пункт 3. Случаи, в которых физлицу может быть предъявлено требование налогового органа о представлении декларации о доходах и имуществе
Декларация о доходах и имуществе представляется физлицом по письменному требованию налогового органа:
1) при наличии в налоговом органе информации о превышении стоимости имущества, принадлежащего физлицу, и расходов этого лица над его доходами, полученными из законных источников, в размере не менее 250 БВ исходя из размера БВ, установленной на день установления такого превышения;
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
Справочно
По общему правилу налоговый орган первоначально может произвести сопоставление доходов и расходов за:
● полные календарные месяцы текущего календарного года;
● 10 предыдущих полных календарных лет.
В последующем может быть произведено сопоставление за любой период начиная с года, в котором физлицом заявлены доходы, за счет которых были произведены расходы.
2) на основании письменного запроса органов КГК, органов внутренних дел, органов госбезопасности, органов прокуратуры и Следственного комитета (в связи с ведением административного процесса, а также по уголовным делам и находящимся в производстве материалам по заявлениям и сообщениям о преступлениях);
3) в иных случаях по решению Министра по налогам и сборам и его заместителей.
Пункт 4. Период, за который налоговый орган вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе
Налоговый орган вправе требовать представления декларации о доходах и имуществе за полный календарный год, предшествующий году, в котором физлицу направляется требование о представлении декларации о доходах и имуществе, и за полные календарные месяцы текущего календарного года, предшествующие месяцу, в котором физлицу направляется требование о представлении декларации о доходах и имуществе (ч. 4 ст. 7 Закона № 174-З).
Пример 1.
Налоговым органом в мае 2021 г. выявлено превышение расходов физлица над его доходами за период с 01.01.2011 по 30.04.2021 в сумме 10 800,00 руб. (более 250 БВ).
В этой ситуации при направлении физлицу требования о представлении декларации о доходах и имуществе налоговый орган вправе истребовать от него декларацию о доходах и имуществе за 2020 год, а также за январь–апрель 2021 г.
Пункт 5. Срок, в который физлицо обязано представить декларацию о доходах и имуществе
В соответствии с ч. 6 ст. 7 Закона № 174-З декларация о доходах и имуществе представляется в срок не позднее 10 рабочих дней со дня вручения физлицу требования о представлении декларации о доходах и имуществе.
Примечание
Порядок направления налоговым органом физлицу требования о представлении декларации о доходах и имуществе (далее – требование) устанавливается Советом Министров.
Форма требования предусмотрена в приложении 13 к Постановлению № 24.
Требование составляется в письменной форме в 2 экз. Первый экземпляр требования вручается физлицу лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении. Второй экземпляр требования о представлении декларации хранится в налоговом органе, истребовавшем декларацию о доходах и имуществе.
Требование о представлении декларации подлежит регистрации в журнале учета требований о представлении деклараций о доходах и имуществе по форме, утверждаемой МНС.
При направлении требования о представлении декларации по почте физлицу, проживающему в сельском населенном пункте, налоговым органом одновременно направляется бланк декларации о доходах и имуществе.
Пример 2.
10.06.2021 налоговым органом физлицу направлено требование о представлении декларации.
Согласно отметке почты данное требование вручено адресату 18.06.2021.
В этой ситуации физлицо обязано представить в налоговый орган декларацию не позднее 02.07.2021.
Пункт 6. Возможность продления срока представления декларации о доходах и имуществе
В случае если у физлица нет возможности представить в налоговый орган декларацию о доходах и имуществе в срок не позднее 10 рабочих дней со дня вручения ему требования о представлении декларации о доходах и имуществе (по причине временной нетрудоспособности физлица, нахождения его за пределами Республики Беларусь и (или) иной причине), то оно, руководствуясь п. 4 Положения № 516, обязано до наступления срока представления декларации о доходах и имуществе проинформировать налоговый орган, истребовавший декларацию о доходах и имуществе, о невозможности представления декларации в установленный срок с указанием причин ее непредставления и определяемого календарной датой срока, в который будет представлена декларация о доходах и имуществе.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней после получения такой информации письменно уведомляет физлицо о принятом руководителем налогового органа решении о переносе срока представления декларации о доходах и имуществе.
При этом законодательством четко определено, что срок представления декларации о доходах и имуществе может быть перенесен не более чем на 3 мес. со дня получения физлицом требования о ее представлении.
Пример 3.
28.06.2021 налоговым органом физлицу вручено требование о представлении декларации о доходах и имуществе.
В этой ситуации физлицо обязано представить декларацию о доходах и имуществе не позднее 09.07.2021.
Вместе с тем, если у физлица по какой-либо причине нет возможности представить в налоговый орган декларацию о доходах и имуществе в указанный срок, оно не позднее 08.07.2021 может проинформировать налоговый орган, истребовавший декларацию о доходах и имуществе, о невозможности представления декларации в установленный срок с указанием причин ее непредставления и даты, когда декларация им будет представлена. Такая дата не может быть позднее 28.09.2021.
Налоговый орган в течение 5 рабочих дней после получения такой информации должен письменно уведомить физлицо о принятом руководителем налогового органа решении о переносе срока представления декларации о доходах и имуществе.
Пункт 7. Случаи, в которых требование о представлении декларации отменяется
Требование о представлении декларации отменяется:
● при наличии в налоговом органе информации о неполучении физлицом направленного в его адрес требования о представлении декларации – путем производства соответствующей записи на втором экземпляре требования о представлении декларации с последующим повторным направлением требования о представлении декларации;
● на основании сведений и документов, подтверждающих минование надобности в представлении декларации о доходах и имуществе (за исключением случаев направления требования о представлении декларации о доходах и имуществе по письменному запросу органов, перечисленных в абз. 3 ч. 1 ст. 7 Закона № 174-З), – путем направления физлицу соответствующего письменного уведомления по почте заказным письмом с уведомлением о получении (п. 5 Положения № 516).
Примечание
Отмена требования о представлении декларации производится руководителем налогового органа, истребовавшего декларацию о доходах и имуществе.
На втором экземпляре отмененного требования указываются дата, должность, фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) руководителя налогового органа, отменившего требование о представлении декларации, и ставится его подпись.
Пункт 8. Способы представления декларации о доходах и имуществе физлицом и ее форма
Декларация о доходах и имуществе может быть представлена физлицом:
● лично;
● через представителя;
● по почте.
Примечание
При направлении декларации о доходах и имуществе по почте днем ее представления является дата почтового отправления.
Форма декларации о доходах и имуществе приведена в приложении к Положению № 516.
Бланки декларации о доходах и имуществе выдаются налоговым органом, истребовавшим декларацию о доходах и имуществе, бесплатно.
Пункт 9. Сведения, которые необходимо отразить в декларации о доходах и имуществе
Порядок заполнения декларации о доходах и имуществе в настоящее время предусмотрен Инструкцией № 1.
В соответствии с ст. 5 Закона № 174-З декларированию подлежат:
1) доходы физлиц, полученные в декларируемый период от источников в Республике Беларусь, а также от источников за пределами Республики Беларусь (например, зарплата, получение денежных средств в качестве подарков, доходы от продажи имущества, стипендии, пособия, доходы от осуществления предпринимательской деятельности, доходы от осуществления ремесленной деятельности и т.д.);
Внимание
При указании физлицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, физлицами, не зарегистрированными в качестве ИП, в декларации о доходах и имуществе или пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество либо произведены иные расходы, доходов, полученных от деятельности, при осуществлении которой уплачивается единый налог, в размерах, превышающих десятикратный размер уплаченного за определенный период единого налога, плательщиком производится доплата единого налога в размере 10 % от суммы такого превышения (п. 3 ст. 336 НК).
При указании в декларации о доходах и имуществе или пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество либо произведены иные расходы, доходов, полученных от осуществления ремесленной деятельности, в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения (п. 3 ст. 372 НК).
При указании в декларации о доходах и имуществе или пояснениях, представленных по требованию налогового органа, в качестве источников, за счет которых было приобретено имущество либо произведены иные расходы, доходов, полученных от осуществления деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, в размерах, превышающих 100-кратный размер сбора, уплаченного за налоговые периоды, в которых был получен такой доход, плательщиком-физлицом производится доплата сбора в размере 10 % от суммы такого превышения.
Во всех 3 выше перечисленных случаях исчисление суммы доплаты единого налога, суммы доплаты ремесленного сбора и суммы доплаты сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, соответственно, производится налоговым органом не позднее дня, следующего за днем завершения камеральной проверки по вопросу соблюдения законодательства о декларировании физлицами доходов и имущества по требованию налоговых органов.
Доплата единого налога, ремесленного сбора и сбора за осуществление деятельности по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, соответственно, производится в 30-дневный срок со дня вручения плательщику-физлицу извещения налогового органа.
При этом законодательством определено, что извещение считается врученным:
● в день его вручения лично плательщику (его представителю) под роспись;
● по истечении 10 к.д. со дня направления его в письменной или электронной форме.
2) доходы в виде займов (за исключением коммерческих займов), полученных в период, предшествующий декларируемому периоду, и не возвращенных на дату представления декларации о доходах и имуществе. Такие доходы указываются в размере полученных займов;
Внимание
В соответствии с подп. 1.2 п. 1, п. 3 ст. 220 НК налоговым органом производится исчисление подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов, полученных от физлиц по договорам, не связанным с осуществлением предпринимательской деятельности, от иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, и иностранных ИП, если они:
● подлежат указанию в декларации о доходах и имуществе, представленной плательщиком по требованию налогового органа;
● указаны в пояснениях об источниках доходов, представленных плательщиком по требованию налогового органа при осуществлении контроля в сфере декларирования доходов и имущества.
При этом для целей налогообложения датой фактического получения указанных доходов признается день представления плательщиком по требованию налогового органа декларации о доходах и имуществе либо пояснений.
Налоговым органом не исчисляется налог с доходов в виде займов, кредитов, если такие займы, кредиты:
● полностью (частично) погашены (возвращены) и плательщиком в налоговый орган представлены документы, подтверждающие факт полного (частичного) погашения (возврата) займов, кредитов. При частичном погашении (возврате) займов, кредитов налог исчисляется с непогашенной (невозвращенной) суммы таких займов, кредитов;
● получены от лиц, состоящих с физлицом в отношениях близкого родства или свойства;
● получены белорусскими ИП, нотариусами, адвокатами при осуществлении предпринимательской, нотариальной, адвокатской деятельности.
Исчисление подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов производится налоговым органом в 30-дневный срок со дня представления плательщиком декларации о доходах и имуществе либо пояснений. При этом налоговые вычеты, предусмотренные ст. 209–212 НК, не применяются.
Уплата подоходного налога с доходов в виде займов, кредитов производится плательщиком на основании извещения налогового органа установленной формы в 30-дневный срок со дня его вручения.
При полном погашении (возврате) займов, кредитов уплаченный подоходный налог подлежит зачету (возврату) плательщику. При этом при погашении (возврате) займов, кредитов за счет денежных средств, полученных на возвратной или условно возвратной основе от лиц, указанных в подп. 1.2 п. 1 ст. 220 НК, перерасчет подоходного налога налоговым органом не производится и налог зачету (возврату) не подлежит.
Примечание
Все указанные выше доходы подлежат декларированию независимо от того, являются ли они объектом налогообложения или освобождены от налогообложения в соответствии с законодательными актами.
3) находящиеся в собственности физлиц на дату представления декларации о доходах и имуществе:
● земельные участки, капстроения (здания, сооружения), изолированные помещения, машино-места, объекты, не завершенные строительством, их части;
● транспортные средства (за исключением мопедов и приравненных к ним механических транспортных средств, велосипедов, гужевых транспортных средств), самоходные машины, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река – море) плавания, воздушные суда;
● доли в уставных фондах (акции) хозяйственных товариществ и обществ, предприятия как имущественные комплексы на сумму, превышающую 2 000 БВ (в отношении имущества, приобретенного до 01.03.2002, – 2 000 минимальных зарплат) на дату приобретения;
● иное имущество, стоимость единицы которого превышает 2 000 БВ (в отношении имущества, приобретенного до 01.03.2002, – 2 000 минимальных зарплат) на дату приобретения (ч. 1 ст. 6 Закона № 174-З).
Примечание
Стоимость декларируемого имущества (в т.ч. доли в праве собственности на имущество) указывается физлицом в декларации о доходах и имуществе в размере денежных средств, фактически израсходованных на его приобретение, а для капстроений (зданий, сооружений), изолированных помещений, машино-мест, объектов, не завершенных строительством, в т.ч. если строительство (реконструкция) осуществлялось без привлечения застройщика или подрядчика, – в размере денежных средств, направленных на их строительство (реконструкцию).
Если имущество (в т.ч. доля в праве собственности на имущество) получено физлицом безвозмездно, в наследство либо по сделкам, не предполагающим проведения расчетов, стоимость такого имущества (в т.ч. доли в праве собственности на имущество) в декларации о доходах и имуществе не указывается.
При определении стоимости декларируемого имущества (в т.ч. доли в праве собственности на имущество) положения законодательства об оценочной деятельности не применяются, если иное не установлено Президентом (ч. 3, 4 ст. 6 Закона № 174-З).
В декларации о доходах и имуществе физлицо также может указать:
1) сведения (пояснения) об источниках и размерах доходов, за счет которых приобретено (получено) имущество, указанное в декларации о доходах и имуществе (ст. 9 Закона № 174-З);
Пример 4.
Физлицо в ноябре 2020 г. приобрело новый автомобиль за счет заемных средств, полученных от физлица.
В январе 2021 г. данное физлицо реализовало свой старый автомобиль и вернуло заем, взятый в ноябре 2020 г.
В мае 2021 г. налоговым органом физлицу вручено требование о представлении декларации о доходах и имуществе за 2020 год и январь–апрель 2021 г.
Физлицо в декларации о доходах и имуществе не обязано указывать информацию о займе, взятом им в ноябре 2020 г. и возвращенном в январе 2021 г., т.к. на дату представления декларации о доходах и имуществе заем возвращен. Однако он может отразить в декларации о доходах и имуществе сведения о займе для того, чтобы показать, за счет каких денежных средств им был приобретен в ноябре 2020 г. новый автомобиль.
2) сведения (пояснения) об источниках и размерах доходов, за счет которых произведены расходы, суммы которых указаны в требовании о представлении декларации.
Согласно ч. 5 ст. 6 Закона № 174-З не подлежат декларированию:
● денежные средства, находящиеся в собственности физлиц, в т.ч. размещенные физлицами на счета и (или) во вклады (депозиты) в банках Республики Беларусь (включая проценты по ним), их выдача, а также перевод со счетов (вкладов) в банках других государств в банки Республики Беларусь;
● вознаграждения от суммы оплаты товаров (работ, услуг) с использованием банковских платежных карточек, систем дистанционного банковского обслуживания, в т.ч. в виде процентов;
● товары, полученные в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;
● доходы, получаемые в рамках бонусных, маркетинговых и (или) иных аналогичных программ;
● скидки с цены (тарифа) товаров (работ, услуг);
● облигации (включая купонный или процентный доход по ним), векселя и другие ценные бумаги, находящиеся в собственности физлиц, за исключением ценных бумаг, стоимость которых превышает 2 000 БВ.
Пункт 10. Дальнейший механизм осуществления контроля после представления физлицом декларации о доходах и имуществе
Полученная от физлица налоговым органом декларация о доходах и имуществе подлежит камеральной проверке.
Проведение камеральной проверки осуществляется на основании:
● сведений, указанных физлицом в декларации о доходах и имуществе;
● информации, имеющейся в налоговом органе (ч. 3 ст. 11 Закона № 174-З).
Примечание
При проведении камеральной проверки налоговый орган имеет право получать от других госорганов, иных организаций и ИП на безвозмездной основе информацию о полученных физлицом доходах, а также о находящемся в его собственности имуществе, за исключением информации, содержащей сведения, относящиеся к госсекретам или иной охраняемой законом тайне.
Налоговый орган проводит сопоставление сумм расходов и доходов физлица за:
● полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, за который (которые) истребована декларация о доходах и имуществе;
● за 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физлицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе (ч. 4 ст. 11 Закона № 174-З).
Важно
В случае если заявленные физлицом доходы, за счет которых были произведены расходы, получены в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физлицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе, сопоставление сумм расходов и доходов такого физлица проводится налоговым органом также за период начиная с года, в котором получены такие доходы.
На основании сведений, указанных физлицом в декларации о доходах и имуществе, и (или) информации, имеющейся в налоговом органе, составляется расчет расходов и доходов физлица (далее – расчет) (приложение 14 к Постановлению № 24).
Данные в расчете отражаются в соответствующих строках и графах в хронологическом порядке. На начало каждого календарного года в расчете указывается сумма доходов, оставшаяся в распоряжении физлица после произведенных расходов в предшествующем периоде.
Суммы расходов и доходов в расчете указываются в белорусских рублях с учетом всех деноминаций.
Внимание
При сопоставлении сумм расходов и доходов физлица к его расходам относятся денежные средства на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья физлица и обеспечения его жизнедеятельности, в размере бюджета прожиточного минимума в среднем на душу населения.
В случае несогласия физлица с размером таких расходов физлицо сообщает об этом в налоговый орган в письменной форме, а расходы на приобретение минимального набора продуктов питания и непродовольственных товаров и услуг, необходимых для сохранения здоровья физлица и обеспечения его жизнедеятельности, учитываются налоговым органом в размере денежных средств, фактически израсходованных физлицом на эти цели.
Правила составления расчета:
1) при наличии в налоговом органе сведений о месяце и годе получения физлицом дохода (осуществления расходов) и отсутствии конкретной даты получения такого дохода (осуществления таких расходов) датой получения дохода (осуществления расходов) считается последний день календарного месяца, в котором получен такой доход (осуществлен такой расход);
2) при одновременном отсутствии документального подтверждения даты получения дохода и даты осуществления расходов суммы доходов и расходов отражаются в расчете на последний день календарного года (календарного месяца текущего года), в котором они были получены и осуществлены;
3) в иных случаях при отсутствии конкретной даты получения дохода, за счет которого в проверяемом периоде были осуществлены расходы, такой доход отражается в расчете в соответствии с хронологическим порядком осуществления расходов;
4) доходы (расходы) физлица, полученные (осуществленные) в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу инвалюты, установленному Национальным банком на дату осуществления расходов;
5) если на момент составления расчета известен год (календарный месяц), но не известна дата осуществления расходов, применяется официальный курс белорусского рубля к инвалюте, установленный Национальным банком на последний день года (календарного месяца), в котором осуществлены расходы;
6) доходы в инвалюте, которые на момент составления расчета не использованы физлицом на приобретение имущества или иные цели, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу инвалюты, установленному Национальным банком на дату составления расчета;
7) сведения о пересчете доходов (расходов), полученных (осуществленных) физлицом в инвалюте, в белорусские рубли отражаются в расчете справочно с указанием даты, на которую произведен пересчет инвалюты в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату такого пересчета;
8) на основании данных, указанных в расчете, налоговым органом производится сопоставление полученных физлицом доходов и осуществленных расходов. При этом учитываются только суммы доходов, полученные не позднее даты осуществления расходов. Доходы, полученные после даты осуществления расходов, учитываются как доходы, оставшиеся в распоряжении физлица.
Если налоговым органом установлено, что расходы физлица превышают его доходы, указанные в декларации о доходах и имуществе, либо факт получения дохода не подтверждается, налоговый орган в течение 2 рабочих дней с даты составления расчета направляет физлицу требование о представлении пояснений об источниках доходов с приложением копии расчета (п. 10 Положения № 516).
Примечание
Форма требования о представлении пояснений об источниках доходов предусмотрена приложением 15 к Постановлению № 24.
Указанное требование составляется в письменной форме в 2 экз. Первый экземпляр требования вручается физлицу лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении. Второй экземпляр требования хранится в налоговом органе, истребовавшем пояснения об источниках доходов.
Пояснения об источниках доходов должны быть представлены физлицом в налоговый орган в письменной форме в течение 30 к.д. со дня вручения требования о представлении пояснений об источниках доходов. Указанный срок продлевается на период временной нетрудоспособности физлица или нахождения его за пределами Республики Беларусь при документальном подтверждении такого периода.
Внимание
Пояснения об источниках доходов, представленные физлицом по истечении такого срока, налоговым органом не учитываются.
Важно
Пояснения об источниках доходов должны содержать сведения:
● об источнике дохода (фамилия, собственное имя, отчество (если таковое имеется) физлица, место его жительства (если сведения о месте жительства имеются), наименование юрлица, место его нахождения);
● о размере и дате (периоде) получения дохода;
● иные сведения об источнике дохода – при их наличии.
Если физлицом не представлены пояснения об источниках доходов в порядке, срок и объеме, указанных выше, или представленные пояснения об источниках доходов не позволяют установить источник доходов (исключить факт несения расходов), доходы физлица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с законодательными актами.
На основании представленных физлицом пояснений об источниках доходов налоговым органом в течение 5 рабочих дней со дня получения таких пояснений составляется уточненный расчет.
При необходимости подтверждения достоверности сведений, указанных физлицом в представленных пояснениях об источниках доходов, расчет составляется в первый рабочий день, следующий за днем подтверждения достоверности таких сведений.
Внимание
Если исходя из представленных физлицом пояснений об источниках доходов подтверждается факт получения дохода (осуществления расходов) в инвалюте на иную дату, чем та, которая была применена при пересчете доходов (расходов) в белорусские рубли, налоговым органом производится уточненный расчет в белорусских рублях, при составлении которого применяется официальный курс белорусского рубля к инвалюте, установленный Национальным банком на дату, указанную в пояснениях об источниках доходов (ч. 3 п. 11 Положения № 516).
Пункт 11. Действия налоговых органов при непредставлении физлицом декларации о доходах и имуществе
Согласно ст. 12 Закона № 174-З налоговый орган вправе осуществлять контроль в сфере декларирования на основании имеющейся в налоговом органе информации о доходах, имуществе и расходах физлица без истребования декларации о доходах и имуществе в случае получения физлицом требования о представлении декларации о доходах и имуществе и ее непредставления в течение 30 к.д. со дня наступления установленного срока ее представления.
В данном случае сопоставление сумм расходов и доходов физлица проводится на основании информации, имеющейся в налоговом органе.
Период, за который налоговый орган проводит сопоставление сумм расходов и доходов физлица, представляет собой:
● полный календарный месяц (несколько полных календарных месяцев) текущего календарного года, предшествующий (предшествующих) месяцу, в котором налоговым органом направлено физлицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе;
● 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено такое требование.
Если налоговым органом установлено, что расходы физлица превышают его доходы, информация о которых имеется в налоговом органе, либо факт получения дохода не подтверждается, налоговый орган направляет физлицу требование о представлении пояснений об источниках доходов.
Важно
Пояснения об источниках доходов должны быть представлены физлицом в налоговый орган в письменной форме в порядке, срок и объеме, указанных выше.
Физлицо, получившее требование о представлении пояснений об источниках доходов, вправе в течение 30 к.д. со дня его вручения представить в налоговый орган документы, подтверждающие данные им пояснения, а также пояснения в письменной форме и (или) документы о расходах и их размере, если такие расходы не понесены или понесены им в размере, отличном от размера расходов, информация о которых имеется в налоговом органе.
В случае если физлицом в пояснениях об источниках доходов заявлены доходы, полученные в период, превышающий 10 полных календарных лет, предшествующих году, в котором налоговым органом направлено физлицу требование о представлении декларации о доходах и имуществе, сопоставление сумм расходов и доходов такого физлица проводится налоговым органом также за период начиная с года, в котором получены доходы, указанные в таких пояснениях.
Если физлицом не представлены пояснения об источниках доходов в порядке, срок и объеме, установленных законодательством, или представленные пояснения об источниках доходов не позволяют установить источник доходов (исключить факт несения расходов), доходы физлица, исчисленные исходя из сумм превышения расходов над доходами, подлежат налогообложению в соответствии с законодательными актами.
Пункт 12. Срок проведения контроля в сфере декларирования
В силу ст. 13 Закона № 174-З срок осуществления контроля в сфере декларирования не может превышать 30 рабочих дней.
Течение указанного срока начинается со дня, следующего за днем представления физлицом декларации о доходах и имуществе, а при осуществлении контроля в сфере декларирования при непредставлении физлицом декларации о доходах и имуществе – по истечении 30 к.д. со дня наступления установленного срока представления декларации о доходах и имуществе.
Проведение камеральной проверки может быть приостановлено по решению руководителя налогового органа на срок, не превышающий 3 мес. (в случае направления запроса в компетентные органы иностранных государств – не превышающий 6 мес.), при наличии следующих обстоятельств:
● направлении физлицу требования о представлении пояснений об источниках доходов;
● направлении запроса в госорганы, иные организации и ИП, в т.ч. в компетентные органы иностранных государств;
● невозможности проведения камеральной проверки из-за отсутствия в силу временной нетрудоспособности проверяющего или в силу временной нетрудоспособности, а также по иной причине проверяемого физлица.
Период, на который приостановлена камеральная проверка, не включается в общий срок проведения камеральной проверки. О приостановлении камеральной проверки проверяемое физлицо уведомляется письменно.
По решению руководителя налогового органа срок проведения камеральной проверки может быть однократно продлен, но не более чем на 15 рабочих дней, при наличии значительного объема документов, подлежащих изучению, а также при необходимости проведения значительного количества контрольных мероприятий.
Пункт 13. Оформление результатов камеральной проверки
Если по результатам камеральной проверки не выявлены нарушения законодательства о декларировании физлицами доходов и имущества по требованию налоговых органов, то результаты такой проверки документально не оформляются.
При этом налоговый орган не позднее 5 рабочих дней со дня завершения камеральной проверки информирует физлицо о результатах камеральной проверки путем направления письменного сообщения по форме, утверждаемой в приложении 16 к Постановлению № 24.
Такое сообщение вручается физлицу (его представителю) лично под роспись либо направляется по почте заказным письмом с уведомлением о получении.
Если по результатам камеральной проверки установлено превышение расходов физлица над доходами, составляется акт камеральной проверки.
Акт камеральной проверки составляется в 2 экз. по форме согласно приложению 17 к Постановлению № 24. Днем составления акта камеральной проверки является день подписания акта должностным лицом налогового органа, проводившим проверку.
Пункт 14. Срок уплаты подоходного налога по доходам, исчисленным из сумм превышения расходов над доходами
Уплата физлицом подоходного налога по доходам, исчисленным в соответствии с законодательством исходя из сумм превышения расходов над доходами, производится в 30-дневный срок со дня вручения акта камеральной проверки (п. 3 ст. 219 НК).
