Бухгалтерский и налоговый учет флагштоков

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 9 июля 2021 г.

Описывается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций расходов, связанных с приобретением флагштоков.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Положение о порядке размещения средств наружной рекламы, утв. постановлением Совета Министров от 12.11.2007 № 1497 (далее – Положение № 1497)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (далее – Постановление № 23)

● Инструкция об основаниях назначения и порядке технической инвентаризации недвижимого имущества, а также проверки характеристик недвижимого имущества при совершении регистрационных действий, утв. постановлением Госкомимущества от 24.03.2015 № 11 (далее – Инструкция № 11)

В качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму. При этом одновременно должны выполняться следующие условия признания:

● активы предназначаются для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

● организация предполагает получать экономические выгоды от использования активов;

● активы предназначаются для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● организация не предполагает отчуждать активы в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальную стоимость активов можно достоверно определить (ч. 1 п. 4 Инструкции № 26).

Активы, принимаемые к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, до их обязательной госрегистрации, сертификации и подобных процедур отражаются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» (ч. 4 п. 4 Инструкции № 26).

Таким образом, флагштоки относятся в состав основных средств.

Для признания объекта капстроением (в т.ч. сооружением) необходима совокупность следующих признаков:

● сооружение возводится, реконструируется, реставрируется, проводится капремонт сооружения на основе разработанной проектной документации на возведение, реконструкцию, реставрацию, капремонт, благоустройство, переустройство, перепланировку (далее – проектная документация), если иное не установлено законодательством;

● сооружение прочно связано с землей путем устройства фундамента, для отдельных видов сооружений – основания сооружения или является подземным;

● сооружение (кроме сооружений, введенных в эксплуатацию до 01.01.1992, а также сооружений, необходимых для ведения коллективного садоводства на земельных участках, предоставленных членам садоводческого товарищества для этих целей) подлежит вводу в эксплуатацию в соответствии с законодательством;

● сооружение не является временным согласно проектной документации, разрешению на строительство объекта или решению об изъятии и предоставлении земельного участка госоргана, осуществляющего государственное регулирование и управление в области использования и охраны земель в соответствии с его компетенцией;

● сооружение невозможно переместить без несоразмерного ущерба его назначению, т.е. если при демонтаже сооружения есть необходимость полной или частичной разборки сооружения в целом или их разрушения (п. 4 Инструкции № 11).

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с Постановлением № 161 в зависимости от видов основных средств согласно их классификации (п. 17 Инструкции № 37/18/6).

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам), распределение амортизируемых объектов по видам, группам и позициям на основании классификации амортизируемых основных средств, а также выбор нормативных сроков службы этих объектов осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (далее – комиссия) (п. 1, 3 и 5 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Флагштокам в Постановлении № 161 соответствует шифр 20405 «Прочие сооружения, в том числе площадки, дорожки, балюстрады, лестницы, стенды капитальные, витрины, вольеры, клетки, панно, флагштоки, картины» (нормативный срок службы – 20 лет).

Амортизационные отчисления по объектам основных средств, используемым в предпринимательской деятельности, производятся на протяжении всего срока полезного использования объектов и отражаются с учетом особенностей, указанных в ч. 2, 3 п. 45 Инструкции № 37/18/6, путем ежемесячного включения амортизационных отчислений в затраты на производство или расходы на реализацию – при нахождении объектов основных средств в эксплуатации (ч. 1 п. 45 Инструкции № 37/18/6).

Ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности (срок полезного использования) определяется при их приобретении каждым балансодержателем или собственником с соблюдением требований Инструкции № 37/18/6.

При его установлении учитываются:

● ожидаемый физический износ, зависящий от условий производства: режима эксплуатации (количества смен), влияния агрессивной среды, системы проведения ремонтов;

● моральный износ в результате удешевления стоимости или повышения производительности вновь вводимых аналогичных объектов основных средств;

● ограничения в использовании объекта (в т.ч. срок лизинга, иного возмездного и безвозмездного пользования) (п. 19 Инструкции № 37/18/6).

Срок полезного использования устанавливается в годах (соответствующем им количестве месяцев) в пределах между нижней и верхней границами диапазонов (с точностью до 2 знаков после запятой) по группам амортизируемых объектов основных средств и нематериальных активов согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6.

Нижняя и верхняя границы диапазона срока полезного использования рассчитываются путем умножения нормативного срока службы, в т.ч. определенного с учетом п. 18 Инструкции № 37/18/6, на соответствующий коэффициент, указанный в приложении 3 к Инструкции № 37/18/6. При этом нижняя граница диапазона не может быть менее 1 года, за исключением случая возобновления начисления амортизации по ранее самортизированным объектам основных средств после завершения по ним модернизации, реконструкции, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, по которым срок полезного использования определяется комиссией с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства (п. 21 Инструкции № 37/18/6).

Комиссия вправе принимать сроки полезного использования объектов основных средств равными по величине нормативным срокам службы соответствующих объектов, в т.ч. устанавливаемым в соответствии с п. 18 Инструкции № 37/18/6 (п. 22 Инструкции № 37/18/6).

Согласно приложению 3 к Инструкции № 37/18/6 диапазон сроков полезного использования сооружений составляет от 0,8 до 1,2 нормативного срока службы.

Таким образом, для флагштоков (шифр 20405) диапазон сроков полезного использования составит от 16 (20 лет × 0,8) лет до 24 лет (20 лет × 1,2).

В рамках данного диапазона комиссия и осуществляет выбор срока полезного использования.

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования (п. 10 Инструкции № 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются в т.ч. расходы на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкции № 50).

Перенесение стоимости флагштоков в случае их использования в предпринимательской деятельности в состав расходов по текущей деятельности и затрат, учитываемых при налогообложении прибыли (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК), будет отражаться путем начисления амортизации в соответствии с Инструкцией № 37/18/6.

В бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Объектами налогообложения налогом на недвижимость у плательщиков-организаций признаются в т.ч. капстроения (здания, сооружения), их части, являющиеся собственностью или находящиеся в хозяйственном ведении или в оперативном управлении организаций (подп. 1.1 п. 1 ст. 227 НК).

При исчислении налога на недвижимость плательщиками-организациями капстроение (здание, сооружение) – объект, классифицируемый в соответствии с законодательством для целей определения нормативных сроков службы основных средств как здание, сооружение или передаточное устройство (подп. 5.2 п. 5 ст. 227 НК).

Таким образом, флагштоки признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость для организации.

При приобретении плательщиками-организациями в течение налогового периода капстроений (зданий, сооружений), их частей либо возникновении капстроений (зданий, сооружений), их частей, а также при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, исчисление и уплата налога на недвижимость по приобретенным либо возникшим капстроениям (зданиям, сооружениям), их частям, а также при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, производятся с 1-го числа первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками налога на недвижимость.

При этом годовая сумма налога на недвижимость увеличивается на суммы налога на недвижимость, исчисленные исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, приобретенных либо возникших капстроений (зданий, сооружений), их частей, а также исходя из остаточной стоимости или стоимости, отраженной в бухгалтерском учете, капстроений (зданий, сооружений), их частей при признании плательщиками налога на недвижимость отдельных организаций, в т.ч. бюджетных, на 1-е число первого месяца квартала, следующего за кварталом, в котором имели место такие приобретение, возникновение или признание организаций плательщиками налога на недвижимость, и ставки налога на недвижимость, рассчитываемой на основании годовой ставки пропорционально числу полных кварталов, оставшихся до окончания текущего налогового периода (п. 4 ст. 232 НК).