Оказание матпомощи бывшим работникам: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 10 августа 2026 г.

Описываются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов на оказание матпомощи бывшим работникам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Положение об обязательном страховании, утв. Указом Президента от 18.03.2025 № 108 (далее – Положение № 108)

● перечень административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 (далее – Перечень № 200)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

Общие положения об оказании матпомощи

Порядок оказания матпомощи оговаривается в ЛПА (коллективном договоре, положении об оплате труда, положении об оказании матпомощи, трудовом договоре). Порядок документального оформления выплаты матпомощи организация разрабатывает самостоятельно. При наступлении определенных событий физлицо подает на имя руководителя организации заявление, к которому прилагает копии подтверждающих документов. На основании заявления оформляется приказ о предоставлении матпомощи.

Матпомощь может оказываться в денежной и натуральной форме. Матпомощь в натуральной форме может быть предоставлена путем передачи материальных ценностей, выполнения собственными силами работ (оказания) услуг, оплаты работ (услуг), выполненных сторонними организациями, и др.

Налоговый учет расходов на выплату матпомощи бывшим работникам

НДС с расходов на выплату матпомощи бывшим работникам

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК). Исключение составляют случаи безвозмездной передачи, перечисленные в подп. 2.5, 2.6, 2.9, 2.18 п. 2 ст. 115 и подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК.

Суммы матпомощи, оказанной организацией в денежной форме, а также в виде оплаты приобретенных работ (услуг) для пенсионеров, ранее работавших в этих организациях, не признаются объектом налогообложения НДС (подп. 2.15 п. 2, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК). При этом суммы НДС, предъявленные по рассматриваемым приобретенным работам (услугам), к вычету не принимаются и относятся на увеличение стоимости этих работ (услуг) (п. 11 ст. 132, подп. 24.9 п. 24 ст. 133 НК).

Матпомощь в виде передачи материальных ценностей или выполнения работ (оказания услуг) собственными силами облагается НДС (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК) за исключением оборотов, освобождаемых от налогообложения, указанных в п. 1 ст. 118 НК. При этом суммы НДС, предъявленные по этим операциям, по общему правилу принимаются к вычету независимо от того, облагается эта безвозмездная передача НДС или нет (подп. 1.1 п. 1, п. 5 ст. 132, п. 15 ст. 133 НК).

Согласно п. 14 ст. 120 НК при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения.

При безвозмездной передаче объектов основных средств и нематериальных активов, отдельных предметов в составе оборотных средств и имущества, учитываемого в составе внеоборотных активов, налоговая база определяется исходя из их остаточной стоимости.

Остаточная стоимость и цена приобретения принимаются на дату безвозмездной передачи с учетом переоценок (уценок), проводимых в соответствии с законодательством.

По оборотам по безвозмездной передаче физлицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (подп. 8.8 п. 8 ст. 131 НК).

Налог на прибыль с расходов на выплату матпомощи бывшим работникам

 Суммы матпомощи бывшим работникам не учитываются при налогообложении прибыли (ни в составе затрат по производству и реализации товаров (работ, услуг), ни в составе внереализационных расходов). При оказании матпомощи в натуральной форме выручка, затраты и НДС, исчисленный по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), при налогообложении прибыли не учитываются (п. 1 ст. 168, подп. 1.19, 1.20 п. 1 ст. 173 НК).

Соответственно, в декларации по налогу на прибыль обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) не отражаются и в целях исчисления налога на прибыль не учитываются.

Подоходный налог с физлиц с доходов в виде матпомощи для бывших работников

Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками от:

● источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

● источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

При этом к доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, относятся оплата (полностью или частично) за него организациями или физлицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. ЖКУ, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика, а также полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе (подп. 2.1 и 2.2 п. 2 ст. 200 НК).

При получении доходов в натуральной форме дата фактического получения дохода определяется как день передачи плательщику таких доходов (подп. 1.2 п. 1 ст. 213 НК).

Согласно п. 1 ст. 200 НК при получении плательщиком от организаций и ИП дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база подоходного налога определяется как стоимость (с учетом НДС, а для подакцизных товаров – и акцизов) этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов).

Белорусские организации, белорусские ИП, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих – физлиц, не являющихся ИП), территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных ч. 3 п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме (п. 6 ст. 216 НК).

Доходами, освобождаемыми от подоходного налога, в частности, являются:

1) выплаты, производимые организациями или ИП, признаваемыми местом основной работы (службы, учебы) умершего работника (военнослужащего, обучающегося), в том числе ранее работавшего (служившего, обучавшегося) в этих организациях или у этих ИП, лицам, состоящим с умершим работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства, в связи с его смертью, а также работникам (военнослужащим, обучающимся), в том числе ранее работавшим (служившим, обучавшимся) в этих организациях или у этих индивидуальных предпринимателей, в связи со смертью лиц, состоящих с работником (военнослужащим, обучающимся) в отношениях близкого родства (п. 11 ст. 208 НК). Выплата по п. 11 ст. 208 НК не облагается подоходным налогом независимо от ее размера при представлении подтверждающих документов;

2) безвозмездная (спонсорская) помощь, материальная или иная помощь, а также поступившие на благотворительный счет, открытый в банке, пожертвования, полученные плательщиками, нуждающимися в получении медпомощи, в т.ч. проведении операций, или на оказание медпомощи их детям-инвалидам либо детям до 18 лет, при наличии соответствующего подтверждения, выдаваемого в порядке, установленном Минздравом.

Подтверждением нуждаемости гражданина в получении медпомощи, в т.ч. проведении операции, для целей освобождения от подоходного налога безвозмездной (спонсорской) помощи в денежной и натуральной формах, получаемой от белорусских организаций и граждан Республики Беларусь, предоставляемой этому гражданину для оказания такой медпомощи, является медсправка о состоянии здоровья, выдаваемая в порядке, установленном п. 7.6 Перечня № 200.

Поскольку размер данной льготы не ограничен, при представлении физлицом указанной справки о состоянии здоровья, подтверждающей его нуждаемость в получении медпомощи, оказанная ему матпомощь не подлежит налогообложению подоходным налогом;

● плательщиками в связи с ЧС природного и (или) техногенного характера при наличии документов, подтверждающих факт их свершения (п. 30 ст. 208 НК). Матпомощь в связи с ЧС не облагается подоходным налогом независимо от ее размера при представлении подтверждающих документов;

3) не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей доходы, в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок (за исключением доходов, указанных в п. 12, 14, 29 и 30 ст. 208 НК), полученные от:

● организаций и ИП, являющихся местом основной работы (службы, учебы), в т.ч. полученные пенсионерами, ранее работавшими в этих организациях и у ИП, – в размере, не превышающем 3 910,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (за исключением доходов, указанных в п. 24 ст. 208 НК);

● иных организаций и ИП, за исключением доходов, указанных в п. 38 ст. 208 НК, – в размере, не превышающем 259,00 руб., от каждого источника в течение налогового периода (п. 23 ст. 208 НК).

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 216,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1 308,00 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы). При отсутствии места основной работы (службы, учебы) установленные в ст. 209 НК налоговые вычеты, установленные подп. 1.1–1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК).

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах с выплат бывшим работникам

Обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане, а также физлица, определенные ст. 7 Закона № 3563-XII.

Обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат жизнь и здоровье граждан:

● работающих на основании трудовых договоров (контрактов);

● работающих на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с юрлицами или ИП, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, в местах, предоставленных страхователем (п. 193 Положения № 108).

Согласно п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», согласно приложению к Постановлению № 115, но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Таким образом, если бывшим работникам (пенсионерам) выдается (выплачивается) матпомощь, то, поскольку государственное соцстрахование и обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не распространяются на физлиц, у которых отсутствуют оформленные с организацией трудовые и (или) гражданско-правовые отношения, объекта для исчисления страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах не возникает.

Бухгалтерский учет расходов на выплату матпомощи бывшим работникам

Матпомощь бывшим работникам включается в состав прочих расходов по текущей деятельности и отражается по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102). НДС от стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг) отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 53, 70 Инструкции № 50, подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).

Пример 1.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты пенсионеру и бывшему работнику матпомощи на медицинское обслуживание

В организацию обратился пенсионер, ранее в ней работавший, с заявлением оказать матпомощь в размере 500,00 руб. на проведение реабилитации после автомобильной аварии (медсправка по форме 1 здр/у-10 не представлена, отсутствует основное место работы) и бывший работник, нуждающийся в операции за границей (медсправка по форме 1 здр/у-10 представлена). Денежные средства пенсионеру выплачены из кассы, денежные средства в сумме 1 000,00 руб. перечислены на карт-счет бывшего работника.

Корреспонденция счетов по учету операций по начислению и выплате пенсионеру и бывшему работнику матпомощи на медицинское обслуживание

Пример 2.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пенсионеру матпомощи в связи с юбилеем организации, а также смертью его близкого родственника

Согласно коллективному договору в связи с юбилеем организация вручила пенсионеру (бывшему работнику, отсутствует основное место работы) продукцию собственного производства, фактическая себестоимость которой составляет 760,00 руб., а также на основании заявления выплатила из кассы матпомощь в размере 1 200,00 руб. в связи со смертью близкого родственника.

Корреспонденция счетов по учету операций по начислению и выплате пенсионеру матпомощи в связи с юбилеем организации, а также смертью его близкого родственника

Пример 3.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате пенсионеру матпомощи в связи с ЧС

В связи с произошедшей у бывшего работника (пенсионера) ЧС (повреждение кровли сильным ветром) ему оказана матпомощь в виде оплаты работ, выполненных сторонней организацией, и безвозмездного предоставления стройматериалов (подтверждающие документы представлены). Стоимость работ сторонней организации составила 1 200,00 руб. с НДС, учетная стоимость стройматериалов – 500,00 руб.

Пенсионером представлены документы, подтверждающие факт свершения ЧС.

Корреспонденция счетов по учету операций по начислению и выплате пенсионеру матпомощи в связи с ЧС