Бухгалтерский и налоговый учет расходов по мойке автомобильных транспортных средств
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 июля 2021 г.
Рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций расходов, связанных с мойкой транспортных средств собственными силами, с оплатой стороннему лицу за мойку транспортных средств.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Кодекс об административных правонарушениях (далее – КоАП)
● Водный кодекс (далее – ВК)
● Правила ведения рыболовного хозяйства и рыболовства, утв. Указом Президента от 08.12.2005 № 580 (далее – Правила № 580)
● Положение о порядке и условиях хранения, транспортировки, приостановления реализации и медицинского применения, изъятия из обращения, возврата производителю или поставщику, уничтожения лекарственных средств, утв. постановлением Совета Министров от 22.12.2009 № 1677 (далее – Положение № 1677)
● Правила автомобильных перевозок грузов, утв. постановлением Совета Министров от 30.06.2008 № 970 (далее – Правила № 970)
● Типовые правила внутреннего распорядка садоводческих товариществ, утв. постановлением Совета Министров от 21.07.2008 № 1048 (далее – Типовые правила № 1048)
● Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Национального банка от 19.03.2019 № 117 (далее – Инструкция № 117)
● Инструкция о порядке совершения операций с банковскими платежными карточками, утв. постановлением Правления Национального банка от 18.01.2013 № 34 (далее – Инструкция № 34)
● Правила осуществления операций с электронными деньгами, утв. постановлением Правления Национального банка от 26.11.2003 № 201 (далее – Правила № 201)
● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)
● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)
● Санитарные нормы и правила «Санитарно-эпидемиологические требования для организаций, осуществляющих торговлю пищевой продукцией», утв. постановлением Минздрава от 28.08.2012 № 132 (далее – Санитарные нормы и правила № 132)
● Санитарные нормы и правила «Требования к применению, условиям перевозки и хранения пестицидов (средств защиты растений), агрохимикатов и минеральных удобрений», утв. постановлением Минздрава от 27.09.2012 № 149 (далее – Санитарные нормы и правила № 149)
● Санитарные нормы и правила «Требования к санитарно-защитным зонам организаций, сооружений и иных объектов, оказывающих воздействие на здоровье человека и окружающую среду», утв. постановлением Минздрава от 11.10.2017 № 91 (далее – Санитарные нормы и правила № 91)
● Санитарные нормы и правила «Требования для организаций по ремонту и техническому обслуживанию транспортных средств», утв. постановлением Минздрава от 06.12.2012 № 190 (далее – Санитарные нормы и правила № 190)
● Санитарные нормы и правила «Требования для учреждений общего среднего образования», утв. постановлением Минздрава от 27.12.2012 № 206 (далее – Санитарные нормы и правила № 206)
● Санитарные нормы и правила «Требования для учреждений профессионально-технического и среднего специального образования», утв. постановлением Минздрава от 06.05.2013 № 38 (далее – Санитарные нормы и правила № 38)
● Санитарные нормы и правила «Требования для учреждений дошкольного образования», утв. постановлением Минздрава от 25.01.2013 № 8 (далее – Санитарные нормы и правила № 8)
● Санитарные нормы и правила «Санитарно-эпидемиологические требования для организаций, осуществляющих производство мяса и мясной продукции», утв. постановлением Минздрава от 15.06.2012 № 73 (далее – Санитарные нормы и правила № 73)
● Правила по охране труда при производстве и послеуборочной обработке продукции растениеводства, утв. постановлением Минсельхозпрода от 15.04.2008 № 36 (далее – Правила № 36)
● Правила по охране труда при хранении, транспортировке и применении средств защиты растений в сельском хозяйстве, утв. постановлением Минсельхозпрода от 23.01.2009 № 5 (далее – Правила № 5)
● Межотраслевые правила по охране труда при эксплуатации автомобильного и городского электрического транспорта, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты, Минтранса от 04.12.2008 № 180/128 (далее – Межотраслевые правила № 180/128)
● Межотраслевые правила по охране труда при производстве солода, пива и безалкогольных напитков, утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 09.11.2007 № 143 (далее – Межотраслевые правила № 143)
● Ветеринарно-санитарные правила реализации животных и продуктов животного происхождения на рынках, ярмарках (выставках), утв. постановлением Минсельхозпрода от 17.05.2012 № 31 (далее – Ветеринарно-санитарные правила № 31)
Требования к проведению мойки транспортных средств
Мойка транспортных средств может осуществляться непосредственно в самой эксплуатирующей транспортное средство организации либо у стороннего лица.
Таблица 1
Требования к проведению мойки транспортных средств
|
№ п/п |
Требование |
НПА |
|
1 |
Санитарная обработка транспорта, предназначенного для транспортировки пищевой продукции, должна проводиться в моечных блоках или на площадках организации, подключенных к системам водоснабжения и водоотведения, с использованием моющих средств и средств дезинфекции. Дезинфекция внутренней поверхности кузова транспортного средства должна производиться в организации не реже 1 раза в месяц |
Пункт 194 Санитарных норм и правил № 132 |
|
2 |
Транспорт для перевозки, а также оборудование для применения пестицидов (средств защиты растений), агрохимикатов и минеральных удобрений должны обезвреживаться не реже 2 раз в месяц путем нанесения обезвреживающих средств, указанных в рекомендациях по применению конкретных пестицидов (средств защиты растений), агрохимикатов и минеральных удобрений, либо путем нанесения обезвреживающих средств (средство ДИАС – 10 %, хлорная известь – 25 %) и других средств, предназначенных и разрешенных для этих целей. Технология обезвреживания должна предусматривать предварительную очистку поверхностей от загрязнения, съем всех шлангов и распылителей, затем орошение поверхностей оборудования, машин и емкостей моющим раствором на 40–50 мин. Шланги и распылители на 30 мин. помещаются в емкость с моющим раствором. По истечении указанного времени обезвреживающее вещество смывается проточной водой |
Пункты 159, 160 Санитарных норм и правил № 149 |
|
3 |
Грузоотправитель обязан: ● производить очистку от остатков груза и при необходимости санитарную обработку кузовов грузовых транспортных средств в случае, когда городская или пригородная автоперевозка осуществляется по кольцевому маршруту, если иное не предусмотрено в соответствующем договоре; ● осуществлять мойку шин грузовых транспортных средств при выполнении автоперевозок грузов в карьерах и на строительных объектах |
Пункт 357 Правил № 970 |
|
4 |
Дезинфекция кузова грузового транспортного средства после автоперевозки животных должна производиться одним из следующих химических средств: 2-процентным раствором формальдегида, раствором хлорной извести (2–3 % активного хлора), 4-процентным раствором хлорамина, 2-процентным раствором едкого натрия (нагретым до температуры 60–70 °C), 20-процентным раствором свежегашеной извести. Норма расхода химического средства должна быть 0,5 л на 1 кв.м площади кузова грузового транспортного средства |
Пункт 167 Правил № 970 |
|
5 |
Транспортные средства, подлежащие уборке и мойке, устанавливаются на специально предназначенные для этого места, определяемые работодателем |
Пункт 36 Межотраслевых правил № 180/128 |
|
6 |
Наружная мойка транспортных средств, в т.ч. с применением установок высокого давления, должна проводиться на постах мойки с использованием работающими СИЗ, препятствующих попаданию на их тело воды и моющих растворов |
Пункт 46 Межотраслевых правил № 180/128 |
|
7 |
Установлены требования к санитарно-защитным зонам действующих сооружений и иных объектов, оказывающих воздействие на здоровье человека и окружающую среду: ● мойки грузовых автомобилей портального типа (размещаются в границах производственных и коммунально-складских зон, на магистралях на въезде в город, на территории автотранспортных предприятий) и легковых автомобилей с количеством постов 10 и более; ● мойка легковых автомобилей с количеством постов до 10 |
Пункты 417 и 429 Санитарных норм и правил № 91 |
|
8 |
Для организаций по ремонту и техобслуживанию транспортных средств установлены специальные требования к территории, производственным процессам и оборудованию, микроклимату, вентиляции и освещению, водоснабжению и водоотведению, санитарно-бытовому обеспечению, условиям труда работников автотранспортных комбинатов, автотранспортных цехов, станций техобслуживания, ремонта и диагностики автомобилей, мастерских по ремонту, техобслуживанию автомобилей, мастерских по выполнению отдельных операций по техобслуживанию транспортных средств – шиномонтажа, мойки автотранспорта и чистки салонов |
Пункт 1 Санитарных норм и правил № 190 |
|
9 |
Автоцистерны для кваса должны проходить санитарную обработку и наполняться только на территории организации, производящей квас. Наружную мойку транспортных средств производить на территории организации запрещается |
Пункт 363 Межотраслевых правил № 143 |
|
10 |
Транспортные средства, предназначенные для перевозки пищевых продуктов, должны подвергаться мойке и дезинфекции по мере необходимости, но не реже 1 раза в месяц |
Пункт 163 Санитарных норм и правил № 206, п. 176 Санитарных норм и правил № 38, п. 137 Санитарных норм и правил № 8 |
|
11 |
При транспортировке товаров на рынке перед погрузкой (после выгрузки) товара внутренняя поверхность грузовых отделений транспорта должна подвергаться мойке с применением моющих средств, а при необходимости – дезинфекции |
Пункт 40 Ветеринарно-санитарных правил № 31 |
|
12 |
При применении пестицидов, минеральных удобрений и консервантов погрузочно-разгрузочные работы на складах агрохимикатов, очистка, мойка и обезвреживание тары и транспорта должны быть механизированы. Выбор средств механизации (автопогрузчики, электрокары, штабелеры, кран-балки и т.д.) должен производиться с учетом особенностей продукта (затаренные, россыпью) |
Пункт 374 Правил № 36 |
|
13 |
При хранении и транспортировке средств защиты растений погрузочно-разгрузочные работы на складах средств защиты растений, очистка, мойка и обезвреживание тары и транспорта должны быть механизированы |
Пункт 76 Правил № 5 |
|
14 |
В организациях, осуществляющих производство мяса и мясной продукции, по окончании переработки больных животных помещение цеха первичной переработки скота, использованное оборудование, инвентарь, производственная тара, транспортные средства подвергаются санитарной обработке и дезинфекции |
Пункт 92 Санитарных норм и правил № 73 |
|
15 |
Транспортное средство и его оборудование должны содержаться в чистоте и подвергаться обработке с использованием моющих и дезинфицирующих средств по мере необходимости, но не реже 1 раза в неделю |
Пункт 5 Положения № 1677 |
Места для расположения мойки автотранспортных средств
Мойка транспортных средств должна производиться на специально отведенных местах, к месторасположению которых предъявляется ряд запретов и ограничений.
Таблица 2
Запреты и ограничения при организации мойки транспортных средств
|
№ п/п |
Требование |
НПА |
|
1 |
Запрещается мойка транспортных и других технических средств в пределах водоохранных зон водных объектов |
Подпункт 109.16 п. 109 Правил № 580 |
|
2 |
В границах водоохранных зон не допускается, если иное не установлено Президентом, мойка транспортных и других технических средств |
|
|
3 |
Не допускается сброс в водоемы необезвреженных дренажных вод теплиц и сточных вод, образующихся при мытье тары, машин, оборудования, транспортных средств и спецодежды, используемых при работе с пестицидами (средствами защиты растений), агрохимикатами и минеральными удобрениями |
Пункт 175 Санитарных норм и правил № 149 |
|
4 |
На территории общего пользования садоводческого товарищества запрещается производить мойку автомобилей и иных транспортных средств, сливать жидкие коммунальные отходы. Не допускается захоронение в окружающую среду вторичных материальных ресурсов, слив ГСМ |
Пункт 12 Типовых правил № 1048 |
Бухгалтерский учет
Мойка автотранспортных средств относится к расходам, связанным с эксплуатацией автотранспорта. При учете данных расходов следует учитывать п. 20 Инструкции № 26, согласно которому фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (техосмотр и уход, проведение всех видов ремонта) признаются расходами в том отчетном периоде, в котором они произведены.
Расходы при мойке транспортных средств собственными силами
Если организация осуществляет мойку транспортных средств собственными силами, она несет расходы и отражает их, как правило, на счете 23 «Вспомогательные производства» (п. 26 Инструкции № 50).
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
23 |
10, 69, 70 и др. |
Отражены прямые затраты, непосредственно связанные с мойкой автотранспорта (вода, моющие средства, зарплата работника, выполняющего эту работу, отчисления от нее и др.) |
|
20, 29 и др. |
23 |
Отражена фактическая себестоимость выполненных работ |
Оплата стороннему лицу за мойку транспортных средств
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать договор на оказание услуг по мойке автотранспортных средств.
Если организация осуществляет мойку транспортных средств у стороннего лица, она несет расходы, оплачивая эти услуги. Оплата может осуществляться в наличном (через подотчетное лицо) и безналичном порядке.
Примечание от Нормативка.by
В случае необходимости рекомендуем использовать аналитический материал И.Э. Красильщиковой «Использование автомобиля в служебных целях: возмещение расходов на мойку автомобиля».
Оплата наличными денежными средствами. Пунктом 97 Инструкции № 117 определено, что юрлицо, его обособленное подразделение, ИП независимо от наличия текущего (расчетного) банковского счета осуществляют расчеты наличными белорусскими рублями с другими юрлицами, их обособленными подразделениями, ИП, в т.ч. путем внесения наличных белорусских рублей непосредственно в кассы банков с последующим зачислением их на текущие (расчетные) банковские счета получателей, в общей сумме не более 100 БВ на протяжении одного дня, за исключением случаев, предусмотренных Инструкцией № 117 и иными актами законодательства.
Примечание от Нормативка.by
Для уточнения актуальных данных о размере БВ рекомендуем использовать справочную информацию «Размер базовой величины в Республике Беларусь».
При этом прием наличных белорусских рублей от юрлиц, их обособленных подразделений, ИП в сумме не более 100 БВ по каждому платежу проводят юрлица, их обособленные подразделения, ИП, реализующие топливо и оказывающие услуги, непосредственно связанные с международными автоперевозками, за топливо и услуги, включенные в перечень услуг, непосредственно связанных с международными автомобильными перевозками, согласно приложению 9 к Инструкции № 117 (п. 99 Инструкции № 117).
Выдача денежных средств под отчет может осуществляться в белорусских рублях и инвалюте путем:
● выдачи наличных денежных средств. Данный порядок регулируется Инструкцией № 117;
● перечисления на банковскую зарплатную карточку работника в соответствии с требованиями Инструкции № 34;
● перечисления на корпоративную карточку в соответствии с требованиями Инструкции № 34;
● использования электронных денег. Юрлица (ИП), получившие электронные деньги от банков-эмитентов (агентов), вправе использовать электронные деньги для выдачи их своим работникам на оплату командировочных и иных расходов за границей, а также на оплату на территории Республики Беларусь командировочных расходов и расходов в служебной командировке на ГСМ, мойку, стоянку, мелкий вынужденный ремонт транспортного средства, на телефонную, факсимильную и иные средства связи, иных расходов в служебной командировке, на оплату которых юрлица (ИП) вправе выдать работнику денежные средства в соответствии с законодательством (п. 15 Правил № 201).
Поскольку речь идет о работнике организации, то отчет об израсходованных суммах он представляет вместе с авансовым отчетом, приложив подлинники документов.
В бухгалтерском учете операции, связанные с отражением расходов по мойке автотранспортных средств при выполнении этих работ сторонним лицом и расчете подотчетным лицом, отражаются следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
71 |
50 |
Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами из кассы организации |
|
71 |
51, 52, 55 |
Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами путем перечисления денежных средств на личную банковскую карточку работника |
|
71 |
51, 52, 55 |
Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов наличными денежными средствами путем выдачи корпоративной банковской карточки |
|
71 |
76 |
Отражено обеспечение работника авансовыми суммами для осуществления расчетов электронными деньгами |
|
23, 25, 25, 26 и др. |
71 |
Отражены расходы по мойке транспортных средств, осуществленные сторонним лицом на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету, без учета «входного» НДС |
|
18 |
60 |
Отражена сумма «входного» НДС по мойке транспортных средств на основании подтверждающих документов, приложенных к авансовому отчету |
Оплата в безналичном порядке. Оплата стороннему лицу за мойку транспортных средств может осуществляться путем безналичных расчетов на условиях предоплаты либо по факту выполненных работ.
В бухгалтерском учете операции за мойку транспортных средств при выполнении этих работ сторонним лицом отражаются следующим образом:
|
Дебет |
Кредит |
Содержание хозяйственной операции |
|
60 |
51 |
Отражена оплата расходов за мойку транспортных средств, выполненных сторонним лицом, а также предварительная оплата стороннему лицу расходов по мойке транспортных средств на основании договора на эти услуги |
|
23, 25, 25, 26 и др. |
60 |
Отражены расходы по мойке транспортных средств, осуществленные сторонним лицом на основании подтверждающих документов, без учета «входного» НДС |
|
18 |
60 |
Отражена сумма «входного» НДС по мойке транспортных средств |
Налоговый учет
Согласно ст. 39 НК налоговым учетом признается осуществление плательщиками учета объектов налогообложения и определения налоговой базы по налогам, сборам (пошлинам) путем расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета, если иное не установлено налоговым законодательством.
Налоговый учет ведется исключительно в целях налогообложения и осуществления налогового контроля.
Налоговый учет основывается на данных бухгалтерского учета и (или) на иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.
Налог на прибыль
Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.
К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:
● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;
● нормируемые затраты.
Экспертное мнение
Для обоснованного включения расходов по мойке в налоговом учете в затраты на производство и расходы на реализацию (затраты, учитываемые при налогообложении прибыли) уместно иметь возможность идентифицировать эти расходы и автомобиль, который подвергся мойке.
Следовательно, для налога на прибыль документально подтвержденные расходы по мойке транспортных средств, используемых в предпринимательской деятельности, включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 173 НК).
НДС
На основании п. 4 ст. 132 НК, если иное не установлено гл. 14 НК, вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права либо уплаченные плательщиком при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком.
Ведение книги покупок устанавливается учетной политикой организации. Книга покупок ведется по установленной форме и заполняется в установленном порядке.
В соответствии с п. 5 ст. 132 НК налоговые вычеты производятся:
1) при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав – на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП;
2) при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Республики Беларусь, – на основании следующих документов:
● налоговых деклараций (расчетов) по НДС;
● ЭСЧФ, направленных плательщиком на Портал.
Следовательно, суммы «входного» НДС по расходам по мойке транспортных средств принимаются к вычету после отражения его в бухгалтерском учете и книге покупок (если ее ведение предусмотрено учетной политикой) на основании ЭСЧФ, подписанного организацией своей ЭЦП.
Суммы НДС, предъявленные при приобретении либо уплаченные при ввозе на территорию Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая основные средства и нематериальные активы, могут без их отражения на счетах учета НДС относиться плательщиками на увеличение стоимости этих товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 11 ст. 132 НК).
Ответственность
При осуществлении мойки транспортных средств следует иметь в виду, что согласно ч. 3 ст. 18.30 КоАП осуществление в контролируемых зонах автодорог общего пользования геологических, поисковых, строительных или мелиоративных работ, либо добыча песка и гравия, либо прокладка линий связи и электропередачи, других коммуникаций, либо обустройство мест массового отдыха, либо размещение в полосе отвода площадок для стоянки и мойки транспортных средств, объектов сервиса, киосков, павильонов, других сооружений без согласования с организациями государственного дорожного и жилищно-коммунального хозяйства и ГАИ влекут наложение штрафа в размере от 2 до 5 БВ, на ИП – до 25 БВ, а на юрлицо – до 50 БВ.
