Международное и национальное регулирование аудиторской деятельности
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 июля 2021 г.
Приводятся международные и национальные стандарты регулирования аудиторской деятельности.
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● постановление Минфина от 26.10.2000 № 114 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 114)
● постановление Минфина от 23.01.2002 № 8 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 8)
● постановление Минфина от 04.08.2000 № 81 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 81)
● постановление Минфина от 31.03.2006 № 33 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства» (далее – Постановление № 33)
● постановление Минфина от 23.09.2011 № 97 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Сообщение информации по вопросам аудита» (далее – Постановление № 97)
● постановление Минфина от 29.12.2008 № 203 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 203)
● постановление Минфина от 06.03.2001 № 24 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (далее – Постановление № 24)
● постановление Минфина от 01.12.2010 № 147 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками» (далее – Постановление № 147)
● постановление Минфина от 18.12.2002 № 163 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 163)
● постановление Минфина от 29.09.2005 № 115 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях» (далее – Постановление № 115)
● постановление Минфина от 27.12.2005 № 165 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Подтверждающая информация из внешних источников» (далее – Постановление № 165)
● постановление Минфина от 05.09.2002 № 124 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 124)
● постановление Минфина от 07.02.2001 № 9 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 9)
● постановление Минфина от 09.07.2001 № 77 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите» (далее – Постановление № 77)
● постановление Минфина от 11.03.2002 № 35 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 35)
● постановление Минфина от 24.06.2003 № 100 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» (далее – Постановление № 100)
● постановление Минфина от 28.03.2003 № 45 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица» (далее – Постановление № 45)
● постановление Минфина от 28.12.2018 № 83 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Особенности аудита консолидированной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 83)
● постановление Минфина от 18.12.2001 № 123 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта» (далее – Постановление № 123)
● постановление Минфина от 28.06.2017 № 18 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 18)
● постановление Минфина от 25.09.2002 № 133 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность» (далее – Постановление № 133)
● постановление Минфина от 19.12.2007 № 189 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» (далее – Постановление № 189)
● постановление Минфина от 16.01.2003 № 4 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 4)
● постановление Минфина от 23.03.2004 № 38 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных» (далее – Постановление № 38)
● постановление Минфина от 28.09.2004 № 142 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 142)
● постановление Минфина от 30.12.2013 № 92 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Обзорная проверка бухгалтерской и (или) финансовой отчетности» (далее – Постановление № 92)
● постановление Минфина от 05.12.2003 № 165 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Анализ прогнозной финансовой информации» (далее – Постановление № 165)
● постановление Минфина от 30.06.2016 № 56 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации» (далее – Постановление № 56)
● постановление Минфина от 30.06.2015 № 32 «Об утверждении национальных правил аудиторской деятельности «Задания по компиляции финансовой информации» (далее – Постановление № 32)
Крупные международные скандалы, банкротства крупных бизнесов приводят к потере доверия на мировых финансовых рынках. Уверенность в достоверной финансовой информации имеет важное значение для функционирования данных рынков. Однако это не единственный фактор, способствующий достижению доверия. Хорошее качество, независимый аудит и гарантия играют ключевую роль. Бизнес стал более сложным и глобальным, и бухгалтерские организации расширили спектр своих услуг за пределы традиционных гарантий и налоговых консультаций. В последние годы это привело к значительному пересмотру регулируемых структур как на национальном, так и на международном уровне. В результате были внедрены механизмы усиления регулирования аудиторской профессии.
Глобализация бизнеса, инвестиционных рынков и профессии аудитора проходила быстрыми темпами. Как только предприятия начали пересекать национальные границы, стало ясно, что различия в законах и правилах в разных странах усложняют жизнь как многонациональным корпорациям, так и специалистам, пытающимся оказывать им услуги. На международном уровне координация деятельности профессиональных организаций в области бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита привела к созданию в 1977 году Международной федерации бухгалтеров (далее – МФБ) (IFAC). Структура МФБ реализована через сеть советов и комитетов. Для реализации миссии в сфере аудиторской деятельности МФБ в 1978 году был создан Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности (IAASB) (далее – Совет).
Международные стандарты аудита (далее – МСА), разрабатываемые Советом, содержат основные принципы, общие требования, предъявляемые к проведению аудита и аудиторам, соответствующие рекомендации, представленные в форме пояснительного материала. МСА не отменяют национальных нормативных актов, регулирующих аудит финансовой информации в каждой отдельной стране, а призваны способствовать развитию и совершенствованию регулирования аудиторской профессии.
Национальные стандарты аудита в Республике Беларусь разрабатываются Минфином с учетом требований национального законодательства и аудиторской практики. Национальные правила аудиторской деятельности (далее – НПАД) приближены к МСА, при этом ряд правил не имеют аналогов в системе МСА, а ряд МСА не имеют аналогов в системе НПАД.
Таблица соответствия МСА и НПАД
|
МСА |
НПАД |
Примечание |
|
МСА 200 «Основные цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с международными стандартами аудита» |
НПАД «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 114 |
– |
|
МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий» |
– |
– |
|
МСА 220 «Контроль качества при проведении аудита финансовой отчетности» |
НПАД «Внутренняя оценка качества работы аудиторов», утв. Постановлением № 8 |
– |
|
МСА 230 «Аудиторская документация» |
НПАД «Документирование аудита», утв. Постановлением № 81 |
– |
|
МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности» |
НПАД «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской и (или) финансовой отчетности и фактов несоблюдения законодательства», утв. Постановлением № 33 |
– |
|
МСА 250 «Рассмотрение законов и нормативных актов в ходе аудита финансовой отчетности» |
– |
|
|
МСА 260 «Информационное взаимодействие с лицами, отвечающими за корпоративное управление» |
НПАД «Сообщение информации по вопросам аудита», утв. Постановлением № 97 |
– |
|
МСА 265 «Информирование лиц, отвечающих за корпоративное управление, и руководства о недостатках в системе внутреннего контроля» |
– |
|
|
МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» |
НПАД «Планирование аудита», утв. Постановлением № 81 |
– |
|
МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения» |
НПАД «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 203 |
– |
|
МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита» |
НПАД «Существенность в аудите», утв. Постановлением № 24 |
– |
|
МСА 330 «Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски» |
НПАД «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками», утв. Постановлением № 147 |
– |
|
– |
НПАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных», утв. Постановлением № 163 |
Ранее действовал МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем» |
|
МСА 402 «Особенности аудита организации, пользующейся услугами обслуживающей организации» |
– |
– |
|
МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» |
– |
– |
|
МСА 500 «Аудиторские доказательства» |
НПАД «Аудиторские доказательства», утв. Постановлением № 114 |
– |
|
МСА 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» |
НПАД «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях», утв. Постановлением № 115 |
– |
|
МСА 505 «Внешние подтверждения» |
НПАД «Подтверждающая информация из внешних источников», утв. Постановлением № 165 |
– |
|
МСА 510 «Аудиторские задания, выполняемые впервые: остатки на начало периода» |
НПАД «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 124 (далее – НПАД № 124) |
НПАД № 124 также содержат отдельные положения МСА 710 «Сравнительная информация – сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность» |
|
МСА 520 «Аналитические процедуры» |
НПАД «Аналитические процедуры», утв. Постановлением № 9 |
– |
|
МСА 530 «Аудиторская выборка» |
НПАД «Выборочный способ и другие способы тестирования в аудите», утв. Постановлением № 77 |
– |
|
МСА 540 «Аудит оценочных значений, включая оценку справедливой стоимости, и соответствующего раскрытия информации» |
– |
– |
|
МСА 550 «Связанные стороны» |
НПАД «Аудит операций со связанными сторонами», утв. Постановлением № 35 |
– |
|
МСА 560 «События после отчетной даты» |
НПАД «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты», утв. Постановлением № 100 |
– |
|
МСА 570 «Непрерывность деятельности» |
НПАД «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица», утв. Постановлением № 45 |
– |
|
МСА 580 «Письменные заявления» |
НПАД «Заявления руководства аудируемого лица», утв. Постановлением № 35 |
– |
|
МСА 600 «Особенности аудита финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов)» |
НПАД «Особенности аудита консолидированной бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 83 |
– |
|
МСА 610 «Использование работы внутренних аудиторов» |
НПАД «Использование результатов работы внутреннего аудита», утв. Постановлением № 9 |
– |
|
МСА 620 «Использование работы эксперта аудитора» |
НПАД «Использование результатов работы эксперта», утв. Постановлением № 123 |
– |
|
МСА 700 «Формирование мнения и составление заключения о финансовой отчетности» |
НПАД «Аудиторское заключение по бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 18 |
– |
|
МСА 701 «Информирование о ключевых вопросах аудита в аудиторском заключении» |
– |
|
|
МСА 705 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении» |
– |
|
|
МСА 706 «Разделы «Важные обстоятельства» и «Прочие сведения» в аудиторском заключении» |
– |
|
|
МСА 710 «Сравнительная информация – сопоставимые показатели и сравнительная финансовая отчетность» (далее – МСА 710) |
–
|
Отдельные положения МСА 710 содержатся в НПАД № 124 |
|
МСА 720 «Обязанности аудитора, относящиеся к прочей информации» |
НПАД «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую и (или) финансовую отчетность», утв. Постановлением № 133 |
– |
|
МСА 800 «Особенности аудита финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с концепцией специального назначения» |
НПАД «Специальные аудиторские задания и иные задания, обеспечивающие уверенность», утв. Постановлением № 8 |
– |
|
МСА 805 «Особенности аудита отдельных отчетов финансовой отчетности и отдельных элементов, групп статей или статей финансовой отчетности» |
– |
|
|
МСА 810 «Задания по предоставлению заключения об обобщенной финансовой отчетности» |
– |
|
|
Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров |
НПАД «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги», утв. Постановлением № 189 |
– |
|
– |
НПАД «Требования, предъявляемые к внутренним правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора – индивидуального предпринимателя», утв. Постановлением № 4 |
– |
|
– |
НПАД «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных», утв. Постановлением № 38 |
Ранее действовало Положение по международной практике аудита 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы» |
|
– |
НПАД «Оценка экологических вопросов при аудите бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 142 |
– |
|
Положения, предусматривающие особенности аудита субъектов малого предпринимательства: в МСА 210 «Согласование условий аудиторских заданий». МСА 230 «Аудиторская документация». МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении недобросовестных действий при проведении аудита финансовой отчетности». МСА 315 «Выявление и оценка рисков существенного искажения посредством изучения организации и ее окружения». МСА 320 «Существенность при планировании и проведении аудита». МСА 520 «Аналитические процедуры». МСА 530 «Аудиторская выборка». МСА 550 «Связанные стороны». МСА 560 «События после отчетной даты». МСА 570 «Непрерывность деятельности». МСА 580 «Письменные заявления» |
НПАД «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства», утв. Постановлением № 163 |
В системе МСА этот вопрос также представлен в Руководстве по применению МСА при аудите малых и средних предприятий |
|
Международный отчет о практике аудита 1000 «Особенности аудита финансовых инструментов» |
– |
– |
|
Международные стандарты обзорных проверок (ISRE) |
||
|
Международный стандарт обзорных проверок 2400 «Задания по обзорной проверке финансовой отчетности прошедших периодов» |
НПАД «Обзорная проверка бухгалтерской и (или) финансовой отчетности», утв. Постановлением № 92 |
– |
|
Международный стандарт обзорных проверок 2410 «Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, выполняемая независимым аудитором организации» |
– |
– |
|
Международные стандарты заданий, обеспечивающих уверенность (ISAE) |
||
|
Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3000 «Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорной проверки финансовой информации прошедших периодов» |
–
|
– |
|
Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3400 «Проверка прогнозной финансовой информации» |
НПАД «Анализ прогнозной финансовой информации», утв. Постановлением № 165 |
- |
|
Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3402 «Заключения аудитора обслуживающей организации, обеспечивающие уверенность, о средствах контроля обслуживающей организации» |
– |
– |
|
Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность 3410 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении отчетности о выбросах парниковых газов» |
– |
– |
|
Международный стандарт заданий, обеспечивающих уверенность МСЗОУ 3420 «Задания, обеспечивающие уверенность, в отношении компиляции проформы финансовой информации, включаемой в проспект ценных бумаг» |
– |
– |
|
Международные стандарты сопутствующих услуг (ISRS) |
||
|
Международный стандарт сопутствующих услуг 4400 «Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации» |
НПАД «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации», утв. Постановлением № 56 |
– |
|
Международный стандарт сопутствующих услуг 4410 «Задания по компиляции» |
НПАД «Задания по компиляции финансовой информации», утв. Постановлением № 32 |
– |
|
Международные стандарты контроля качества |
||
|
Международный стандарт контроля качества 1 «Контроль качества в аудиторских организациях, проводящих аудит и обзорные проверки финансовой отчетности, а также выполняющих прочие задания, обеспечивающие уверенность, и задания по оказанию сопутствующих услуг» |
НПАД «Внутренняя оценка качества работы аудиторов», утв. Постановлением № 8 |
– |
