Бытовая техника на предприятии: бухгалтерский учет, нормативный срок службы и утилизация

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 июля 2021 г.

Освещаются вопросы, связанные с бухгалтерским учетом и жизненным циклом бытовой техники на предприятии.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Бухгалтерский учет приобретаемой бытовой техники

Пункт 2. Нормативный срок службы

Подпункт 2.1. Бытовая техника как основные средства

Подпункт 2.2. Бытовая техника как запасы

Пункт 3. Документальное оформление списания бытовой техники

Пункт 4. Учет драгметаллов, содержащихся в бытовой технике

Пункт 5. Обращение с отходами бытовой техники

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 21.06.2002 № 110-З «О драгоценных металлах и драгоценных камнях» (далее – Закон № 110-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Положение о порядке регистрации сделок о передаче опасных отходов на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении опасных отходов другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим обращение с отходами, утв. постановлением Совета Министров от 28.11.2019 № 818 (далее – Положение № 818)

● перечень опасных отходов, сделки о передаче которых на определенный срок (кроме договора перевозки), а также об отчуждении которых другому юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, осуществляющим обращение с отходами, подлежат регистрации, утв. постановлением Совета Министров от 22.01.2020 № 36 (далее – Перечень № 36)

● постановление Совета Министров от 15.05.2002 № 612 «Об образовании Республиканской комиссии по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна» (далее – Постановление № 612)

● постановление Совета Министров от 27.06.2013 № 545 «Об определении перечня организаций, имеющих право осуществлять сбор и переработку лома и отходов драгоценных металлов» (далее – Постановление № 545)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утв. постановлением Минфина от 12.11.2010 № 133 (далее – Инструкция № 133)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке установления степени опасности отходов производства и класса опасности опасных отходов производства, утв. постановлением Минприроды, Минздрава и МЧС от 29.11.2019 № 41/108/65 (далее – Инструкция № 41/108/65)

● Общегосударственный классификатор ОКРБ 021-2019 «Классификатор отходов, образующихся в Республике Беларусь», утв. постановлением Минприроды от 09.09.2019 № 3-Т (далее – ОКРБ 021-2019)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 12.03.2012 № 15 «Об установлении примерной формы акта о списании имущества» (далее – Постановление № 15)

● постановление Минфина от 29.12.2016 № 115 «Об установлении перечня комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно» (далее – Постановление № 115)

● письмо Минфина от 09.09.2005 № 17-1-22/114 «Об объемах поставки драгоценных металлов в виде лома и отходов, обеспечивающих безубыточность переработки» (далее – Письмо № 17-1-22/114)

Пункт 1. Бухгалтерский учет приобретаемой бытовой техники

Согласно п. 4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством. В случае приобретения бытовой техники с целью ее использования персоналом предприятия предполагается, что она будет использоваться в деятельности организации;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

● активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 мес. Срок полезного использования бытовой техники приводится в технической документации к ней;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

На основании п. 3 Инструкции № 133 инвентарь, хозяйственные принадлежности, инструменты, оснастка и приспособления, сменное оборудование относятся к запасам. Пунктом 4 Инструкции № 133 установлено, что Инструкция № 133 не применяется в отношении инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, которые в соответствии с учетной политикой организации относятся к основным средствам.

Таким образом, бытовая техника, приобретаемая организацией, может числиться как в запасах (и учитывается на счете 10 «Материалы») в соответствии с Инструкцией № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26, при условии, что учетная политика организации предусматривает дополнительные условия (критерии) признания этих запасов основными средствами. В частности, в качестве такого условия (критерия) может выступать стоимость бытовой техники.

В случае отнесения бытовой техники к основным средствам в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

В случае отнесения бытовой техники к запасам в бухгалтерском учете организации производятся следующие записи:

Пункт 2. Нормативный срок службы

Подпункт 2.1. Бытовая техника как основные средства

Если бытовая техника отнесена к основным средствам, то порядок установления нормативных сроков ее службы регламентируется Инструкцией № 37/18/6. В частности, согласно п. 17 Инструкции № 37/18/6 нормативный срок службы определяется в соответствии с Постановлением № 161. Этим документом определены нормативные сроки службы следующих видов бытовой техники:

Однако эти сроки могут корректироваться. В частности, ч. 2 ст. 17 Инструкции № 37/18/6 определено, что при расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств, на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя.

В этом случае организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие – путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе:

● определить нормативные сроки службы вдвое ниже соответствующих значений, приведенных в классификации амортизируемых основных средств, но не ниже чем до 2 лет;

● если срок фактического использования объекта на дату приобретения, перехода к использованию нормативных сроков службы, установленных Постановлением № 161, окажется равным или более соответствующего значения, приведенного в классификации амортизируемых основных средств, определить в целях амортизации уплаченной стоимости приобретенного объекта основных средств нормативный срок службы самостоятельно с учетом технического состояния объекта, требований техники безопасности и других факторов на срок не менее 1 года.

Эта норма действует в случае приобретения организацией бытовой техники, бывшей в эксплуатации, либо, например, при получении техники, выделенной организации, которая ранее использовалась, в «материнской» организации.

Подпункт 2.2. Бытовая техника как запасы

В силу п. 107 Инструкции № 133 стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте переносится на счета учета затрат на производство, расходов на реализацию в отношении бытовой техники в соответствии с учетной политикой организации.

Соответственно, в учетной политике целесообразно отразить, что нормативный срок службы бытовой техники определяется либо Постановлением № 161, либо технической документацией на нее.

Пункт 3. Документальное оформление списания бытовой техники

Согласно п. 28 Инструкции № 26 выбытие основных средств (в т.ч. бытовой техники) в результате списания (в случае физического износа, утраты (гибели) в связи с чрезвычайными обстоятельствами и т.п.) оформляется актом о списании имущества. Форма такого документа НПА не регламентирована. В связи с этим организация вправе разработать ее самостоятельно с учетом п. 2 ст. 10 Закона № 57-З либо использовать в качестве основания для ее разработки примерную форму акта, определенную Постановлением № 15.

В соответствии с п. 66 Инструкции № 133 подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц. Списание материалов оформляется актом на списание материалов. Форму этого документа предприятие разрабатывает и утверждает самостоятельно, учитывая требования, предъявляемые к первичным учетным документам (п. 1, 2, ч. 2 п. 4 ст. 10 Закона № 57-З, п. 66 Инструкции № 133).

Пункт 4. Учет драгметаллов, содержащихся в бытовой технике

Современная бытовая техника, используемая предприятиями, часто содержит драгметаллы. Соответственно, эти металлы подлежат бухгалтерскому учету как при постановке этой техники на бухгалтерский учет, так и при ее списании. Утилизации всегда предшествует демонтаж деталей, содержащих драгметаллы.

Порядок учета драгметаллов в указанных случаях регулируется ч. 1 ст. 19 Закона № 110-З. Согласно Закону № 110-З лом и отходы драгметаллов, отходы драгоценных камней подлежат сбору и обязательному учету всеми юрлицами и ИП, у которых образуются указанные лом и отходы.

Ведение учета движения драгметаллов и драгоценных камней, в т.ч. изделий, деталей с их наличием, а также лома и отходов из них и их содержащих, осуществляется в соответствии с Инструкцией № 34.

На основании п. 34 Инструкции № 34 драгметаллы, входящие в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, в т.ч. импортного производства, независимо от степени их износа до списания учитываются по первоначальному их содержанию, указанному в паспортах, технических условиях, формулярах, этикетках, других документах. Кроме того, допускается определение содержания драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, по данным химических анализов.

В то же время при отсутствии паспортов, технических условий, формуляров, этикеток, других документов, а также данных химических анализов определение содержания драгметаллов, входящих в состав оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, осуществляется комиссией из числа компетентных в данных вопросах работников организации, назначенной руководителем организации, с оформлением акта, утверждаемого руководителем организации, ссылка на который дается в учетных документах. При необходимости могут привлекаться компетентные специалисты сторонних организаций.

В соответствии с п. 19 Инструкции № 34 в организациях, эксплуатирующих оборудование, приборы, инструменты, покупные комплектующие изделия и иные средства, в состав которых входят драгметаллы и драгоценные камни, приказом руководителя должны назначаться работники, на которых возлагается ответственность за сбор, хранение, учет лома и отходов, а также за выполнение объемов их поставки для госнужд. Как правило, это либо работники служб, занимающихся ремонтом и обслуживанием техники, эксплуатируемой предприятием, либо экологическая служба предприятия.

Согласно п. 69 Инструкции № 34 при списании оборудования, содержащего драгметаллы и драгоценные камни, в актах списания должна указываться масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней, находящихся в подлежащих списанию оборудовании, приборах и иных изделиях, а также масса (содержание) драгметаллов и драгоценных камней в подлежащих оприходованию ломе и отходах.

В силу п. 70 Инструкции № 34 после утверждения акта списания этих ценностей организации обязаны изъять из них детали, узлы и комплектующие изделия, содержащие драгметаллы. На изъятые детали, узлы, комплектующие изделия составляется акт демонтажа (изъятия), в котором указываются отдельно наименование, количество и масса в лигатуре изъятых деталей из драгметаллов и их сплавов и отдельно наименование, количество ценностей, содержащих драгметаллы, в т.ч. с покрытием драгметаллами, содержание в них драгметаллов согласно паспорту или учетным документам на данный прибор или изделие. Форма акта разрабатывается организацией самостоятельно с учетом требований ст. 10 Закона № 57-З.

Если в учетных документах учинена запись: «Находятся драгоценные металлы, содержание которых будет определено после списания», допускается не отражать в акте демонтажа (изъятия) количество драгметаллов, содержащихся в изъятых деталях, узлах и комплектующих изделиях. В акте демонтажа (изъятия) отражается соответствие номенклатуры и конструктивного исполнения изъятых узлов, деталей и комплектующих (в т.ч. установленных на платах), а также примененных сплавов и покрытий их номенклатуре и конструктивному исполнению (виду сплавов и покрытий), предусмотренным паспортом или формуляром. Кроме того, в акте отражаются комплектность изделия и узлов, причины некомплектности изделия или его узлов, причины несоответствия номенклатуры и конструктивного исполнения узлов, деталей и покупных изделий (замена при изготовлении, ремонте, другие причины). Акт демонтажа (изъятия) прилагается к акту списания оборудования.

При несоответствии номенклатуры, конструктивного исполнения, вида сплава или покрытия, при некомплектности, при отсутствии паспортов или учетных документов на прибор или изделие производится перерасчет содержания драгметаллов исходя из фактически примененных узлов, деталей, комплектующих с учетом их конструктивного исполнения.

Следует учитывать, что разборка списанного оборудования, включая первичную обработку получаемого при разборке лома и отходов драгметаллов, перерасчет содержания драгметаллов в них и оформление акта демонтажа (первичной обработки лома и отходов) могут производиться переработчиком или другими сторонними организациями, обслуживающими (монтирующими и ремонтирующими) вычислительную, медицинскую, торговую и другую технику, а также занимающимися ее ликвидацией, на договорной основе, в т.ч. совместно со сдатчиком оборудования (лома и отходов).

Разборка сложного по конструкции оборудования производится согласно графику, утвержденному руководителем организации.

При этом сбору и сдаче переработчику не подлежат только те детали, узлы, которые содержат драгметаллы и драгоценные камни (например, конденсаторы, реле, платы, резисторы и т.п. изделия, которые входили в состав оборудования: компьютеров, телевизоров, принтеров и т.д.). Перечень комплектующих, узлов и деталей оборудования, приборов и иных изделий, из которых извлечение драгоценных металлов экономически нецелесообразно, приведен в приложении к Постановлению № 115 (далее – Перечень № 115). Соответственно, учет драгметаллов в ломе и отходах изделий, включенных в Перечень № 115, не производится. Утилизация изделий, включенных в Перечень № 115, осуществляется в соответствии с общими требованиями утилизации материальных ценностей. Однако Перечень № 115 не является закрытым. В частности, организации вправе представлять соответствующие обоснованные предложения по его изменению в Республиканскую комиссию по решению вопросов утилизации лома и отходов с наличием драгоценных металлов и драгоценных камней, переработка которых экономически нецелесообразна, образованную в соответствии с Постановлением № 612.

На основании акта на списание и акта демонтажа производится оценка оприходованного лома и отходов, содержащих драгметаллы, для сбора, хранения и до сдачи переработчику. В соответствии с п. 16 Инструкции № 50 лом и отходы, содержащие драгметаллы, принимаются к бухгалтерскому учету на субсчете 10-12 «Лом и отходы, содержащие драгоценные металлы».

Лом и отходы драгметаллов должны храниться в помещениях, отвечающих установленным требованиям по технической укрепленности и оборудованию средствами охранной и пожарной сигнализации. Вскрытие их по мере необходимости проводится материально ответственным лицом, а при его отсутствии – комиссией, назначенной руководителем организации, с составлением акта.

Согласно п. 123 Инструкции № 34 взвешивание лома и отходов из драгметаллов должно производиться на весах с предельной допускаемой погрешностью в зависимости от взвешиваемой массы в следующих пределах:

● до 1 кг – ±0,01 г;

● свыше 1 до 10 кг – ±0,1 г;

● свыше 10 до 20 кг – ±0,2 г;

● свыше 20 до 50 кг – ±0,5г;

● свыше 50 кг – ±0,001 % от взвешиваемой массы.

Взвешивание полуфабрикатов и отходов из серебра должно производиться на весах с предельной допускаемой погрешностью ±1 г.

Взвешивание промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих драгметаллы в количестве менее 5 %, должно производиться на весах с предельной допускаемой погрешностью при взвешиваемой массе до 1 кг – ±0,5 г, при взвешиваемой массе свыше 1 кг – ±0,1 %.

Масса драгоценных камней определяется в каратах на весах с предельной допускаемой погрешностью в зависимости от взвешиваемой массы в следующих пределах:

● до 1 000 карат – +/–0,01 карата;

● свыше 1 000 карат – +/–0,05 карата.

В соответствии с п. 28 Инструкции № 34 учет драгметаллов и драгоценных камней организуется для обеспечения контроля за использованием по целевому назначению, расходованием в пределах норм расхода, а также за сохранностью драгметаллов и драгоценных камней на всех стадиях производственного процесса изготовления и ремонта изделий, в составе оборудования, приборов, инструментов, покупных комплектующих изделий и иных средств, используемых в научной, производственной, строительной и других видах деятельности (в т.ч. в ломе и отходах драгметаллов, отходах драгоценных камней).

При этом учет организуется в разрезе материально ответственных лиц, мест хранения или использования. Кроме того, учет драгметаллов и драгоценных камней должен обеспечивать:

● своевременность и точность представления сведений об их количестве и местонахождении;

● составление отчета о движении драгметаллов и драгоценных камней по материально ответственным лицам, структурным подразделениям и организации в целом;

● достоверность данных в составляемых формах государственной статотчетности (п. 30 Инструкции № 34).

Оперативный учет ценностей, находящихся в подотчете у исполнителей, ведется в журналах, раздаточных ведомостях, маршрутных листах, лицевых счетах и т.п., в которых отражаются все необходимые реквизиты учитываемых ценностей, дата их выдачи и дата сдачи изготовленных деталей, изделий и отходов в места хранения.

Лом и отходы драгметаллов учитываются по наименованию драгметаллов, виду лома и отходов, массе лома и отходов в лигатуре и массе в чистоте драгметаллов. Лом ювелирных и других бытовых изделий, кроме того, учитывается по наименованиям и количеству изделий. Отходы драгоценных камней учитываются по наименованию и массе (п. 32, 33 Инструкции № 34).

В силу п. 20 Инструкции № 34 и ст. 19 Закона № 110-З собранные на собственном производстве лом и отходы драгметаллов, отходы драгоценных камней могут:

● перерабатываться (обрабатываться) самостоятельно собирающими их юрлицами и ИП для вторичного использования в собственном производстве;

● направляться на аффинаж (рекуперацию) в организации, имеющие право осуществлять такую деятельность. Перечень организаций, имеющих право осуществлять сбор и переработку лома и отходов драгоценных металлов в соответствии с законодательными актами, устанавливающих в соответствии с законодательством порядок приемки и зачисления ценностей, хранящихся у них, в фонд переработки Государственного фонда драгоценных металлов, приведен в приложении к Постановлению № 545;

● предлагаться для передачи или приобретения Минфину и Национальному банку в соответствии с Положением о Государственном фонде драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь, а в случае их отказа – передаваться или реализовываться другим юрлицам или ИП, имеющим право осуществлять такую деятельность в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, либо вывозиться из Республики Беларусь в соответствии с законодательством ТС и законодательством Республики Беларусь.

При этом согласно Письму № 17-1-22/114 для повышения экономической эффективности переработки лома и отходов, содержащих драгметаллы, как для поставщиков лома и отходов, так и для перерабатывающих предприятий, целесообразно при формировании предложений по объемам поставки драгметаллов в виде лома и отходов для госнужд, установлении заданий по поставке драгметаллов в виде лома и отходов учитывать рекомендации, разработанные УП «Унидрагмет БГУ», и производить сдачу драгметаллов в виде лома и отходов по мере накопления объемов, обеспечивающих безубыточность их переработки.

После извлечения драгметаллов и получения расчета-паспорта за драгметаллы, поступившие в ломе и отходах, организация отражает выручку от их реализации и списывает соответствующую часть драгметаллов, извлеченных в сданном ломе и отходах (списание может производиться пропорционально количеству переработанных лотов). Затраты, связанные с переработкой лома и отходов драгметаллов, отражаются в составе прочих доходов и расходов по текущей деятельности (п. 75 Инструкции № 34), т.е. на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» в соответствии с требованиями Инструкции № 102.

Пункт 5. Обращение с отходами бытовой техники

Согласно ОКРБ 021-2019 отходы электрического и электронного оборудования (9120200) классифицируются кодом 200136. Следовательно, класс опасности определяется в соответствии с Инструкцией № 41/108/65 (как правило, относятся к 3-му, 4-му классу опасности или неопасным отходам производства).

В соответствии с п. 3 ст. 3 Закона № 271-З отчуждение опасных отходов другому юрлицу или ИП, осуществляющим обращение с отходами, разрешается только в целях последующего их захоронения, обезвреживания, использования и (или) подготовки их к использованию.

При этом сделки о передаче опасных отходов на определенный срок (кроме договора перевозки) и об отчуждении опасных отходов другому юрлицу или ИП, осуществляющим обращение с отходами, подлежат регистрации в порядке, устанавливаемом Советом Министров, в территориальных органах Минприроды по месту временного хранения, захоронения, обезвреживания, использования и (или) подготовки к использованию таких отходов.

Следовательно, отчуждать указанные отходы физлицам, не являющимся ИП, запрещено (п. 3¹ ст. 3 Закона № 271-З).

В настоящее время бытовая техника, утратившая свои потребительские свойства, может рассматриваться как вторичный материальный ресурс, который согласно Реестру объектов по использованию отходов, приведенному на сайте Республиканского научно-исследовательского унитарного предприятия «Бел НИЦ «Экология», может быть переработан. Следовательно, организации, у которых имеется отслужившая нормативный срок службы и списанная бытовая техника, после извлечения из нее драгметаллов обязаны заключить соответствующие договоры об отчуждении опасных отходов юрлицам, эксплуатирующим объекты по использованию отходов электрического и электронного оборудования (9120200), классифицируемых кодом 200136. Соответственно, указанные отходы не могут быть вывезены на полигоны по захоронению бытовых отходов. 

Перечень № 36 содержит и отходы электрического и электронного оборудования (9120200).

Пунктом 5 Положения № 818 определено, что не требуется регистрации сделок об отчуждении опасных отходов в случае отчуждения опасных отходов юрлицу или ИП, осуществляющим в установленном порядке эксплуатацию объекта по использованию такого вида отходов, включенного в Реестр объектов по использованию отходов. Таким образом, не требуется регистрировать сделки по передаче отходов электрического и электронного оборудования (9120200), классифицируемых кодом 200136, юрлицам, эксплуатирующим объекты по использованию этого класса отходов.