Начисление и выплата дивидендов физлицам: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 10 марта 2026 г.

На практических примерах рассматривается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете выплаты дивидендов физлицам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Налоговый учет дивидендов, начисленных физлицам

В соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим данному участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестфонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда).

К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные УП собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним.

В силу п. 1 ст. 196 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц признаются доходы, полученные плательщиками:

● от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК;

● от источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся дивиденды, полученные от белорусской организации (подп. 1.1 п. 1 ст. 197 НК).

Для доходов в виде дивидендов, выплачиваемых белорусской организацией, налоговая база подоходного налога с физлиц определяется отдельно от иных доходов, начисленных этой организацией, в порядке, установленном п. 6 ст. 182 и п. 3 ст. 199 НК (п. 10 ст. 199 НК).

Исчисление налоговой базы по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится по формуле:

НБ = К × (ДН – ДП),

где НБ – сумма налоговой базы;

К – отношение суммы дивидендов, причитающейся плательщику, к общей сумме прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДН – общая сумма прибыли, распределенной в качестве дивидендов;

ДП – сумма дивидендов, полученная белорусской организацией, начислившей дивиденды, в текущем календарном году и (или) в непосредственно предшествовавшем календарном году, если эти суммы дивидендов ранее не учитывались такой организацией при определении налоговой базы в составе показателя ДП и получены не ранее 01.01.2009. При этом дивиденды, полученные в инвалюте, пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату их получения.

При определении налоговой базы значение показателя ДП учитывается в размере, не превышающем значение показателя ДН (п. 6 ст. 182 НК).

Дивиденды облагаются по ставке 13 %, и в отношении них могут применяться стандартные, социальные и имущественные налоговые вычеты (п. 3 ст. 199, п. 1 ст. 214 НК).

При этом следует отметить, что ставка подоходного налога с физлиц устанавливается в размере 0 % в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Белорусские организации, белорусские ИП, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством Республики Беларусь, доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих – физлиц, не являющихся ИП), территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Согласно п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты, в частности, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

● не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода, – при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.

При начислении налоговым агентом физлицу, являющемуся иностранным гражданином (подданным), лицом без гражданства (подданства), постоянно не проживающему в Республике Беларусь, в течение налогового периода дивидендов в размере свыше 350 000 руб. налоговый агент производит исчисление подоходного налога с физлиц с суммы установленного превышения над пределом в 350 000 руб. по ставке 25 %. При этом налоговая база определяется налоговым агентом в порядке, установленном п. 8³ ст. 199 НК. Удержание и перечисление в бюджет исчисленного подоходного налога с физлиц по ставке 25 % производятся налоговым агентом при фактической выплате таких доходов плательщику в сроки, установленные п. 6 ст. 216 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК).

При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать требования национального законодательства, но и международных договоров. Пунктом 4 ст. 224 НК предусмотрено, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства.

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физлиц. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.

Для целей ст. 224 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физлиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физлиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физлиц или уплаты подоходного налога с физлиц по пониженным ставкам.

Возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физлиц, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, осуществляются налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.

Взносы в ФСЗН и Белгосстрах с дивидендов, начисленных физлицам

В соответствии со ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в т.ч. зарплата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных Перечнем № 115 (п. 2 Положения № 1462).

Взносы не начисляются на дивиденды и приравненные к ним доходы (п. 14 Перечня № 115).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов физлицам

Информация обо всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации (акционерами АО, участниками полного товарищества, членами кооператива и т.п.): по вкладам в уставный фонд организации, по выплате доходов (дивидендов) и др., согласно Инструкции № 50 обобщается на счете 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 может быть открыт субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов и других доходов», на котором обобщаются расчеты с собственником имущества (учредителями, участниками) организации по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисление дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счета 75. Выплата дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации отражается по дебету счета 75 и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета». Удержание налога на доходы у источника выплаты доходов отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, участнику.

Если учредитель является работником организации, то начисленные ему дивиденды отражаются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором обобщается информация о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные работникам дивиденды и другие доходы от участия в уставном фонде организации отражаются по дебету счета 84 и кредиту счета 70.

Выплаченные работникам суммы дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации и т.п. отражаются по дебету счета 70 и кредиту счетов 50, 51 и других счетов.

Пример 1.

Начисление и выплата дивидендов учредителям (физлицам – резидентам Республики Беларусь)

Организация в феврале 2026 г. начисляет дивиденды 2 учредителям (физлицам – резидентам Республики Беларусь): 10 000,00 руб. учредителю «А» (является работником, начисленная зарплата за февраль 2026 г. – 4 100,00 руб.) и 40 000,00 руб. учредителю «С». Учредитель «А» в феврале 2026 г. уплатил страховые взносы по договору добровольного страхования, заключенного им в отношении несовершеннолетнего сына, в размере 1 200,00 руб. (все документы на получение стандартного и социального налогового вычетов, предусмотренных ст. 209 и 210 НК, представлены). Дивиденды перечисляются на карт-счета учредителей в марте 2026 г.

Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов учредителям (физлицам – резидентам Республики Беларусь)

Пример 2.

Начисление и выплата дивидендов учредителям (физлицу – резиденту Республики Беларусь и физлицу – резиденту Российской Федерации)

Организация начисляет и выплачивает дивиденды в феврале 2026 г. 2 учредителям-физлицам: 400 000,00 руб. учредителю «А» (резидент Республики Беларусь) и 600 000,00 руб. учредителю «К» (резидент Российской Федерации, не проживающий в Республике Беларусь). Дивиденды перечисляются на карт-счета: учредителю «А» в белорусских рублях, учредителю «К» в российских рублях. Курс российского рубля Национального банка на день перечисления дивидендов – 3,7250 руб. (условно).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты дивидендов учредителям (физлицу – резиденту Республики Беларусь и физлицу – резиденту Российской Федерации)