Бухгалтерский и налоговый учет расходов по аутстаффингу

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 августа 2021 г.

Освещается процедура отражения в бухгалтерском и налоговом учете аутстаффера и организации-заказчика услуг, касающихся предоставления персонала.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Общие положения

Пункт 2. Бухгалтерский и налоговый учет у аутстаффера

Подпункт 2.1. Налоговый учет

Подпункт 2.1.1. НДС

Подпункт 2.1.2. Налог на прибыль

Подпункт 2.2. Бухгалтерский учет

Пункт 3. Бухгалтерский и налоговый учет у организации-заказчика

Подпункт 3.1. Налоговый учет

Подпункт 3.1.1. НДС

Подпункт 3.1.2. Налог на прибыль

Подпункт 3.2. Бухгалтерский учет

Пункт 4. Налоговый учет, если заказчиком является нерезидент Республики Беларусь

Подпункт 4.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Подпункт 4.2. НДС

Подпункт 4.3. Налог на прибыль

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг (приложение 18 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 08.08.2018 № 55 «О дате совершения отдельных хозяйственных операций» (далее – Постановление № 55)

● ОКРБ 005-2011 «Виды экономической деятельности», утв. постановлением Госстандарта от 05.12.2011 № 85 (далее – ОКРБ 005-2011)

Пункт 1. Общие положения

Аутстаффинг – это вывод работников за рамки штата организации. Работники числятся в штате организации, специализирующейся на услугах аутстаффинга, но фактически работают на прежнем рабочем месте организации-заказчика и осуществляют свои обычные трудовые функции. В некоторых случаях нанимателю для выполнения определенной работы гораздо выгоднее и проще привлечь сторонних работников, чем вводить в штат своей организации дополнительных работников.

При аутстаффинге персонал заключает трудовые договоры не с организацией, являющейся фактическим работодателем, а с организацией-посредником, или аутстаффером. В настоящее время в Республике Беларусь на законодательном уровне не закреплено понятие аутстаффинга. В ОКРБ 005-2011 предусмотрены такие виды деятельности, как 78200 «Деятельность по предоставлению временной рабочей силы» и 78300 «Прочая деятельность по обеспечению рабочей силой».

Предоставление персонала, по сути, можно отнести к возмездному оказанию услуг (гл. 39 ГК). При этом по договору возмездного оказания услуг одна сторона (исполнитель) обязуется по заданию другой стороны (заказчика) оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги (п. 1 ст. 733 ГК). Если речь идет об аутстаффинге, то это услуги по предоставлению персонала. В этом случае организация-заказчик обеспечивается необходимыми трудовыми ресурсами при помощи услуг сторонней организации – аутстаффера.

Трудовой договор – это соглашение между работником и нанимателем, в соответствии с которым работник обязуется выполнять работу по определенным одной или нескольким должностям служащих (профессиям рабочих) соответствующей квалификации согласно штатному расписанию и соблюдать внутренний трудовой распорядок, а наниматель обязуется предоставлять работнику обусловленную трудовым договором работу, обеспечивать условия труда, предусмотренные законодательством о труде, ЛПА и соглашением сторон, своевременно выплачивать работнику зарплату. При этом под сторонами трудового договора понимаются наниматель и работник (абз. 14, 17 ч. 1 ст. 1 ТК). На основании изложенного можно сделать вывод, что между организацией-заказчиком и предоставленными работниками трудовой договор не может быть заключен по той причине, что эти работники не состоят в штате организации-заказчика. Работники состоят в штате аутстаффера, который несет за них полную юридическую и административную ответственность.

В отношении работников, которые предоставляются организации-заказчику, на организацию-аутстаффера возложены следующие обязанности:

● заключение трудового договора, в котором указываются все обязательные сведения и условия, предусмотренные ст. 19 ТК, иным словами, прием этих работников в штат, оформление необходимой кадровой документации по ним;

● расчет зарплаты, пособий по временной нетрудоспособности, иных пособий, которые полагаются работнику в соответствии с законодательством;

● предоставление отпусков, оформление командировок и др.;

● расчет, удержание и уплата подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог), обязательных страховых взносов в ФСЗН и Белгосстрах;

● увольнение.

Например, необходимость обратиться к аутстаффингу может возникнуть, если организация-заказчик применяет УСН.

Применение плательщиками УСН прекращается, если численность работников организации в среднем с начала года по отчетный период включительно превысила 100 чел. (подп. 6.3.1 п. 6 ст. 327 НК). Таким образом, если в организации появляется надобность в дополнительном персонале, но при этом организации невыгодно набирать штатных работников, организация, чтобы не потерять право применять УСН, заключает договор с аутстаффером. В результате она имеет квалифицированных специалистов и продолжает применять УСН.

Уменьшение численности работников позволяет организации-заказчику перейти на УСН.

Нет необходимости заключать трудовые договоры с работниками, соответственно, нет трудовых споров с персоналом.

Уменьшается нагрузка на кадровые службы и бухгалтерию.

Уменьшаются финансовые издержки, т.к. отпадает надобность по выплате персоналу отпускных, выходных пособий и др.

При аутстаффинге могут возникнуть 2 ситуации:

● потенциальный аутстаффер устраивает к себе на работу работников организации-заказчика, которая их официально уволила. Работники продолжают выполнять свои прежние обязанности и работать на тех же условиях, только числятся они в организации-аутстаффере;

● организации-заказчику нужен определенный персонал на короткое время, она обращается к потенциальному аутстафферу с заявкой о необходимости ей тех ли иных специалистов с определенной квалификацией. Аутстаффер подбирает персонал, который бы устроил организацию-заказчика.

Если имеет место, например, первая ситуация, то перевод работников на аутстаффинг производится следующим образом:

● для начала организация-заказчик определяют свою потребность в персонале, который бы хотелось видеть в организации, но при этом не оформляя его в штат. Руководствуясь этим, заключается договор на предоставление услуги аутстаффинга с указанием его срока действия, условий и стоимости услуг;

● далее организация-заказчик увольняет своих работников, передаваемых на аутстаффинг, а аутстаффер зачисляет их в свой штат;

● принятых в свой штат работников аутстаффер предоставляет организации-заказчику по договору оказания услуг по предоставлению персонала – договору аутстаффинга;

● работники аутстаффера, как и до заключения договора аутстаффинга, фактически работают в организации-заказчике, а аутстаффер как наниматель выплачивает им зарплату.

Несмотря на то, что персонал работает у организации-заказчика, аутстаффер должен:

● оформить трудовой договор, где необходимо предусмотреть возможность направления работника для выполнения функций, обусловленных трудовым договором, на различные объекты организаций-заказчиков;

● завести на работника трудовую книжку (если ее не было до приема к нему на работу);

● вести табель учета рабочего времени, несмотря на то, что работники, как правило, находятся на территории заказчика, выплачивать зарплату;

● предоставлять работникам гарантии и компенсации, предусмотренные трудовым законодательством. Например, если организация-заказчик находится в другом городе, оформить командировку и, соответственно, возместить командировочные расходы. Предоставлять работнику трудовые и социальные отпуска, выплачивать пособия по основаниям, определенным законодательством.

Поскольку поручение работы у другого нанимателя является переводом, аутстафферу необходимо уведомить работника о направлении на работу, получить его согласие и подготовить соответствующий приказ (ч. 1, 2 ст. 30 ТК).

Помимо плюсов аутстаффинга, есть и явные минусы, касающиеся персонала, предоставляемого по такого договору, например:

● персонал, работающий по договору аутстаффинга, может подходить к выполняемой работе у организации-заказчика без должного усердия, поскольку организация-заказчик не является его прямым нанимателем;

● риски разглашения коммерческой тайны персоналом, работающим по договору аутстаффинга; риск утечки информации к конкурентам;

● отсутствие у организации-заказчика возможности повышать степень профессионального развития такого персонала;

● велика вероятность получения некачественных услуг, поскольку персонал предоставляется аутстаффером.

Для того чтобы свести к минимуму свои риски, организации-заказчику необходимо оговаривать в договоре все условия.

Поскольку договор на оказание услуги по предоставлению персонала – гражданско-правовой договор, то он должен содержать все существенные условия, а именно:

● предмет договора и стоимость оказываемой услуги;

● срок действия договора;

● информацию о месте работы работника;

● порядок документооборота, передачи необходимой информации организацией-заказчиком аутстафферу, например, информацию по учету рабочего времени и др.; 

● ответственность аутстаффера за некачественное оказание услуг;

● неразглашение конфиденциальной информации, коммерческой тайны, о которой может стать известно персоналу в ходе исполнения договора;

● обязанность организации-заказчика обеспечить направленный к нему персонал всем необходимым для выполнения последним своих трудовых обязанностей;

● закрепить право организации-заказчика требовать от направленного персонала соблюдения правил внутреннего трудового распорядка, утвержденных в организации.

Также организация-заказчик, обращаясь к аутстаффингу, должна понимать, что она не может заключать с направленными к ней аутстаффером работниками договор о полной материальной ответственности, т.к. в соответствии со ст. 404, 405 ТК письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены между нанимателем и работником. В том случае, если организация-заказчик такой договор все же заключит, он не будет иметь юридической силы.

В некотором роде понятия «аутсорсинг» и «аутстаффинг» схожи между собой. Аутсорсинг – комплекс мероприятий, направленных на передачу организацией определенных процессов и функций другой организации. Обобщая значение слова, «аутсорсинг» – это использование чужих ресурсов.

Аутсорсер – специализированная организация или ИП, поставщик услуг аутсорсинга.

Так, например, может возникнуть ситуация, когда организация планирует открыть новое направление в своей деятельности, поэтому ей необходимо создать веб-сайт и его продвигать, обновлять контент и размещать рекламу. Поскольку новое направление еще только внедряется и, соответственно, прибыли пока не приносит, организации бывает невыгодно принимать в штат seo-специалистов, организовывать рабочее место, кроме того, организация может не располагать необходимыми для этого ресурсами. Поэтому такого рода функции передаются на аутсорсинг. Также передача трудовых функций работников на аутсорсинг может быть вызвана необходимостью минимизировать налоговые платежи, например, в связи с уплатой налогов, удерживаемых из зарплаты. Поэтому аутсорсинг представляет собой эффективное решение для оптимизации финансовых затрат организации.

Из наиболее часто передаваемых на аутсорсинг функций можно выделить следующие:

● кадровое делопроизводство;

● ведение бухгалтерского учета;

● юридическое сопровождение деятельности организации.

Преимущества аутсорсинга:

● позволяет получить услуги высокого качества. Поскольку те или иные услуги аутсорсинга оказывают организации с соответствующим профилем деятельности, то работники этих организаций имеют высокую квалификацию и опыт работы в том или ином направлении;

● услуги аутсорсинга для организации порой дешевле, чем прием и увольнение работника, с выплатой зарплаты, уплатой «зарплатных» налогов, отпускных, а также организацией рабочего места;

● отсутствие необходимости соблюдения требований законодательства в части минимального размера оплаты труда;

● возможность оплаты оказанных услуг (выполненных работ) с той периодичностью, которая предусмотрена договором аутсорсинга, в отличие от необходимости ежемесячной выплаты зарплаты работникам организации;

● поскольку оказание услуг (выполнение работ) по договору аутсорсинга не регулируется нормами трудового законодательства, то организации-заказчику не нужно оплачивать аутсорсерам листки временной нетрудоспособности, командировочные расходы, не нужно их обеспечивать необходимыми инструментами и оборудованием, не нужно выдавать спецодежду и др.

Из недостатков можно выделить следующие:

● вероятна возможность, что аутсорсер недостаточно глубоко может знать специфику работы организации, которой оказывает услуги аутсорсинга;

● вследствие удаленности аутсорсера не всегда возможно оперативно согласовать некоторые рабочие моменты: передачу документов, обсуждение принципиально важных, для выполнения некоторой работы вопросов;

● необходимость иметь организации-заказчику специалистов, обладающих соответствующей квалификацией для контроля действий аутсорсера;

● отдавая на аутсорсинг какую-то функцию, организация рискует раскрыть ценную информацию, которая может повлиять на благополучие организации.

Основные отличия аутстаффинга от аутсорсинга

Пункт 2. Бухгалтерский и налоговый учет у аутстаффера

Пример 1.

В апреле 2021 г. организация-заказчик обратилась к организации-аутстафферу с заявкой на предоставление работников на выкладку товара в торговом зале гипермаркета. Обе организации являются белорусскими организациями. Акт об оказанных услугах за май 2021 г. составлен на сумму 8 400,00 руб., в т.ч. НДС (20 %) 1 400,00 руб., подписан 04.06.2021. Затраты аутстаффера, а именно зарплата предоставленного персонала, налоги, удержанные из зарплаты, и иные оговоренные в договоре расходы составили 5 500,00 руб.

Подпункт 2.1. Налоговый учет

Подпункт 2.1.1. НДС

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК). Местом реализации работ, услуг, имущественных прав признается территория Республики Беларусь, покупатель (приобретатель) работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности осуществляет деятельность на территории Республики Беларусь и (или) местом его нахождения (местом жительства) является Республика Беларусь. Данное положение применяется в отношении услуг по предоставлению, найму персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя (ч. 1, абз. 10 ч. 3 подп. 1.4 п. 1 ст. 117 НК).

Таким образом, если персонал предоставлен резиденту Республики Беларусь и работает на территории Республики Беларусь, то оборот по реализации услуг по предоставлению персонала является объектом налогообложения НДС.

Поскольку услуги по предоставлению персонала организация-заказчик может использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, заключенного аутстаффером и заказчиком в письменной форме, днем оказания услуги в целях исчисления НДС признается:

● последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги, если срок действия договора превышает 1 мес.;

● последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги, если срок действия договора не превышает 1 мес. (ч. 2 п. 6 ст. 121 НК).

По оборотам от реализации услуг аутстафферу необходимо создать и выставить в адрес организации-заказчика ЭСЧФ в соответствии с законодательством (ч. 1, 2 п. 1, подп. 2.1 п. 2, п. 4 ст. 131 НК).

Подпункт 2.1.2. Налог на прибыль

Выручка от реализации на возмездной основе товаров (работ, услуг), имущественных прав отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (ч. 1 п. 7 ст. 168 НК). Иными словами, дата отражения выручки в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль совпадают – 31.05.2021. Затраты, понесенные при исполнении договора и учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского учета и отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени их оплаты (ч. 1 п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Подпункт 2.2. Бухгалтерский учет

Принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З). Датой совершения хозяйственной операции при оказании услуги, результаты которой заказчик может использовать по мере ее осуществления в течение срока действия договора, заключенного в письменной форме, является:

● последний календарный день каждого месяца оказания услуги и последний день оказания услуги – если срок действия договора превышает 1 мес.;

● последний календарный день месяца начала оказания услуги и (или) день завершения оказания услуги – если срок действия договора не превышает 1 мес. (подп. 1.1.1 п. 1 Постановления № 55).

Аутстаффинг относится к услугам, которые заказчик может использовать по мере их осуществления в течение срока действия договора, поэтому в бухгалтерском учете акт об оказанных услугах за май 2021 г. будет отражен датой 31.05.2021.

Выручка от реализации работ отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 90-1 «Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг» датой 31.05.2021 (п. 48, 70 Инструкции № 50, п. 22 Инструкции № 102). Расходы аутстаффера, т.е. себестоимость реализованных работ (услуг), отражаются по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту счетов 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и других счетов. Себестоимость реализованных работ (услуг) отражается по дебету субсчета 90-4 «Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту счета 20 (п. 23 Инструкции № 50, п. 35 Инструкции № 102).

НДС, исчисленный из выручки, учитывается по дебету субсчета 90-2 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (ч. 4 п. 53, ч. 7 п. 70 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете аутстаффера должны быть отражены следующие хозяйственные операции:

________________________

*Учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).

Пункт 3. Бухгалтерский и налоговый учет у организации-заказчика

Подпункт 3.1. Налоговый учет

Подпункт 3.1.1. НДС

Налоговыми вычетами признаются суммы НДС, предъявленные продавцами, состоящими на учете в налоговых органах Республики Беларусь и являющимися плательщиками, к оплате плательщику при приобретении им на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав. Вычетам подлежат предъявленные плательщику суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав независимо от даты проведения расчетов за приобретаемые товары (работы, услуги), имущественные права после их отражения в бухгалтерском учете и книге покупок в случае, если ведение книги покупок осуществляется плательщиком (подп. 1.1 п. 1, ч. 1 п. 4 ст. 121 НК). Налоговые вычеты производятся при приобретении плательщиком на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов этих товаров (работ, услуг), имущественных прав, при условии подписания плательщиком ЭСЧФ ЭЦП (подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Подпункт 3.1.2. Налог на прибыль

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета). К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты, учитываемые при налогообложении, отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся (принцип начисления), независимо от времени (срока) оплаты (предварительная или последующая) (п. 1, ч. 1 п. 3 ст. 169 НК).

Нормируемые затраты поименованы в ст. 171 НК. Среди них затраты на предоставление персонала не упомянуты, соответственно, стоимость услуг по договору аутстаффинга отражается в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в полном размере (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).

Подпункт 3.2. Бухгалтерский учет

На основании акта об оказанных услугах стоимость услуг аутстаффинга отражается в бухгалтерском учете организации-заказчика по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» датой 31.05.2021 (п. 35, 47 Инструкции № 50). «Входной» НДС отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60 (п. 21 Инструкции № 50).

Принятые к вычету суммы НДС отражаются по дебету счета 68 в корреспонденции с кредитом счета 18 (п. 53 Инструкции № 50).

В бухгалтерском учете организации-заказчика должны быть отражены следующие операции:

___________________

**Учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).

Пункт 4. Налоговый учет, если заказчиком является нерезидент Республики Беларусь

Пример 2.

Организация – резидент Республики Беларусь получила заявку от резидента Российской Федерации (далее – нерезидент) о нуждаемости последнего в высококвалифицированном инженере для работы на объекте строительства на территории Российской Федерации. Работник по договору аутстаффинга был предоставлен нерезиденту.

Подпункт 4.1. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Плательщиками налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются иностранные и международные организации, в т.ч. не являющиеся юрлицами, не осуществляющие деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, но извлекающие доходы из источников в Республике Беларусь (ст. 188 НК).

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, признаются следующие доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь по поиску и (или) подбору персонала, найму персонала, а также по предоставлению персонала для осуществления деятельности в Республике Беларусь (подп. 1.12.6 п. 1 ст. 189 НК).

Поскольку доход за оказанную услугу получает аутстаффер, а не организация-нерезидент, соответственно, обязанности по исчислению налога на доходы у аутстаффера нет.

Подпункт 4.2. НДС

Объектами налогообложения НДС на территории Республики Беларусь признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК).

При оказании услуг резидентами государств – членов ЕАЭС взимание НДС осуществляется в государстве – члене ЕАЭС, территория которого признается местом реализации данных услуг (ч. 1 п. 28 Протокола). При приобретении услуг по предоставлению персонала в случае, если персонал работает в месте деятельности покупателя, местом реализации таких услуг признается территория государства – члена ЕАЭС, резидентом которого приобретаются такие услуги (абз. 4 подп. 4 п. 29 Протокола).

Поскольку инженер будет работать на территории Российской Федерации, то местом реализации оказанных аутстаффером услуг по предоставлению персонала будет признаваться территория Российской Федерации. Соответственно, возникает оборот за пределами Республики Беларусь и у аутстаффера отсутствует обязанность по исчислению НДС. Исчислить и уплатить НДС должен нерезидент, приобретающий эти услуги.

Если организация-заказчик (нерезидент) сверх стоимости услуг по предоставлению персонала по договору возмещает, например, командировочные расходы, то такие суммы возмещения являются полученными сверх цены их реализации и, соответственно, увеличивают налоговую базу НДС (подп. 4.1 п. 4 ст. 120 НК).

В пункте 2 ст. 115 НК поименованы обороты, не признаваемые объектом налогообложения НДС. В пункте 5 ст. 115 НК определено, что положения п. 2 ст. 115 НК распространяются также на указанные в п. 4 ст. 120 НК суммы, полученные (причитающиеся к получению) по товарам (работам, услугам), имущественным правам, обороты по реализации (по передаче, по возмещению) которых не признаются объектом налогообложения согласно п. 2 ст. 115 НК.

Таким образом, суммы возмещения командировочных расходов у аутстаффера не будут, как и сами услуги, являться объектом налогообложения НДС.

Подпункт 4.3. Налог на прибыль

Выручка от реализации услуг по договору аутстаффинга в целях налогообложения, как и при договоре с резидентом Республики Беларусь, отражается на дату признания ее в бухгалтерском учете независимо от даты проведения расчетов по ним с соблюдением принципа (метода) начисления в порядке, установленном законодательством (ч. 1 п. 7 ст. 168 НК). Затраты, понесенные при исполнении договора, учитываются при налогообложении прибыли (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170, ст. 171 НК).