Выплата прибыли участникам ООО в неденежной форме

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 19 августа 2021 г.

Рассматривается возможность выплаты (передачи) прибыли участникам ООО в неденежной форме путем передачи в собственность недвижимого имущества.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 09.12.1992 № 2020-XII «О хозяйственных обществах» (далее – Закон № 2020-XII)

При распределении прибыли ООО возникают ситуации, когда для ООО и его участников более предпочтительным является получение распределенной прибыли в неденежной форме путем передачи в собственность недвижимого имущества (например, ООО собирается продавать принадлежащее ему изолированное помещение, в то время как участник ООО изъявляет желание приобрести указанное изолированное помещение; возможны ситуации, когда в определенный момент у ООО недостаточно денежных средств для выплаты прибыли своим участникам, однако есть возможность передачи объектов недвижимого имущества). Выплата распределенной прибыли в неденежной форме путем передачи участнику ООО в собственность недвижимого имущества позволит сократить временные и денежные затраты, а также сократить количество совершаемых действий. Однако допускает ли законодательство выплату прибыли в такой форме?

Условия и порядок распределения прибыли и убытков ООО должен определяться уставом ООО (ст. 14 Закон № 2020-XII).

Согласно ч. 1 ст. 96 Закона № 2020-XII часть прибыли ООО, остающаяся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, покрытия убытков текущих периодов, образовавшихся по вине самого ООО, и отчислений в фонды этого ООО, может быть распределена между его участниками пропорционально размерам их долей в уставном фонде ООО, если иное не установлено его уставом (за исключением установленных Законом № 2020-XII случаев, когда ООО не вправе принимать решение о распределении прибыли между участниками ООО и ее выплате, а также выплачивать эту прибыль).

В соответствии с ч. 3 ст. 96 Закона № 2020-XII срок и порядок выплаты распределенной прибыли ООО определяются уставом этого ООО или решением общего собрания его участников о распределении прибыли между ними. Из приведенного нормативного правового предписания Закона № 2020-XII и отсутствия запрета на выплату распределенной прибыли в неденежной форме можно сделать вывод о том, что выплата распределенной прибыли в неденежной форме (в т.ч. путем передачи в собственность недвижимого имущества) возможна в случаях, когда устав ООО содержит положения, закрепляющие возможность выплаты прибыли в неденежной форме (либо не содержит запрета на выплату (передачу) распределенной прибыли в неденежной форме), и общим собранием участников ООО принимается решение о выплате прибыли ООО в неденежной форме (в рассматриваемом случае – путем передачи в собственность недвижимого имущества).

Как известно, для всех случаев регистрационных действий, совершаемых по заявлению гражданина, законами, НПА Президента и Совета Министров определяются исчерпывающие перечни документов, которые необходимо представить для осуществления госрегистрации. Также Правительством определяются перечни документов, которые необходимо представить для осуществления госрегистрации для всех случаев регистрационных действий, совершаемых по заявлению юрлица или ИП (ч. 1, 2 п. 5 ст. 32 Закона от 22.07.2002 года № 133-З «О государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним»). Иными словами, выплата распределенной прибыли путем передачи в собственность недвижимого имущества невозможна, если гл. 17 единого перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, утв. постановлением Совета Министров от 17.02.2012 № 156 (далее – Перечень № 156), и гл. 22 Перечня административных процедур, осуществляемых государственными органами и иными организациями по заявлениям граждан, утв. Указом Президента от 26.04.2010 № 200 (далее – Перечень № 200), не содержат соответствующих административных процедур.

Несмотря на тот факт, что правовая регламентация неденежной формы выплаты распределенной прибыли ООО в законодательстве отсутствует, административные процедуры, позволяющие осуществить госрегистрацию права собственности в отношении объекта недвижимого имущества при распределении прибыли ООО, существуют (подп. 22.3.25 п. 23.3 Перечня № 200 (когда заявителями являются физлица), п. 17.45 Перечня № 156 (когда заявителями являются юрлица или ИП)).

Для госрегистрации перехода права собственности на недвижимое имущество при распределении прибыли ООО между его участниками (вне зависимости от того, кто является заявителем), необходимы, в частности, следующие документы:

● заключение ревизионной комиссии (ревизора) ООО, а в установленных Законом № 2020-XII случаях – заключение аудиторской организации (аудитора – ИП).

Пример 1.

Образец заключения ревизора ООО по результатам проведения ежегодной ревизии

Заключение ревизионной комиссии (ревизора) должно соответствовать требованиям, установленным ст. 60 Закона № 2020-XII.

Согласно ч. 1 ст. 61 Закона № 2020-XII для проведения аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности (данных книги учета доходов и расходов), оказания иных аудиторских услуг, в т.ч. в отношении филиалов и представительств хозобщества, хозобщество вправе, а в случаях и порядке, установленных Законом № 2020-XII и иными законодательными актами, обязано привлечь аудиторскую организацию (аудитора – ИП).

Следует обратить внимание на то, что требования обязательного аудита установлены только для годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Так, ежегодный обязательный аудит годовой индивидуальной и консолидированной (в случае ее составления) бухгалтерской и (или) финансовой отчетности, составленной в соответствии с законодательством Республики Беларусь, должны проводить организации, перечисленные в п. 3 ст. 22 Закона от 12.07.2013 № 56-З «Об аудиторской деятельности»;

● выписка из решения общего собрания ООО о передаче участникам ООО недвижимого имущества в счет распределения прибыли этого ООО.

Пример 2.

Образец выписки из протокола внеочередного общего собрания участников ООО о распределении прибыли

Распределение прибыли между участниками ООО относится к компетенции общего собрания участников ООО (ст. 34, ч. 2 ст. 36 Закона № 2020-XII). О распределении прибыли между участниками ООО путем передачи им соответствующего имущества может быть указано в решении о распределении прибыли, которое на основании ст. 45 Закона № 2020-XII принимается простым большинством голосов лиц, принявших участие в общем собрании участников. По результатам проведения общего собрания участников ООО не позднее 5 дней после даты его окончания составляется протокол общего собрания участников ООО (ч. 1 ст. 47 Закона № 2020-XII).

В решении общего собрания участников ООО необходимо указать порядок распределения прибыли между участниками ООО, способ выплаты, сроки выплаты (передачи), какое именно недвижимое имущество передается (инвентарный номер, адрес, назначение, площадь и др.) и стоимость такого объекта недвижимого имущества (может быть определена различными методами, например, по балансовой стоимости);

● передаточный акт или иной документ о передаче недвижимого имущества.

Пример 3.

Образец передаточного акта (передача недвижимого имущества в связи с выплатой (передачей) части распределенной прибыли хозяйственного общества в неденежной форме)

Передача ООО и принятие участником ООО объекта недвижимого имущества осуществляется по подписываемому ими передаточному акту (иному документу о передаче недвижимого имущества).

В случае распределения и выплаты прибыли участникам ООО само ООО в силу ст. 23 Налогового кодекса будет признано налоговым агентом. ООО обязано будет исчислить, удержать из денежных средств, причитающихся участнику ООО, и перечислить в бюджет соответствующие налоги (подоходный налог – если участник ООО является физлицом, налог на прибыль – если участником ООО является юрлицо).