Расчеты за энергоресурсы
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 23 августа 2021 г.
Излагаются нормативные правовые предписания Указа Президента от 21.07.2021 № 282 «О расчетах за природный газ, электрическую и тепловую энергию».
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Указ Президента от 21.07.2021 № 282 «О расчетах за природный газ, электрическую и тепловую энергию» (далее – Указ № 282)
● Указ Президента от 22.12.2010 № 670 «О некоторых вопросах оплаты природного газа, электрической и тепловой энергии» (далее – Указ № 670)
● Указ Президента от 30.08.2011 № 389 «О едином расчетном и информационном пространстве в Республике Беларусь» (далее – Указ № 389)
В целях принятия мер, направленных на повышение финансовой дисциплины и решение проблемы неплатежей за энергоресурсы, издан Указ № 282.
Примечание
За январь – декабрь 2020 г. потребление природного газа оплачено на уровне 98,8 %, электрической и тепловой энергии – 98,4 %, недоплачено потребителями более 260 млн руб. По состоянию на 01.01.2021 задолженность за потребленные энергоресурсы имели 23,8 тыс. потребителей электрической и тепловой энергии и 383 потребителя природного газа (порядка 30 % и 4 % соответственно от общего количества потребителей без учета населения).
Указ № 282 предусматривает внесение изменений в Указ № 670 в части:
● установления дополнительных стимулирующих мер, направленных на улучшение ситуации с расчетами потребителей за природный газ, электрическую и тепловую энергию (далее – энергоресурсы), отпущенные газо- и энергоснабжающими организациями, входящими в состав ГПО «Белэнерго» и ГПО «Белтопгаз» соответственно (далее – газо- и энергоснабжающие организации), снижение финансовой нагрузки на потребителей энергоресурсов, обеспечивающих оплату в полном объеме за текущее потребление энергоресурсов и погашение (в полном объеме либо частично) задолженности за энергоресурсы;
● делегирования полномочий на определение групп потребителей непосредственно МАРТ и Минэнерго.
Согласно п. 3 Указа № 282 ОАО «Небанковская кредитно-финансовая организация «Единое расчетное и информационное пространство» (далее – ОАО НКФО «ЕРИП»), уполномоченные организации, организации, оказывающие ЖКУ, газо- и энергоснабжающие организации, входящие в состав ГПО «Белтопгаз», ГПО «Белэнерго», имеют право заключать договор, в котором определяются порядок и условия распределения, перечисления денежных средств, принимаемых посредством автоматизированной информационной системы ЕРИП за услуги теплоснабжения (отопление и подогрев воды), предоставленные организациями, оказывающими ЖКУ.
Примечание
В соответствии с ч. 1 подп. 1.2.1, ч. 6 и 12 подп. 1.2.2 п. 1 Указа № 670 сумма задолженности, образовавшаяся на 01.01.2020, зафиксирована в белорусских рублях с учетом периодов ее образования:
● до 01.01.2010 – при установленном на 01.01.2010 Национальным банком официальном курсе белорусского рубля к инвалюте, используемой для расчетов за энергоресурсы (далее – курс доллара США);
● с 01.01.2010 по 01.01.2016 – при курсе доллара США на 01.01.2016;
● с 01.01.2016 по 31.12.2019 – при курсе доллара США на 31.12.2019.
В отношении задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, Указ № 282 предусматривает ежегодно по итогам 2021–2023 годов частичное освобождение потребителей (при условии оплаты в полном объеме за текущее потребление соответствующего вида энергоресурсов нарастающим итогом с 01.01.2021) от исполнения обязательств в размере 10 % от суммы погашения такой задолженности, но не более суммы остатка указанной задолженности на 1 января года, следующего за отчетным.
При погашении потребителем в течение 2021–2023 годов нарастающим итогом 90 % и более от суммы подлежащей погашению задолженности за энергоресурсы, образовавшейся на 01.01.2020 и не погашенной на 01.01.2021 (без учета сумм освобождения от исполнения части обязательств), предусматривается освобождение от исполнения части обязательств в месяце такого погашения в сумме остатка указанной задолженности на 1-е число месяца, следующего за месяцем такого погашения.
При этом под подлежащей погашению задолженностью за энергоресурсы понимается задолженность за энергоресурсы, подлежащая погашению с учетом:
● ч. 1 подп. 1.2.1, ч. 6 и 12 подп. 1.2.2 п. 1 Указа № 670 (погашение задолженности, зафиксированной в белорусских рублях, с учетом периодов ее образования);
● п. 4 Указа Президента от 24.04.2020 № 143 «О поддержке экономики» (далее – Указ № 143) (задолженность, не погашенная на 31.12.2019, в отношении которой на дату вступления в силу Указа № 143 приняты решения Президента о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки ее погашения, подлежит погашению с ее пересчетом с учетом установленного Национальным банком на 31.12.2019 официального курса белорусского рубля к инвалюте, используемой для расчетов за энергоресурсы);
● решений Президента о предоставлении отсрочки и (или) рассрочки ее погашения (погашение задолженности в порядке, определенном указанными решениями, с учетом либо без учета пересчета на дату погашения на изменение установленного Национальным банком официального курса белорусского рубля к инвалюте, используемой для расчетов за энергоресурсы).
На основании Указа Президента от 25.02.2020 № 70 «О развитии агропромышленного комплекса Витебской области» (далее – Указ № 70) ГО «Витебский концерн «Мясо-молочные продукты» по 117 организациям передана задолженность за электрическую и тепловую энергию и по 20 организациям – за природный газ.
В соответствии с Указом № 70 УП «Витебскоблгаз» и РУП «Витебскэнерго»:
● заключены соглашения о предоставлении ГО «Витебский концерн «Мясо-молочные продукты» отсрочки по 31.12.2020 и рассрочки с 01.01.2021 по 31.12.2027 погашения образовавшейся на 01.03.2020 задолженности за энергоресурсы на общую сумму 164,4 млн руб., переданной указанному объединению организациями, заключившими договоры об агропромышленном объединении. При этом погашению подлежит задолженность за энергоресурсы в сумме 138,2 млн руб. (при пересчете части суммы задолженности, не погашенной на 31.12.2019, в соответствии с п. 4 Указа № 143);
● произведено освобождение от обязательств по уплате начисленных штрафов и пеней за нарушение сроков оплаты топливно-энергетических ресурсов, образовавшихся на 01.03.2020, на общую сумму 17,1 млн руб.
Примечание
В силу абз. 4 подп. 12.1 п. 12 Мер по реструктуризации обязательств, переданных предприятиями Объединению (приложение 6 к Указу № 70), на суммы рассроченной задолженности не начисляются проценты за пользование чужими денежными средствами, проценты за пользование рассрочкой, пени и штрафы за необеспечение своевременных расчетов.
С учетом вышеизложенного в Указе № 282 определено, что условием освобождения ГО «Витебский концерн «Мясо-молочные продукты» от исполнения части обязательств (по погашению задолженности за потребленные энергоресурсы, образовавшейся на 01.01.2020) при погашении задолженности за энергоресурсы, переданной в соответствии с Указом № 70, является полная оплата до 31 декабря отчетного года текущего потребления соответствующего вида энергоресурсов нарастающим итогом с 01.01.2021 суммарно по всем организациям, заключившим договоры об агропромышленном объединении.
При осуществлении потребителем вышеуказанного погашения задолженности до официального опубликования Указа № 282 предусматривается норма о корректировке газо- и энергоснабжающими организациями, потребителями данных бухгалтерского учета до первого числа второго месяца, следующего за месяцем официального опубликования Указа № 282.
Указом № 282 также предусмотрено освобождение потребителей, имеющих на 01.01.2021 задолженность за отпущенные энергоресурсы (при условии оплаты в полном объеме за текущее потребление энергоресурсов), ежегодно по итогам 2021–2023 годов от уплаты процентов, пеней и штрафов, начисленных за необеспечение своевременных расчетов за энергоресурсы и не уплаченных на 1 января года, следующего за отчетным, в сумме, определяемой исходя из удельного веса суммы погашения в отчетном году задолженности на 01.01.2021 в общей сумме этой задолженности по состоянию на 01.01.2021.
Примечание
К примеру, при наличии у потребителя на 01.01.2021 задолженности в сумме 110 тыс. руб., в т.ч. образовавшейся на 01.01.2020 в сумме 110 тыс. руб. (т.е. при обеспечении потенциальным потребителем 100-процентной оплаты в 2020 году):
1) в 2021 году при погашении этим потребителем задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, в сумме 80 тыс. руб.:
● освобождение от исполнения части обязательств по погашению задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, составит 8 тыс. руб. (80 × 10 / 100);
● на 01.01.2022 остаток задолженности (с учетом частичного освобождения от обязательств), образовавшейся на 01.01.2020, составит 22 тыс. руб. (110 – 80 – 8);
● при сумме процентов, пеней и штрафов, начисленных и не уплаченных на 01.01.2022 в размере 30 тыс. руб., сумма освобождения от их уплаты составит 21,82 тыс. руб. (30 × 0,7273, где 0,7273 = 80 / 110);
2) в 2022 году при погашении потребителем задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, в сумме 19 тыс. руб.:
● погашение нарастающим итогом суммы задолженности за энергоресурсы, образовавшейся на 01.01.2020 и не погашенной на 01.01.2021 (без учета сумм освобождения от исполнения части обязательств), составит 90 % ((80 + 19) / 110 × 100 %);
● остаток задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, составит 3 тыс. руб. (110 – 80 – 8 – 19), соответственно, сумма освобождения от исполнения части обязательств в месяце погашения остатка указанной задолженности составит 3 тыс. руб. (при общей сумме освобождения от части обязательств 11 тыс. руб. (8 + 3));
● остаток задолженности (с учетом освобождения от части обязательств), образовавшейся на 01.01.2020, составит 0 тыс. руб. (110 – 80 – 8 – 19 – 3);
● при сумме процентов, пеней и штрафов, начисленных и не уплаченных на 01.01.2023 в размере 10 тыс. руб. (30 – 21,82 + 1,82, где 1,82 тыс. руб. дополнительно начислены в 2022 году), сумма освобождения от их уплаты составит 1,73 тыс. руб. (10 × 0,1727, где 0,1727 = (19 / 110)).
В бухгалтерском учете (согласно Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102) суммы неустоек (штрафов, пеней), начисленных за необеспечение своевременных расчетов за энергоресурсы, и процентов за пользование чужими денежными средствами отражаются:
● газо-, энергоснабжающими организациями – в части присужденных судом или признанных должником, причитающихся к получению;
● потребителями – в части присужденных судом или признанных потребителем, подлежащих к уплате.
На основании подп. 3.1 п. 3 ст. 175 Налогового кодекса организации имеют право выбирать порядок учета в составе внереализационных расходов сумм неустоек (штрафов, пеней) за нарушение обязательств: по мере начисления или по мере их оплаты.
Для обеспечения равных условий для всех потребителей природного газа, электрической и тепловой энергии (включая организации, применяющие УСН) в Указе № 282 предусмотрено не включать в состав внереализационных доходов суммы процентов, пеней и штрафов при освобождении от их уплаты только в случае, если ранее такие проценты, пени, штрафы не были включены в состав внереализационных расходов.
В части газо- и энергоснабжающих организаций установлено уменьшение внереализационных доходов при освобождении потребителей от уплаты процентов, пеней и штрафов за те налоговые (отчетные) периоды, в которых такие проценты, пени, штрафы были учтены при исчислении налога на прибыль.
Указом № 282 также предусмотрено, что суммы освобождения потребителей от исполнения части обязательств по погашению задолженности, образовавшейся на 01.01.2020:
● производятся газо- и энергоснабжающими организациями посредством списания в бухгалтерском учете за счет нераспределенной прибыли в пределах ее остатка и добавочного капитала в оставшейся сумме;
● не включаются потребителями в состав внереализационных доходов.
Экспертное мнение
Применение вышеизложенных подходов не приведет к изменению результатов деятельности газо- и энергоснабжающих организаций. В то же время у потребителей при отсутствии в Указе № 282 отдельной нормы о невключении потребителями в состав внереализационных доходов сумм освобождения от исполнения части обязательств по погашению задолженности, образовавшейся на 01.01.2020, произойдет увеличение на указанные суммы налоговой базы для расчета налогов и сборов из прибыли.
Установленный порядок частичного списания дебиторской задолженности потребителей за отпущенные энергоресурсы, а также по начисленным процентам, пеням и штрафам не предусмотрен законодательством.
В связи с этим без включения в Указ № 282 специальных норм списание вышеуказанной дебиторской задолженности приведет к ухудшению результатов финансово-хозяйственной деятельности у газо- и энергоснабжающих организаций в связи с возникновением внереализационных расходов, у потребителей – с потребностью в дополнительных оборотных средствах для уплаты налоговых платежей с сумм внереализационных доходов (в части сумм освобождения от исполнения части обязательств).
Освобождение потребителей от исполнения части обязательств по погашению задолженности, а также от уплаты процентов, пеней и штрафов направлено на снижение дебиторской задолженности у газо- и энергоснабжающих организаций, кредиторской задолженности у потребителей, а также уменьшение потребности в оборотных средствах на погашение потребителями задолженности за энергоресурсы и в привлечении кредитных ресурсов банков на эти цели с возможностью направления имеющихся в распоряжении денежных средств на оплату за текущее потребление энергоресурсов и (или) повышение эффективности работы организации (в т.ч. на реализацию мероприятий по энергосбережению).
Это, в свою очередь, положительно отразится на финансово-экономическом положении потребителей энергоресурсов, позволит создать в дальнейшем предпосылки для увеличения выручки и прибыли потребителей и, как следствие, приведет к возможному росту налоговых платежей в бюджет.
В качестве дополнительной меры, направленной на улучшение ситуации с расчетами потребителей за энергоресурсы, Указ № 282 предусматривает возможность стимулирования руководителей за счет направления суммы освобождения от исполнения части обязательств на выплату единовременных премий руководителям организаций и их заместителям, курирующим вопросы расчетов за энергоресурсы (далее – руководители).
Нормы о возможности выплаты единовременной премии руководителям при обеспечении ими погашения задолженности за энергоресурсы прошлых лет не предусмотрены законодательством.
Примечание
Постановлением Совета Министров от 08.07.2013 № 597 «О совершенствовании условий оплаты труда руководителей организаций в зависимости от результатов финансово-хозяйственной деятельности» (далее – Постановление № 597) установлены стимулирующие выплаты руководителям организаций за текущие результаты работы и условия, при которых они не начисляются и не выплачиваются. В частности, согласно подп. 2.5 п. 2 Постановления № 597 руководителям организаций не начисляются и не выплачиваются все виды премий, бонусов и вознаграждений, предусмотренные условиями контрактов, за месяц, в котором допущена задолженность по оплате потребленных с начала отчетного года природного газа, электрической и тепловой энергии, образовавшаяся в результате необеспечения их оплаты в сроки, установленные договорами или законодательными актами.
Норма о выплате единовременной премии руководителям включена в Указ № 282, поскольку указанное премирование носит разовый характер, связанный с реализацией непосредственно предусмотренных в Указе № 282 положений (погашение образовавшейся на 01.01.2020 задолженности за энергоресурсы при условии оплаты в полном объеме за текущее их потребление с 01.01.2021).
Возможность выплаты единовременной премии направлена на стимулирование руководителей к погашению задолженности за энергоресурсы прошлых лет (до 01.01.2020) наряду с обеспечением полной их оплаты с 01.01.2021, а также позволит частично компенсировать недополученные руководителем премии, бонусы и вознаграждения, предусмотренные условиями контрактов, за те месяцы прошлых лет (до 01.01.2020), в которых не обеспечивалась оплата энергоресурсов в сроки, установленные договорами или законодательными актами.
При этом в Указе № 282 установлено:
● ограничить размер единовременной премии – не более двукратного размера от суммы тарифного оклада и его повышений, установленных руководителю в соответствии с законодательством и ЛПА. Конкретный ее размер определяется собственником имущества или должностным лицом (органом, организацией), уполномоченным заключать контракт;
● не учитывать единовременную премию при расчете коэффициента соотношения средней зарплаты руководителя и средней зарплаты по организации в целом;
Примечание
Согласно Постановлению № 597 размеры оплаты труда устанавливаются в пределах коэффициента соотношения, который не учитывает предусмотренную Указом № 282 единовременную премию. В связи с этим при отсутствии в Указе № 282 нормы об исключении предлагаемой единовременной премии при расчете коэффициента соотношения средней зарплаты руководителя и средней зарплаты по организации в целом будет отсутствовать возможность ее выплаты (в таком случае зарплата руководителя с учетом единовременной премии превысит установленный коэффициент соотношения).
● определить условия выплаты единовременной премии – отсутствие задолженности по платежам в республиканский и (или) местные бюджеты, бюджет государственного внебюджетного фонда соцзащиты населения, по выплате зарплаты, государственных пособий семьям, воспитывающим детей.
На основании ч. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 670 (в ред. от 24.04.2020) цены (тарифы) на энергоресурсы, отпускаемые потребителям газо- и энергоснабжающими организациями, могут дифференцироваться по группам потребителей, определяемым Советом Министров, а также по временным периодам.
В соответствии с постановлением Совета Министров от 10.02.2015 № 89 «О делегировании Министерству антимонопольного регулирования и торговли и Министерству энергетики полномочий на принятие отдельных нормативных правовых актов» Правительство уполномочило на реализацию указанных полномочий МАРТ совместно с Минэнерго.
В силу ч. 2 п. 1 ст. 55 Закона от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З) не допускается делегирование полномочий на принятие (издание) НПА нормотворческим органом (должностным лицом), если такие полномочия предоставлены законодательным актом, а также другому нормотворческому органу (должностному лицу) одного уровня, если иное не предусмотрено законодательными актами.
Учитывая вышеприведенную норму Закона № 130-З, Указом № 282 внесены изменения в ч. 3 подп. 1.1 п. 1 Указа № 670, предусматривающую делегирование полномочий на определение групп потребителей непосредственно МАРТ совместно с Минэнерго.
В целях расширения механизмов оплаты организациями, оказывающими ЖКУ населению (далее – организации ЖКХ), за приобретаемые природный газ и теплоэнергию Минэнерго совместно с областными и Минским городским исполкомами, ОАО НКФО «ЕРИП», Минжилкомхозом проработаны подходы, предусматривающие направление организациями ЖКХ без зачисления на их текущие (расчетные) счета денежных средств, принятых от населения за услуги теплоснабжения (отопления) и горячего водоснабжения посредством АИС «Расчет», на проведение расчетов за природный газ и теплоэнергию с газо- и энергоснабжающими организациями.
Реализация указанного механизма предполагает доведение организацией ЖКХ до ОАО НКФО «ЕРИП» (владельца АИС «Расчет») принятого решения о направлении поступающих от населения в счет оплаты за услуги теплоснабжения (отопления) и горячего водоснабжения денежных средств (их части) непосредственно газо- и энергоснабжающими организациями (с внесением соответствующих изменений в договоры возмездного оказания услуг посредством АИС «Расчет»).
Осуществление электронного информационного взаимодействия участников ЕРИП для осуществления платежей в белорусских рублях за товары, работы, услуги, иных платежей, вытекающих из гражданско-правовых отношений, пожертвований на благотворительные счета и платежей в бюджет посредством АИС «Расчет» определено подп. 1.1 п. 1 Указа № 389. Согласно Указу № 389:
● расчетный агент – банк, небанковская кредитно-финансовая организация, предоставляющие информацию, необходимую для осуществления платежей за услуги и платежей в бюджет, оказывающие услуги по приему указанных платежей посредством АИС «Расчет» и осуществлению расчетов по ним в соответствии с законодательством;
● платежный агент – юрлицо, определяемое Национальным банком совместно с Советом Министров, предоставляющее информацию, необходимую для осуществления платежей за услуги и платежей в бюджет, оказывающее услуги физлицам по приему указанных платежей, а ИП – услуги по приему платежей в бюджет посредством и заключившее договор с расчетным агентом.
Расчетные и платежные агенты обязаны обеспечивать перечисление получателям принятых денежных средств по платежам за услуги не позднее банковского дня, следующего за днем приема указанных платежей.
Указом № 389 не предусмотрена возможность перечисления ОАО НКФО «ЕРИП» части денежных средств, принятых посредством АИС «Расчет» от населения за услуги теплоснабжения (отопление и подогрев воды), на расчетные (текущие) счета газо- и энергоснабжающих организаций для оплаты за отпущенные ими организациям, оказывающим ЖКУ населению:
● природный газ для целей производства теплоэнергии для нужд населения;
● теплоэнергию для целей оказания населению коммунальных услуг теплоснабжения (отопления и подогрева воды).
Учитывая вышеизложенное, в Указе № 282 предусмотрена норма, разрешающая ОАО НКФО «ЕРИП», уполномоченным организациям, организациям, оказывающим ЖКУ, газо- и энергоснабжающим организациям заключать соответствующие договоры, в рамках которых ОАО НКФО «ЕРИП» будет направлять денежные средства, принятые посредством АИС «Расчет» за услуги теплоснабжения (отопление и подогрев воды), на проведение расчетов за природный газ и теплоэнергию, отпущенные газо- и энергоснабжающими организациями.
Вывод
