Плата за сбор отходов товаров и упаковки: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 10 августа 2026 г.

Описывается порядок отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации платы за сбор отходов товаров и упаковки.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 20.07.2007 № 271-З «Об обращении с отходами» (далее – Закон № 271-З)

● Указ Президента от 17.01.2020 № 16 «О совершенствовании порядка обращения с отходами товаров и упаковки» (далее – Указ № 16)

● Положение о порядке расчета суммы и сроках внесения платы за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, порядке возврата излишне внесенной (взысканной) платы и пеней, утв. постановлением Совета Министров от 30.06.2020 № 388 (далее – Постановление № 388; Положение № 388)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

Общие положения по обеспечению сбора отходов товаров и упаковки

Организации и ИП должны обеспечивать сбор, обезвреживание, использование отходов товаров и упаковки, если они:

● импортировали товар (товар в упаковке), указанный в приложении 4 к Постановлению № 388;

● произвели товар (упаковку), перечисленный в приложении 4 к Постановлению № 388.

В первом случае возникает обязанность внести плату в части импортированного товара и (или) упаковки, а во втором – в части произведенного товара (упаковки).

Сумма платы рассчитывается производителями и поставщиками (плательщиками) отдельно по каждому виду товаров и упаковки, в отношении которых возникла обязанность по обеспечению сбора отходов.

Расчет суммы платы, подлежащей внесению на специальный счет оператора за отчетный период, осуществляется плательщиками исходя из:

● количества товаров и упаковки, в отношении которых возникла обязанность по обеспечению сбора отходов в отчетном периоде, или их стоимости;

● размеров платы, установленных в отношении соответствующих товаров и упаковки и действующих на дату возникновения обязанности по обеспечению сбора отходов;

● понижающих коэффициентов, применяемых к размерам платы, согласно приложению к Положению № 388.

Количество товаров и упаковки, в отношении которых в отчетном периоде возникла обязанность по обеспечению сбора отходов, определяется как разница между:

● количеством товаров и упаковки, по которым дата возникновения обязанности по обеспечению сбора отходов приходится на отчетный период;

● количеством товаров и упаковки, по которым момент возникновения правовых оснований для освобождения от обязанности по обеспечению сбора отходов приходится на отчетный период.

Датой возникновения обязанности по обеспечению сбора отходов является:

● по произведенным товарам и упаковке – дата их отгрузки (реализации) на территории Республики Беларусь. В случае возврата товаров и упаковки производителю для замены обязанность по обеспечению сбора отходов возникает в отношении товаров и упаковки, которые отгружаются взамен возвращенных. В случае возврата производителю товаров и упаковки (за исключением возврата для ремонта), по которым дата возникновения обязанности приходится на предшествующие отчетные периоды, плата, внесенная при производстве этих товаров и упаковки, подлежит возврату производителю;

● по ввозимым товарам и упаковке – дата их выпуска в соответствии с таможенными процедурами выпуска для внутреннего потребления, реимпорта либо дата их принятия на учет, если таможенное декларирование и выпуск не производятся (п. 3 Положения № 388).

При расчете суммы платы исходя из стоимости товаров:

● поставщик использует стоимость ввезенных товаров согласно внешнеторговому договору без учета НДС, таможенных платежей и транспортных расходов;

● производитель использует полную себестоимость произведенных товаров (прямые и распределяемые переменные косвенные затраты, непосредственно связанные с производством этих товаров, без учета платы).

Если стоимость ввезенных товаров во внешнеторговом договоре указана в инвалюте, расчет платы производится по официальному курсу, установленному Национальным банком на дату возникновения обязанности по обеспечению сбора отходов (п. 4 Положения № 388).

В соответствии с п. 4¹ Положения № 388 плательщики при расчете суммы платы вправе применять понижающие коэффициенты согласно приложению к Положению № 388 при наличии:

● свидетельства о включении объекта по использованию отходов в реестр объектов по использованию отходов и (или) объектов хранения, захоронения и обезвреживания отходов, выданного плательщику при регистрации введенного в эксплуатацию объекта по использованию отходов;

● договоров, на основании которых приобретены отходы стекла, и первичных учетных документов, подтверждающих их приобретение;

● сведений о фактическом использовании отходов стекла в весовом выражении при производстве стеклянной упаковки и первичных учетных документов, подтверждающих использование (передачу для использования) отходов стекла в производственном процессе.

При расчете суммы платы и применении понижающих коэффициентов процент использования отходов стекла рассчитывается как процентное соотношение количества собранных и заготовленных на территории Республики Беларусь отходов стекла (за исключением собственных отходов производства производителя стеклянной упаковки), использованных (переданных для использования) в процессе производства стеклянной упаковки в отчетном периоде, и количества произведенной стеклянной упаковки, в отношении которой в отчетном периоде возникла обязанность по обеспечению сбора отходов.

В том случае, если подлежащая внесению плата не внесена на специальный счет оператора в установленные Советом Министров сроки, юрлица и ИП, осуществляющие производство и (или) ввоз товаров (далее – производители и поставщики), уплачивают пени в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка, действующей на день внесения платы (вынесения судебного постановления или совершения исполнительной надписи нотариуса), от несвоевременно внесенной (невнесенной) суммы платы.

Пени уплачиваются за каждый день просрочки, включая день внесения платы (вынесения судебного постановления или совершения исполнительной надписи нотариуса).

Задолженность по плате и пеням взыскивается оператором на основании исполнительной надписи нотариуса, а при наличии спора о праве требования оператором сумм задолженности по плате и пеням – в судебном порядке.

Требование о взыскании платы и пеней (процентов) может предъявляться оператором в течение 3 лет со дня:

● истечения срока, установленного Советом Министров для внесения платы;

● представления информации о выполнении обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки, если она представлена после установленного Советом Министров срока, в т.ч. представления уточненной информации о выполнении такой обязанности при обнаружении неполноты сведений или ошибок в ранее представленной информации.

Перечислить оператору исчисленную сумму платы и отчитаться по ней необходимо:

● не позднее последнего числа месяца, следующего за отчетным периодом;

● в первый рабочий день, следующий за ним, – если окончание срока приходится на выходной либо праздничный день (п. 7 Положения № 388).

Если сумма, подлежащая уплате, составляет менее 1 БВ, ее можно внести не позднее 31 января следующего года. При этом речь идет о сумме платы, которая подлежит перечислению за несколько отчетных периодов подряд в течение календарного года (нарастающим итогом).

В некоторых случаях юрлица и ИП освобождаются от обязанности по сбору отходов. Применить льготу можно тогда, когда наступает право на нее. Перечень случаев и условий освобождения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей от обязанности по обеспечению сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и упаковки приведен в приложении 1¹ к Постановлению № 388.

Налоговый учет расходов по уплате сбора за отходы товаров и упаковки

Плата за организацию сбора, обезвреживания и (или) использования отходов товаров и отходов упаковки, образующихся после утраты товарами и упаковкой потребительских свойств, предусмотренная ст. 20 Закона № 271-З, включается юрлицами в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Плата за отчетные периоды до 01.01.2023, не внесенная на текущий (расчетный) банковский счет ГУ «Оператор вторичных материальных ресурсов» (далее – оператор) со специальным режимом функционирования (далее – специальный счет оператора) на указанную дату, включается юрлицами в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав в том отчетном периоде, в котором она внесена на специальный счет оператора.

ИП включение платы в состав расходов, учитываемых при определении налоговой базы подоходного налога с физлиц, осуществляется в том отчетном периоде, в котором она внесена на специальный счет оператора (подп. 1.1 п. 1 Указа № 16).

Бухгалтерский учет расходов по уплате сбора за отходы товаров и упаковки

Расчеты за внесение платы в бухгалтерском учете отражаются с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 47, 59 Инструкции № 50).

От условий внесения платы зависит порядок ее отражения в бухгалтерском учете.

Так, плата за сбор отходов при импорте товара зависит от того:

● будет ли товар использоваться в производственном процессе организации;

● приобретался ли товар для дальнейшей реализации.

Бухгалтерский учет операций по отражению платы за сбор отходов при импорте товаров

Бухгалтерский учет операций по отражению платы за сбор отходов при производстве товаров

Для отражения в бухгалтерском учете суммы платы, причитающейся оператору за соответствующий квартал, составляется первичный учетный документ, например, бухгалтерская справка или справка-расчет, разработанная организацией (п. 4 ст. 3, п. 4, 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Когда имеет место несовпадение периода признания расходов в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли (в бухгалтерском учете они возникают раньше), то возникают вычитаемые временные разницы. При отражении суммы платы в бухгалтерском учете необходимо отражать начисление отложенного налогового актива, а в месяце перечисления платы оператору следует делать обратную запись (п. 6, 7, 9, 11, 16 Инструкции № 113).

Бухгалтерский учет операций по отражению отложенного налогового актива