Матпомощь и подарки ко Дню матери и Дню отца: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 15 сентября 2026 г.

Раскрываются вопросы отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, понесенных на приобретение подарков, выдачу матпомощи работникам ко Дню матери и Дню отца.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Кодекс о браке и семье (далее – КоБС)

● Закон от 19.11.1993 № 2570-XII «О правах ребенка» (далее – Закон № 2570-XII)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 29.12.2012 № 7-З «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» (далее – Закон № 7-З)

● Положение о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утв. постановлением Совета Министров от 04.11.2006 № 1462 (далее – Положение № 1462)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Инструкция о порядках ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами, утв. постановлением Правления Национального банка от 20.12.2023 № 472 (далее – Инструкция № 472)

● Инструкция по делопроизводству в государственных органах, иных организациях, утв. постановлением Минюста от 29.08.2025 № 65 (далее – Инструкция № 65)

● Инструкция по бухгалтерскому учету налога на добавленную стоимость, утв. постановлением Минфина от 30.06.2012 № 41 (далее – Инструкция № 41)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● перечень типовых документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, иных организаций и индивидуальных предпринимателей, с указанием сроков хранения, утв. постановлением Минюста от 24.05.2012 № 140 (далее – Перечень № 140)

● постановление Минфина от 29.03.2010 № 38 «Об установлении форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций и Инструкции по заполнению форм первичных учетных документов по оформлению кассовых операций» (далее – Постановление № 38)

● СТБ 6.38-2016 «Унифицированные системы документации Республики Беларусь. Система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов», утв. постановлением Госстандарта от 26.10.2016 № 83 (далее – СТБ 6.38-2016)

Пункт 1

Общие положения о предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

При осуществлении хозяйственных операций по оказанию матпомощи должны быть соблюдены требования НПА, в т.ч. ЛПА, в этой области.

Законодатель не обязывает нанимателя предоставлять матпомощь за счет средств организации. Предоставление этой матпомощи для нанимателя является его инициативой и решается в рамках ЛПА. В ЛПА могут быть предусмотрены в отношении граждан положения социального характера по оказанию матпомощи.

В ЛПА, наряду с другими особенностями, могут быть предусмотрены:

● получатели матпомощи;

● алгоритм действий в части решения вопроса о предоставлении матпомощи;

● размер матпомощи.

Пункт 2

Получатели матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

На получение матпомощи ко Дню матери и Дню отца могут претендовать работники организации, в т.ч. бывшие, на которых распространяются нормы ЛПА в части условий предоставления такой социальной поддержки.

Следует учитывать, что особой поддержкой, вниманием и заботой как у государства, так и у нанимателя пользуются многодетные семьи, семьи, принявшие на воспитание детей-сирот, детей, оставшихся без попечения родителей, семьи, воспитывающие детей, что может быть положено в основу при разработке ЛПА нанимателя (ст. 66 КоБС).

В ЛПА могут быть определены следующие получатели матпомощи ко Дню матери:

1) работница, имеющая многодетную семью. Многодетной является семья, в которой на иждивении и воспитании находятся 3 и более детей в возрасте до 18 лет. Статус многодетной семьи подтверждается удостоверением, которое выдается местными исполнительными и распорядительными органами. Образец удостоверения и порядок его выдачи утверждаются Правительством (ст. 62 КоБС);

2) работница, имеющая неполную семью. Неполной считается семья, в которой дети находятся на иждивении и воспитании одного родителя. К неполным относятся семьи:

● женщин, родивших детей вне брака и не состоящих в браке;

● вдов (вдовцов), не вступивших в новый брак, на воспитании которых находятся несовершеннолетние дети;

● родителя, расторгнувшего брак и воспитывающего несовершеннолетних детей;

● родителя, не заключившего новый брак, если второй из них признан безвестно отсутствующим;

● одиноких граждан, усыновивших детей;

3) все работницы, у которых есть дети (ст. 63 КоБС);

4) работницы, у которых есть несовершеннолетние дети. Лицо с момента рождения до достижения им 18 лет считается несовершеннолетним (ст. 179 КоБС);

5) работницы, у которых есть малолетние дети. Ребенок до достижения им 14 лет считается малолетним (ст. 179 КоБС);

6) работницы, у которых есть дети-подростки. Несовершеннолетний в возрасте от 14 до 18 лет считается подростком (ст. 179 КоБС);

7) работницы, у которых определенное количество детей;

8) работницы, у которых есть ребенок-инвалид;

9) все работницы, являющиеся матерями, независимо от их возраста, а также будущие мамы, которые в данный момент ожидают ребенка;

10) могут быть и другие условия.

Как правило, в ЛПА предусматривается, что не производится выплата матпомощи ко Дню матери родителям:

● дети которых обучаются в учреждении общего среднего и специального образования (на уровне общего среднего образования) и при этом находятся на полном гособеспечении (например, не производится выплата на детей, обучающихся в суворовских и кадетских училищах);

● лишенным родительских прав;

● другие основания.

Согласно ст. 76 КоБС отец и мать имеют равные права и обязанности в отношении своих детей, а также соответствующие гарантии.

Так, ст. 186 ТК определено, что при рождении ребенка и воспитании его в семье наниматель обязан по желанию отца (отчима) ребенка предоставить ему отпуск без сохранения зарплаты продолжительностью не более 14 к.д. Иная продолжительность и (или) оплата отпуска при рождении ребенка могут быть предусмотрены коллективным договором, нанимателем.

Отпуск отцу (отчиму) при рождении ребенка предоставляется единовременно по его письменному заявлению в течение 6 мес. с даты рождения ребенка.

Статьей 271 ТК предусмотрены гарантии для отцов:

● отпуск по уходу за ребенком до достижения им возраста 3 лет предоставляется по усмотрению семьи работающим отцу или другому родственнику, члену семьи, опекуну ребенка, фактически осуществляющим уход за ребенком, в порядке и на условиях, предусмотренных ст. 185 ТК;

● работающий отец, фактически осуществляющий уход за больным ребенком в возрасте до 14 лет, ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери, а также опекун (попечитель) ребенка имеют право на пособие по временной нетрудоспособности в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством;

● работающим отцам, находящимся в отпуске по уходу за ребенком, предоставляются гарантии, предусмотренные п. 1 ч. 3 ст. 268 ТК;

● работающие отцы, воспитывающие детей без матери (в связи с ее длительным (более месяца) пребыванием в организации здравоохранения и по другим причинам), одинокие родители, а также опекуны (попечители) детей имеют право на гарантии, предоставляемые законодательством, коллективным договором, соглашением работающим женщинам-матерям.

Право на пособие в связи с рождением ребенка имеют мать или отец в полной семье, родитель в неполной семье, лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка в возрасте до 6 мес. либо назначенное опекуном ребенка в возрасте до 6 мес. (п. 1 ст. 11 Закона № 7-З).

Неполным семьям, воспитывающим несовершеннолетних детей, государство предоставляет дополнительные социальные гарантии (ст. 63 КоБС).

Пункт 3

Размер и форма матпомощи ко Дню матери и ко Дню отца

В тех случаях, когда в ЛПА нанимателя предусмотрена выплата матпомощи ко Дню матери Дню отца, то и предусмотрен размер такой помощи, который может быть установлен (в абсолютных суммах, БВ, в процентах от оклада или иных вариантах выплаты):

● основному работнику;

● совместителю;

● бывшему работнику;

● другие варианты.

Матпомощь матери, отцу может оказываться в:

● денежной форме;

● натуральной форме. Матпомощь в натуральной форме предоставляется организацией путем передачи товаров, а также выполнения работ и оказания услуг (далее – товары и услуги).

Товары и услуги могут быть как собственного производства (основного или обслуживающего производства), так и покупные.

Пункт 4

Алгоритм действий по предоставлению матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Алгоритм действий зависит от того, в отношении кого осуществляются соответствующие выплаты матпомощи ко Дню матери и Дню отца:

● работницам;

● бывшим работницам.

Независимо от получателя матпомощи ко Дню матери и Дню отца, решение оформляется путем издания приказа или распоряжения соответствующего должностного лица (как правило, руководителя организации) со ссылкой на основание – соответствующий ЛПА.

Приказ (распоряжение) об оказании матпомощи ко Дню матери, Дню отца относится к категории приказов по личному составу. Учитывая, что унифицированной формы соответствующего приказа не предусмотрено, то при его подготовке следует соблюдать общие требования делопроизводства, в т.ч. Инструкции № 65, Перечня № 140 и СТБ 6.38-2016.

На основании предоставленной руководителю организации информации им издается приказ (распоряжение) о выплате матпомощи матери, отцу. Работники в приказе указываются поименно с указанием размера матпомощи. Как вариант, список работников с указанием размера матпомощи можно оформить как приложение к приказу.

Работников необходимо ознакомить с приказом под роспись. При большом штате работников руководитель организации вправе возложить обязанности по ознакомлению с приказом на руководителей структурных подразделений.

Пункт 5

Налоговый учет при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Подпункт 5.1

НДС при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Объектами налогообложения НДС признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, включая обороты по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав (подп. 1.1.3 п. 1 ст. 115 НК).

Случаи безвозмездной передачи, перечисленные в п. 2 ст. 115 НК, составляют исключение. Наряду с этим, подп. 2.7 п. 2 ст. 31 НК установлены случаи, когда безвозмездная передача не признается реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Суммы матпомощи, оказанной организацией в денежной форме, а также в виде стоимости приобретенных (оплаченных) работ (услуг) для бывших работников организации, не признаются объектами налогообложения НДС (подп. 2.15 п. 2, подп. 7.1 п. 7 ст. 115 НК).

Таким образом, матпомощь в виде безвозмездной передачи материальных активов является объектом налогообложения НДС.

При безвозмездной передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, произведенных (выполненных, оказанных) плательщиком, налоговая база определяется исходя из себестоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав. При безвозмездной передаче приобретенных товаров налоговая база определяется исходя из цены их приобретения. Моментом фактической реализации при безвозмездной передаче признается день передачи материальных активов. При исчислении налога применяют ставку налога, по которой облагается реализация таких товаров, – 20 %, 10 % (ч. 1 п. 14 ст. 120, абз. 2 п. 21 ст. 121, п. 2, 3 ст. 122 НК).

«Входной» НДС по приобретенным товарам, услугам принимается к вычету в общеустановленном порядке на основании ЭСЧФ, полученных от продавцов таких активов, при условии подписания этих ЭСЧФ ЭЦП. «Входной» НДС может быть отнесен на увеличение стоимости этих товаров и услуг. В таком случае при безвозмездной передаче товаров и услуг налоговая база увеличится на сумму этого «входного» НДС (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, ч. 1 п. 4, подп. 5.1 п. 5, абз. 2 ч. 1 п. 6, п. 11 ст. 132 НК).

По оборотам по безвозмездной передаче физлицам организация обязана создать один итоговый ЭСЧФ, который направляется на Портал ЭСЧФ не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 8 ст. 131 НК).

Подпункт 5.2

Налог на прибыль при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

К затратам, учитываемым при налогообложении, относятся:

● затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав;

● нормируемые затраты.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты, относящиеся к нормируемым, определены п. 1 ст. 171 НК.

В соответствии с подп. 1.7 п. 1 ст. 171 НК к нормируемым затратам относятся прочие затраты, определенные п. 2 ст. 171 НК.

Подпунктом 2.1 п. 2 ст. 171 НК определено, что в состав прочих затрат включаются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах в виде:

● единовременных пособий лицам, уходящим на пенсию;

● единовременной выплаты (пособие, матпомощь) на оздоровление, за исключением указанной в подп. 2.7 п. 2 ст. 170 НК.

При налогообложении не учитываются выплаты физлицам, работающим в организациях по трудовым договорам, в денежной и натуральной формах, в т.ч. матпомощь, выплата которой не предусмотрена законодательством или сверх размеров, установленных законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 173 НК).

Таким образом, матпомощь ко Дню матери, Дню отца не учитывается при налогообложении прибыли, поскольку ее выплата не предусмотрена законодательством.

В состав внереализационных расходов включаются обязательные страховые взносы в ФСЗН и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные в порядке, установленном законодательством о государственном социальном страховании и законодательством о страховании:

● не поименованные в подп. 2.5 п. 2 ст. 170 НК;

● не включенные в первоначальную стоимость амортизируемых активов;

● за проверяемый период, не отраженные плательщиком в налоговых декларациях (расчетах) по налогу на прибыль, срок представления которых наступил до назначения проверки (отражаются в том отчетном периоде, в котором они уплачены) (подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК).

Таким образом, рассматриваемые страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах согласно подп. 3.34 п. 3 ст. 175 НК включаются в состав внереализационных расходов при налогообложении прибыли.

Подпункт 5.3

Подоходный налог с физлиц при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Объектом налогообложения подоходным налогом с физлиц (далее – подоходный налог) признаются доходы, полученные плательщиками:

● от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, – для физлиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК (далее – налоговые резиденты Республики Беларусь);

● от источников в Республике Беларусь, – для физлиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь (п. 1 ст. 196 НК).

При определении налоговой базы подоходного налога учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах (п. 1 ст. 199 НК).

К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в т.ч. относятся:

● оплата (полностью или частично) за него организациями или физлицами товаров (работ, услуг), имущества или имущественных прав, в т.ч. ЖКУ, питания, отдыха, обучения в интересах плательщика;

● полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы, оказанные услуги на безвозмездной основе;

● оплата труда в натуральной форме (п. 2 ст. 200 НК).

В зависимости от места работы получателя матпомощи ко Дню матери определяется размер предоставленной льготы по подоходному налогу в соответствии с абз. 2, 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК:

● применяется льгота по работнику по месту основной работы в пределах 3 910,00 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год;

● применяется льгота по внешнему совместителю в пределах 259,00 руб. в совокупности с другими доходами социального характера за год.

При определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 199 НК плательщик имеет право на получение стандартного налогового вычета в размере 216,00 руб. в месяц при получении дохода, подлежащего налогообложению, в сумме, не превышающей 1 308,00 руб. в месяц (подп. 1.1 п. 1 ст. 209 НК). Стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику налоговым агентом, являющимся для него местом основной работы (службы, учебы).

При отсутствии места основной работы (службы, учебы) стандартные налоговые вычеты, установленные подп. 1.1–1.3 п. 1 ст. 209 НК, предоставляются плательщику по его письменному заявлению при предъявлении трудовой книжки, а при отсутствии трудовой книжки – по письменному заявлению плательщика с указанием причины ее отсутствия (п. 2 ст. 209 НК).

Таким образом, если размер предоставляемой льготы превышен, то подоходный налог исчисляется по общеустановленным правилам:

● если организация для работника – место основной работы с предоставлением налоговых вычетов (при наличии права на них);

● если работник – внешний совместитель без предоставления налоговых вычетов (исключение составляет стандартный налоговый вычет: он может быть предоставлен при условии, что место основной работы отсутствует).

Исчисленный подоходный налог удерживается при выплате матпомощи ко Дню матери, Дню отца (ч. 1 п. 4 ст. 216 НК).

Белорусские организации, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате с учетом особенностей, предусмотренных п. 2 ст. 224 НК. Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, фактически выплачиваемых плательщику либо по его поручению третьим лицам (п. 4 ст. 216 НК).

Срок перечисления подоходного налога в бюджет зависит от способа выплаты матпомощи ко Дню матери, Дню отца:

● при перечислении на банковскую карточку работника не позднее дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика;

● при выплате из кассы не позднее дня получения в банке наличных для выплаты зарплаты, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 2 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК);

● при выплате из кассы за счет поступившей торговой выручки не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента (абз. 3 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК).

Согласно п. 5 ст. 216 НК при невозможности удержания подоходного налога по причине отсутствия выплат плательщику в денежной форме (в т.ч. вследствие прекращения трудового договора, расторжения гражданско-правового договора) налоговый агент обязан в 30-дневный срок со дня обнаружения факта неудержания (неполного удержания) подоходного налога направить плательщику и в налоговый орган по месту постановки на учет плательщика сообщение о невозможности удержания подоходного налога.

Пункт 6

Страховые взносы в ФСЗН и Белгосстрах при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

В силу п. 1 ст. 4 Закона № 118-З объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных в перечне выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом, а также за исключением случая, установленного п. 1¹ ст. 4 Закона № 118-З.

Объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу застрахованных лиц, по всем основаниям независимо от источников финансирования в денежном и натуральном выражении, в том числе заработная плата за выполненную работу и отработанное время, стимулирующие выплаты, компенсирующие выплаты, оплата за неотработанное время, другие выплаты, не связанные с выполнением трудовых и иных обязанностей, кроме выплат, предусмотренных в Перечне № 115 (ч. 1 п. 2 Положения № 1462).

Не являются объектом для начисления страховых взносов выплаты, произведенные в пользу лица, находящегося в отпуске по беременности и родам, в связи с усыновлением (удочерением) ребенка в возрасте до 3 месяцев, по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, кроме выплат, указанных в ч. 4 п. 2 Положения № 1462, а также случаев, когда такое лицо в период указанных отпусков работает на условиях другого трудового договора (контракта), выполняет работу по гражданско-правовому договору (оказывает услуги, создает объекты интеллектуальной собственности) у страхователя (ч. 6 п. 2 Положение № 1462).

В отношении глав крестьянских (фермерских) хозяйств, руководителей организаций – единственных собственников их имущества или единственных учредителей (участников) в период выполнения ими соответствующих функций руководства (управления) юрлицом, а также иных руководителей коммерческих организаций, за исключением председателей ликвидационных комиссий (ликвидаторов), временных (антикризисных) управляющих, облагаемой базой для начисления страховых взносов признаются фактически начисленные выплаты, указанные в ч. 1 или 2 п. 2 Положения № 1462, но не менее величины средней зарплаты работников Республики Беларусь за соответствующий месяц (ч. 8 п. 2 Положение № 1462).

На матпомощь ко Дню матери, Дню отца, выплачиваемую работникам, не начисляются взносы в ФСЗН и Белгосстрах, если в совокупности с иными выплатами, поименованными в п. 13 Перечня № 115, не превышен установленный предел.

Выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере, предусмотренном в абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115, абз. 2 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК);

● при работе по внешнему совместительству, – в размере (применительно к каждому работодателю), предусмотренном в абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК, в течение календарного года (подп. 13.2 п. 13 Перечня № 115, абз. 3 ч. 1 п. 23 ст. 208 НК).

Страховые взносы, исчисленные из матпомощи ко Дню матери, Дню отца в ФСЗН, следует уплатить:

● при ежемесячной уплате в случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим;

● при ежеквартальной уплате в случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают взносы в бюджет фонда не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим (ч. 1, 2, 4 п. 1 ст. 8 Закона № 118-З).

Страховые взносы, исчисленные из матпомощи ко Дню матери в Белгосстрах, следует уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором начислена матпомощь (п. 4 Положения № 1462).

Пункт 7

Первичные учетные документы при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Для целей бухгалтерского учета каждая хозяйственная операция подлежит оформлению первичным учетным документом (далее – ПУД) (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З).

Следовательно, начисление матпомощи ко Дню матери, Дню отца и ее выплата работникам оформляется ПУД. При этом ПУД, если иное не установлено Президентом, должны содержать сведения, определенные п. 2 ст. 10 Закона № 57-З.

ПУД могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными.

Разработанные организацией для применения формы ПУД организации включают в свою учетную политику (абз. 4 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З).

На выдачу денежной матпомощи ко Дню матери, Дню отца из кассы организации оформляется расходный кассовый ордер или платежная ведомость.

На основании п. 32 Инструкции № 472 выдача наличных белорусских рублей из касс юрлиц, подразделений, ИП, имеющих работников, осуществляется по:

● расходному кассовому ордеру по форме согласно приложению 3 к Постановлению № 38 (далее – РКО);

● платежной ведомости с приложением РКО на общую сумму наличных белорусских рублей и (или) наличной инвалюты, выданных по платежной ведомости, без составления расходного кассового ордера на каждого получателя.

Выдача матпомощи в неденежной форме оформляется ТН-2 либо ТТН-1 (п. 1 Инструкции № 58).

Накладные ТТН-1 и ТН-2 заполняются организациями для списания товаров у грузоотправителя и (или) принятия к учету у грузополучателя.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 могут не заполняться при безвозмездной передаче товаров физлицам, не являющимся ИП, а также передаче (возврате) товаров таким лицам (такими лицами) по договорам безвозмездного пользования (ссуды), если при этом оформляется ПУД, форма которого установлена законодательством, а при отсутствии формы, установленной законодательством, – разработана и утверждена организацией самостоятельно (ч. 4, 8 п. 1 Инструкции № 58).

Следовательно, при оказании матпомощи матери в неденежной форме физлицам обязанности оформлять ТН-2 или ТТН-1 у организации нет, и она самостоятельно определяет, какими документами будет оформлена передача матпомощи ко Дню матери, Дню отца в неденежной форме.

Пункт 8

Бухгалтерский учет при предоставлении матпомощи и подарков ко Дню матери и Дню отца

Матпомощь ко Дню матери, Дню отца носит социальный характер и не связана с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), с осуществлением видов экономической деятельности организации.

Следовательно, суммы матпомощи отражаются в бухгалтерском учете по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» независимо от основания выплаты (абз. 11 ч. 3, ч. 19 п. 70 Инструкции № 50).

Матпомощь и начисленные на нее страховые взносы отражаются в составе прочих расходов по текущей деятельности того отчетного периода, в котором расходы произведены (абз. 19 п. 13, ч. 2 п. 32 Инструкции № 102).

Стоимость приобретенных материальных активов отражается в бухгалтерском учете в составе запасов по фактической себестоимости на счете 10 «Материалы» (ч. 17 п. 16 Инструкции № 50).

Начисление НДС, исчисленного от стоимости безвозмездно переданных товаров (работ, услуг), отражается по дебету субсчета 90-8 «Налог на добавленную стоимость, исчисляемый от прочих доходов по текущей деятельности» и кредиту субсчета 68-2 «Расчеты по налогам и сборам, исчисляемым из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг» (п. 53, 70 Инструкции № 50, подп. 3.1 п. 3 Инструкции № 41).

При оказании матпомощи ее начисление учитывается в зависимости от выбранного в рабочем плане счетов по кредиту счета:

● 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (п. 55 Инструкции № 50);

● 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (п. 57 Инструкции № 50).

Суммы удержанных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний отражаются по дебету счетов 70 либо 73 и кредиту счетов 68, 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Удержанный подоходный налог у бывших работников организации и иных граждан отражается по дебету счета 76 и кредиту субсчета 68-4 «Расчеты по подоходному налогу».

Операции по начислению матпомощи и ее выплате в денежной форме отражаются в учете на основании ПУД (расчетно-платежная ведомость, справка-расчет, бухгалтерская справка, иной документ).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи в денежной форме

Что касается матпомощи ко Дню матери, Дню отца в неденежной форме, то порядок ее отражения зависит от того, оказывается ли она своей продукцией или покупными товарами.

Приобретенные подарки ко Дню матери, Дню отца являются для целей бухгалтерского учета запасами и отражаются по дебету счета 10 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (п. 16, 47 Инструкции № 50, подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

Суммы НДС, предъявленные продавцом, являются для организации налоговыми вычетами, которые могут быть приняты к вычету после отражения в бухгалтерском учете и книге покупок (в случае ее ведения) на основании ЭСЧФ, полученных, соответственно, от продавца и транспортной организации и подписанных ЭЦП организации (подп. 1.1 п. 1, абз. 2 ч. 1 п. 3, п. 4, подп. 5.1 п. 5 ст. 132 НК).

Предъявленный НДС отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 18 и кредиту счета 60. Подлежащий вычету НДС отражается по дебету субсчета 68-2 и кредиту счета 18 (абз. 4 п. 2, п. 4 Инструкции № 41, п. 21, ч. 4 п. 53 Инструкции № 50).

Такой НДС может приниматься к вычету или относиться на увеличение стоимости приобретенных активов.

Суммы НДС, подлежащие вычету по законодательству, отражаются по дебету счета 68 и кредиту счета 18 (п. 4 Инструкции № 41, п. 53 Инструкции № 50).

Операции по начислению матпомощи ко Дню матери, Дню отца и ее выплате в неденежной форме отражаются на основании ПУД (ТН-2 или ТТН-1).

Бухгалтерский учет начисления и выплаты матпомощи в неденежной форме

Пункт 9

Расходы на моральное поощрение работников

Подпункт 9.1

Общие вопросы поощрения работников

Наниматель вправе поощрять работников. Виды поощрений работников за труд определяются коллективным договором, соглашением или правилами внутреннего трудового распорядка, а также уставами и положениями о дисциплине.

Поощрения, предусмотренные ЛПА, могут объявляться работнику приказом или распоряжением нанимателя, в котором целесообразно указать:

● в каких случаях поощряется работник;

● вид поощрения;

● основание издания приказа (распоряжения).

В зависимости от формы поощрения наниматель может нести расходы на:

● приобретение (изготовление) бланков почетных грамот (благодарностей);

● изготовление корпоративных знаков;

● оплату услуги фотографа для размещения фотографии на доске почета или сайте организации;

● другие.

Подпункт 9.2

Бухгалтерский учет расходов на моральное поощрение работников

Доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяют на:

● доходы и расходы по текущей деятельности;

● доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

● доходы и расходы по финансовой деятельности (п. 5 Инструкции № 102).

Расходы по текущей деятельности включают затраты, формирующие:

● себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг;

● управленческие расходы;

● расходы на реализацию;

● прочие расходы по текущей деятельности (п. 8 Инструкции № 102).

Несмотря на то, что в ЛПА организации предусмотрено, например, что в целях укрепления авторитета института семьи, формирования трудовых династий работникам организации, в т.ч. отцам, входящим в состав трудовых династий организации, предусмотрено моральное поощрение, связь такого поощрения с производственным процессом не прослеживается.

Следовательно, в таком случае понесенные организацией расходы включаются в состав прочих расходов по текущей деятельности, учитываемых на субсчете 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» (п. 13 Инструкции № 102).

Для целей бухгалтерского учета бланки почетных грамот (благодарностей), корпоративные знаки, букеты из фруктов, сухофруктов, сладостей, живых цветов и т.п. (далее – активы для поощрения) – это материальные активы. Активы для поощрения учитываются в составе материалов.

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Для учета активов для поощрения целесообразно предусмотреть в учетной политике отдельный субсчет, например, субсчет 10-13 «Активы для поощрения».

Поступление активов для поощрения отражается на одноименном счете сразу либо с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных материалов» и (или) 16 «Отклонение в стоимости материальных материалов», что закрепляется в учетной политике организации. По мере использования указанных активов их стоимость списывается на основании соответствующих ПУД, предусмотренных организацией в учетной политике.

Подпункт 9.3

Налог на прибыль при моральном поощрении работников

Согласно п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, связанные с производством и (или) реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

При налогообложении не учитываются затраты, не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, не учитываемые при налогообложении в соответствии с законодательством (подп. 1.22 п. 1 ст. 173 НК).