Инвентаризация в бюджетных организациях

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 16 сентября 2026 г.

Акцентируется внимание на сроках и порядке документального оформления годовой инвентаризации активов и обязательств организации, а также отражения ее результатов в бухгалтерском учете бюджетной организации.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о порядке определения размера вреда причиненного вреда (в том числе реального ущерба), утв. постановлением Совета Министров от 07.12.2016 № 1001 (далее – Положение № 1001)

● Инструкция об организации ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, утв. постановлением Правления Национального банка от 12.12.2013 № 728 (далее – Инструкция № 728)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Инвентаризация активов и обязательств», утв. постановлением Минфина от 31.10.2025 № 126 (далее – НСБУ № 126)

● Инструкция о порядке использования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней, утв. постановлением Минфина от 15.03.2004 № 34 (далее – Инструкция № 34)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке инвентаризации отходов производства, утв. постановлением Минприроды от 29.02.2008 № 17 (далее – Инструкция № 17)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60)

● постановление МНС от 29.01.2026 № 4 «Об установлении форм документов по административным процедурам» (далее – Постановление № 4)

● разъяснение Минфина от 27.02.2017 № 15-1-1/62 «О порядке списания безнадежной к получению дебиторской задолженности» (далее – Разъяснение № 15-1-1/62)

Пункт 1

Общие положения о порядке проведения инвентаризации в бюджетной организации

Основными НПА, регламентирующими порядок и условия инвентаризации, проводимой бюджетными организациями, являются Закон № 57-З и НСБУ № 126. В них имеются указания о том, когда надо проводить и как оформить инвентаризацию активов и обязательств, в т.ч. расчетов.

 При этом инвентаризацию ряда активов (драгметаллов, библиотечных фондов и др.) следует проводить с учетом особенностей, установленных иными НПА.

Инвентаризация драгметаллов, содержащихся в изделиях, проводится не реже 1 раза в год одновременно с инвентаризацией этих материальных ценностей.

Для библиотечных фондов установлен отличный от основных средств порядок проведения инвентаризации.

При инвентаризации кассы необходимо учитывать, что в кассе бюджетных организаций могут храниться не только денежные средства, но и денежные документы.  

Инвентаризация, инициируемая контролирующими органами в ходе проведения проверки, не освобождает бюджетные организации от проведения годовой инвентаризации.

Пункт 2

Сроки проведения инвентаризации в бюджетной организации

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности организации проводят инвентаризацию своих активов и обязательств.

Порядок проведения инвентаризации закрепляется в учетной политике бюджетной организации.

Основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя.

Приказом определяются причина проведения инвентаризации, сроки начала и окончания инвентаризации, место проведения инвентаризации, объекты инвентаризации, создание и состав инвентаризационной комиссии и срок сдачи материалов по инвентаризации в бухгалтерию.

Таблица 1

Сроки проведения инвентаризации

Пункт 3

Инвентаризация расчетов в бюджетной организации

При проведении годовой инвентаризации бюджетная организация обязана провести инвентаризацию обязательств в части расчетов с банками и иными небанковскими кредитно-финансовыми организациями, с бюджетом, с поставщиками и подрядчиками, прочими дебиторами и кредиторами и др.

Инвентаризация расчетов заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на субсчетах бухгалтерского учета расчетов, и наличия документов, которые служат основанием для начисления и списания этих сумм.

Таблица 2

Порядок проведения инвентаризации в бюджетной организации

Бюджетные организации результаты инвентаризации зачисляют на уменьшение (увеличение) финансирования из республиканского и (или) местных бюджетов, внебюджетных источников в зависимости от того, за счет каких источников приобретались активы, недостача (излишек) которых обнаружена при инвентаризации.

Форму акта сверки расчетов бюджетная организация вправе разработать самостоятельно. Акт подписывается руководителем и заверяется печатью. Как правило, указанные в акте сведения подтверждаются также подписью главного бухгалтера. По итогам оформляется акт инвентаризации расчетов, а также справка к этому акту.

Ошибки, обнаруженные в ходе проведения инвентаризации расчетов, исправляются в бухгалтерском учете путем доначисления или уменьшения сумм задолженности. При этом оформляется бухгалтерская справка.

Выявленные суммы задолженности с истекшим сроком исковой давности на основании принятого руководителем решения списываются на уменьшение финансирования. Результаты годовой инвентаризации отражаются не позднее 31 декабря.

Пункт 4

Документальное оформление результатов инвентаризации в бюджетной организации

НСБУ № 126 установлено, что данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации (далее – описи). Формы описей утверждаются руководителем организации.

В описях указываются:

● основание проведения инвентаризации;

● МОЛ;

● даты начала и окончания инвентаризации;

● наименование актива, его инвентарный и (или) иной номер;

● натуральная единица измерения актива; фактическое наличие актива в этой единице измерения;

● стоимость актива и другие сведения.

Наименование и количество активов вносятся в опись по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете.

Описи заполняются с применением технических средств и (или) от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.

На каждой странице описи указываются прописью количество порядковых номеров активов и общее количество активов в натуральных единицах измерения, записанных на этой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти активы показаны. При автоматизированном формировании описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

На последней странице описи указываются прописью общее количество активов в натуральных единицах измерения и общая стоимость фактического наличия активов.

Опись подписывается всеми членами комиссии и МОЛ с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов.

МОЛ в описи делается запись, подтверждающая проверку фактического наличия активов комиссией в его присутствии, отсутствие к членам комиссии каких-либо претензий и принятие им указанных в описи активов для хранения или использования.

В случае проведения инвентаризации при смене МОЛ опись подписывается лицом, принявшим активы, и лицом, их сдавшим.

К описи могут прилагаться акты обмеров, технические расчеты, ведомости отвесов и другие документы.

По выявленным в ходе инвентаризации непригодным к эксплуатации и неподлежащим восстановлению активам составляется отдельная опись с указанием в ней даты ввода в эксплуатацию (при ее наличии) и причин непригодности этих активов (п. 9 НСБУ № 126).

Комиссией сопоставляется фактическое наличие активов, указанное в описях, с данными бухгалтерского учета. Выявленные при этом отклонения (излишки и (или) недостачи) отражаются в сличительной ведомости. Форма сличительной ведомости утверждается руководителем организации.

Сличительная ведомость подписывается всеми членами комиссии с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов, а также МОЛ, которым представляются комиссии письменные объяснения по каждому случаю выявленных отклонений (п. 11 НСБУ № 126).

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений оформляются протоколом заседания комиссии. По результатам рассмотрения этого протокола руководителем организации принимается решение о регулировании выявленных при инвентаризации отклонений.

Выявленные при инвентаризации отклонения отражаются в бухгалтерском учете в отчетном месяце составления сличительной ведомости, а по инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, – в отчетном месяце составления сличительной ведомости, но не позднее последнего календарного дня отчетного года (п. 12 НСБУ № 126).

 Иногда при проведении годовой инвентаризации выявляется задолженность с истекшими сроками исковой давности, списываемая с учета по решению руководителя.

Согласно Разъяснению № 15-1-1/62 дебиторская задолженность может быть признана организациями безнадежной к получению в случаях:

● истечения срока исковой давности;

● истечения срока исковой давности для предъявления исполнительных документов к исполнению;

● ликвидации организации-должника и др.

Основанием для признания дебиторской задолженности безнадежной к получению являются документы, подтверждающие невозможность ее взыскания (например, документы, подтверждающие ликвидацию должника, полученные из системы учета и идентификации юрлиц страны его учреждения, документы судебного исполнителя о невозможности взыскания долга и др.), результаты инвентаризации расчетов с должником и письменное обоснование невозможности взыскания задолженности. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности со счетов учета расчетов производится согласно приказу руководителя организации и оформляется первичным учетным документом (например, бухгалтерской справкой-расчетом). Также такая задолженность должна быть списана в налоговом учете и включена в состав внереализационных расходов для целей налогообложения.

Пункт 5

Правила проведения инвентаризации в бюджетной организации

Подпункт 5.1

Соблюдение сроков проведения инвентаризации в бюджетной организации

Инвентаризация активов и обязательств, числящихся в балансе филиалов и представительств, иных обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, проводится в порядке и сроки, установленные юрлицом, их создавшим.

Особенности порядка проведения инвентаризации отдельных видов активов (предметов проката, животных на выращивании и откорме (в т.ч. молодняка животных) и птицы, продовольственных товаров в организации розничной торговли и общепита, остатков незавершенного производства, драгметаллов, библиотечных фондов, объектов интеллектуальной собственности и др.) устанавливаются НПА республиканских органов госуправления, иных организаций, подчиненных Совету Министров, осуществляющих методологическое руководство бухгалтерским учетом и отчетностью организаций соответствующих отраслей экономики.

Пример 1.

Нарушение срока проведения инвентаризации в бюджетной организации

Бюджетной организацией при смене материально ответственного лица проведена инвентаризация денежных средств организации на 01.10.2026.

Данную инвентаризацию, проведенную на основании приказа руководителя, бюджетная организация посчитала инвентаризацией активов, проведенной перед составлением годовой бухгалтерской отчетности за 2026 год.

Согласно п. 2 ст. 13 Закона № 57-З проведение инвентаризации активов и обязательств организации обязательно в т.ч.:

● перед составлением годовой отчетности;

● при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества.

Сроки (даты начала и окончания) проведения инвентаризаций устанавливаются руководителем организации в ЛПА (п. 4 НСБУ № 126). Данные аспекты могут быть закреплены:

1) непосредственно в учетной политике организации;

2) в положении (инструкции, регламенте и т.п. документе) о проведении инвентаризации активов и обязательств в качестве ЛПА;

3) определены отдельными документами (например, приказами). Если организация выбирает этот вариант, то запись об этом целесообразно внести в учетную политику.

Подпункт 5.2

Рассмотрение в учетной политике вопросов проведения инвентаризации в бюджетной организации

Пунктом 4 ст. 9 Закона № 57-З установлено, что учетная политика организации включает порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации.

В учетной политике необходимо закрепить вопросы проведения инвентаризации, по которым в законодательстве отсутствует четкий порядок проведения и присутствует вариантность:

● количество инвентаризаций в отчетном году для каждого вида активов и обязательств;

● сроки проведения инвентаризаций;

● перечень активов и обязательств, проверяемых при каждой из них, и другие вопросы.

Подпункт 5.3

Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в бюджетной организации

При инвентаризации расчетов определяются непогашенные на дату проведения инвентаризации суммы дебиторской и кредиторской задолженности и составляются акты сверки расчетов с дебиторами и кредиторами.

В описях указываются наименования дебиторов (кредиторов), суммы дебиторской (кредиторской) задолженности каждого дебитора (кредитора) по данным бухгалтерского учета с выделением сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, подтвержденных актами сверок расчетов с дебиторами и кредиторами, а также сумм дебиторской (кредиторской) задолженности с истекшим сроком исковой давности и дебиторской задолженности, нереальной (невозможной) к взысканию.

При инвентаризации производных финансовых инструментов, являющихся финансовыми обязательствами, проверяется правильность определения стоимости этих финансовых обязательств, числящейся в бухгалтерском учете (п. 33 НСБУ № 126).

Подпункт 5.4

Создание инвентаризационной комиссии в бюджетной организации

В соответствии с п. 6 НСБУ № 126 для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия, функции и состав которой устанавливаются руководителем организации.

Как и до вступления в силу НСБУ № 126, при необходимости в организации могут создаваться:

● постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия (далее – ЦИК);

● рабочие инвентаризационные комиссии (далее – РИК).

Функции этих комиссий и порядок их взаимодействия устанавливаются руководителем организации.

Инвентаризационные комиссии любого уровня состоят из председателя, членов инвентаризационной комиссии, секретаря (при необходимости). Персональный и количественный состав, а также председатель инвентаризационной комиссии назначается руководителем организации.

Подпункт 5.5

Избежание формального подхода при проведении инвентаризации в бюджетной организации

Одной из главных ошибок организаций при проведении инвентаризации является формальный подход к ее проведению, т.е. когда она проводится с целью соблюдения требований законодательства, а не с целью реального и эффективного контроля и учета за состоянием активов и обязательств в организации. Формальный подход к проведению инвентаризаций приводит к искажениям данных бухгалтерского учета и отчетности. Также формальный подход приводит к частым злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц, поскольку их деятельность на рабочем месте становится фактически никем не контролируемой.

Подпункт 5.6

Проведение обязательной и внезапной инвентаризации в бюджетной организации

В бюджетных организациях проводятся не только плановые инвентаризации в соответствии с учетной политикой, но и внезапные. К проведению плановых инвентаризаций работники готовятся заранее, это может привести к тому, что отдельные факты нарушений законодательства со стороны работников не будут замечены.

Инвентаризация может проводиться по решению руководителя организации. При проведении внезапной инвентаризации важно сохранить конфиденциальность до начала ее проведения.

Подпункт 5.7

Проведение инвентаризации активов, учитываемых за балансом, в бюджетной организации

Инвентаризации подлежат активы и обязательства организации независимо от их местонахождения, а также активы, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение и др.).

Для того чтобы инвентаризация активов, не принадлежащих организации, была корректной, важно вести правильный учет данных активов.

Подпункт 5.8

Проведение инвентаризации за один день (по возможности) в бюджетной организации

Руководитель организации несет ответственность за организацию и своевременное проведение инвентаризаций активов и обязательств.

Постоянно действующая центральная инвентаризационная комиссия совместно с руководителями соответствующих подразделений и служб контролирует соблюдение установленных правил проведения инвентаризации.

Руководитель организации создает условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки.

При инвентаризации должно проводиться сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета, а не наоборот. В таком случае снижается вероятность искажения данных бухгалтерского учета и отчетности.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения при уходе инвентаризационной комиссии опечатываются. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи хранятся в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Фактическое наличие активов при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

По активам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество может определяться на основании документов поставщика. При этом обязательной проверке в натуре (на выборку) подлежит часть этих активов.

Подпункт 5.9

Оформление инвентаризационных описей в бюджетной организации

Данные о фактическом наличии активов и обязательств вносятся инвентаризационной комиссией в инвентаризационные описи или акты инвентаризации. С 01.01.2026 формы указанных документов утверждает самостоятельно руководитель организации (или уполномоченное им лицо) (ч. 1 п. 9 НСБУ № 126). Как правило, инвентаризационные описи составляются в отношении материальных активов, а акты инвентаризации – в отношении активов, не имеющих материально-вещественной формы (нематериальные активы, токены и др.).

В инвентаризационных описях (актах инвентаризации) указываются:

● основание проведения инвентаризации (как правило, это номер и дата приказа о проведении инвентаризации);

● МОЛ;

● даты начала и окончания инвентаризации;

● наименование актива, его инвентарный и (или) иной номер, натуральная единица измерения актива, фактическое наличие актива в этой единице измерения, стоимость актива и другие сведения. Наименование и количество активов вносятся в опись по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в бухгалтерском учете;

● другие сведения.

Оформленные инвентаризационные описи (акты инвентаризации) подписываются всеми членами комиссии и МОЛ с указанием их должностей служащего (профессий рабочего), фамилий и инициалов.

Следовательно, организация должна утвердить формы инвентаризационных описей (актов инвентаризации) с обязательным содержанием информации, указанной в ч. 2 п. 9 НСБУ № 126, и с соответствующим названием – «Инвентаризационная опись» или «Акт инвентаризации». Утвердить формы инвентаризационных описей, актов инвентаризации, сличительных ведомостей и других документов для проведения и оформления работы инвентаризационной комиссии можно либо (п. 1, 9 НСБУ № 126; абз. 6 ч. 1 п. 4 ст. 9 Закона № 57-З):

1) непосредственно в учетной политике;

2) в положении (инструкции, регламенте и т.п.) в ином документе о проведении инвентаризации активов и обязательств в качестве ЛПА;

3) отдельными документами (например, приказами). Если организация выбирает этот вариант, то запись об этом целесообразно внести в учетную политику.

Инвентаризационные описи (акты инвентаризации) могут заполняться с применением технических средств и (или) от руки чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток. Незаполненные строки в описях прочеркиваются.

На каждой странице описи указывается прописью количество порядковых номеров активов и общее количество активов в натуральных единицах измерения, записанных на этой странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти активы показаны. При автоматизированном формировании описей допускается указывать итоги на каждой странице цифрами.

На последней странице описи указываются прописью общее количество активов в натуральных единицах измерения и общая стоимость фактического наличия активов.

МОЛ при обнаружении после инвентаризации ошибки в описи немедленно заявляет об этом комиссии, которой проверяется это заявление, и в случае его подтверждения исправляется ошибка в описи.

Оставлять в описях незаполненные строки не допускается, незаполненные строки на последних страницах прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

Описи подписывают все члены инвентаризационной комиссии и МОЛ. В конце описи МОЛ дают расписку, что комиссия производила проверку имущества в их присутствии, что какие-либо претензии к членам комиссии отсутствуют и что перечисленное в описи имущество принято на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены МОЛ принявший имущество МОЛ расписывается в описи в получении, а сдавший МОЛ – в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи. Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то при уходе инвентаризационной комиссии помещения, где хранятся материальные ценности, должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в том же помещении, где проводится инвентаризация.

Подпункт 5.10

Списание просроченной дебиторской и (или) кредиторской задолженности в бюджетной организации

Списание сумм дебиторской (кредиторской) задолженности, по которой истек срок исковой давности, относится бюджетными организациями на уменьшение (увеличение) финансирования. При этом порядок списания задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, по какой деятельности возникла списываемая задолженность: основной (бюджетной) или внебюджетной.

Пример 2.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности в бюджетной организации

В бухгалтерском учете суммы кредиторской задолженности списываются в случаях истечения сроков исковой давности, ликвидации организации или кредитора.

Основанием для списания задолженности являются:

● решение (приказ, распоряжение) руководителя;

● акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иной первичный учетный документ (например, бухгалтерская справка) (ст. 10 Закона № 57-З).

Списание сумм кредиторской задолженности относится бюджетной организацией на увеличение финансирования. При этом порядок списания задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, по какой деятельности возникла списываемая задолженность: основной (бюджетной) или внебюджетной.

Бухгалтерский учет списания кредиторской задолженности в бюджетной организации

Пример 3.

Бухгалтерский учет списания дебиторской задолженности в бюджетной организации

Основанием для списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете являются:

1) решение (приказ, распоряжение) руководителя;

2) акт инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами, иной первичный учетный документ (например, бухгалтерская справка) (ст. 10 Закона № 57-З).

Суммы дебиторской задолженности, признанные безнадежными к получению, списываются бюджетной организацией на уменьшение финансирования. При этом порядок списания безнадежной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете зависит от того, по какой деятельности возникла списываемая задолженность: основной (бюджетной) или внебюджетной.

После списания с баланса задолженность подлежит отражению на забалансовом счете 05 «Списанная задолженность неплатежеспособных дебиторов». Это делается с целью наблюдения за возможностью ее взыскания. Причем для бюджетных организаций срок, в течение которого сумму списанной задолженности следует учитывать за балансом, законодательством не установлен. Этот период организация может определить самостоятельно и закрепить в учетной политике (п. 5 ст. 9 Закона № 57-З). Например, в коммерческих организациях списанная дебиторская задолженность учитывается за балансом в течение 5 лет с даты ее списания. Аналогичный порядок вправе применить бюджетные организации.

Бухгалтерский учет списания безнадежной дебиторской задолженности в бюджетной организации

Если списание просрочено и ошибка выявлена при проведении годовой инвентаризации расчетов с прочими дебиторами и кредиторами следующего года, то списание производится на момент проведения данной инвентаризации.

Подпункт 5.11

Учет излишков в бюджетной организации

Выявленные при инвентаризации излишки объектов основных средств и нематериальных активов бюджетными организациями принимаются к учету по первоначальной стоимости. Она определяется на дату проведения инвентаризации одним из 2 способов:

● самостоятельно (по данным прейскурантов, бюллетеней, каталогов и иных документов, определяющих стоимость аналогичных активов (с учетом износа));

● с привлечением оценщика.

При этом стоимость услуг оценщика не включается в первоначальную стоимость активов, а относится на расходы организации.

Если бюджетная организация решила определить первоначальную стоимость излишков без привлечения оценщиков, то в этом случае рекомендуется составить акт об оценке и износе излишков активов, выявленных при инвентаризации, по примерной или самостоятельно разработанной форме.

При постановке на учет излишка объектов основных средств и нематериальных активов необходимо по ним определить не только первоначальную стоимость, но и нормативный срок службы.

Данные о первоначальной стоимости и нормативном сроке службы излишков основных средств и нематериальных активов, выявленных при инвентаризации, заносятся в акт о приеме-передаче основных средств и нематериальных активов соответственно.

В бухгалтерском учете бюджетных организаций излишки основных средств и нематериальных активов увеличивают фонд в основных средствах, учет которого ведется на субсчете 250. При налогообложении прибыли стоимость излишнего имущества отражается в составе внереализационных доходов.

Для материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств порядок определения первоначальной (фактической) стоимости при их оприходовании в качестве излишков законодательством не установлен. Бюджетной организации необходимо самостоятельно решить, как будут оцениваться данные активы. Принятое решение следует закрепить в учетной политике организации.

В бухгалтерском учете излишки материальных запасов относятся на увеличение соответствующих источников финансирования (бюджетных или внебюджетных).

Излишки отдельных предметов в составе оборотных средств увеличивают фонд отдельных предметов в составе оборотных средств, учитываемый на субсчете 260.

Подпункт 5.12

Учет недостач в бюджетной организации

Недостачи в бюджетных организациях могут списываться за счет организации, а могут и за счет виновного лица.

Списание недостающих активов производится по их стоимости, числящейся в бухгалтерском учете. При этом недостающие основные средства и нематериальные активы списываются с учета по первоначальной (восстановительной) стоимости, которая может включать сумму накопленной амортизации (субсчет 020) и (или) остаточную стоимость активов (субсчет 250). Списание отдельных предметов в составе оборотных средств, недостача которых принята за счет организации, уменьшает фонд отдельных предметов в составе оборотных средств, учет которого ведется на субсчете 260. При недостаче материальных запасов в пределах норм естественной убыли, а также в связи с чрезвычайными обстоятельствами их стоимость списывается на уменьшение финансирования из соответствующего бюджета (субсчет 140 (230)) либо внебюджетных источников (субсчет 237). При налогообложении прибыли в общем случае стоимость недостающих активов (по основным средствам и нематериальным активам – остаточная стоимость) включается во внереализационные расходы.

В случае если недостача отнесена на виновное лицо, причиненный нанимателю вред подлежит возмещению. При этом сумма вреда, предназначенная к возмещению, может отличаться от учетной стоимости активов.

При определении размера вреда по недостаче, обнаруженной при инвентаризации, бюджетные организации могут воспользоваться нормами, изложенными в Положении № 1001, которое применяется контролирующими органами при осуществлении контроля (надзора) в форме проверок.

В бухгалтерском учете суммы недостач, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся в дебет субсчета 170 «Расчеты по недостачам». Суммы, поступившие в возмещение причиненного ущерба, записываются в кредит данного субсчета в корреспонденции с дебетом субсчетов по учету денежных средств и расчетов.

По объектам, приобретенным за счет бюджета, на сумму возмещения ущерба образуется задолженность перед бюджетом, которая должна быть погашена бюджетной организацией при получении суммы возмещения от виновного лица. По недостающим объектам, которые приобретались за счет внебюджетных средств, сумма возмещения ущерба относится на внебюджетные источники.

При налогообложении прибыли полученные от виновных лиц суммы возмещения включаются во внереализационные доходы. При необходимости по недостающим активам восстанавливается сумма НДС, ранее принятая к вычету. В этом случае «входной» НДС относится на увеличение возмещаемых виновным лицом потерь.

Если суммы «входного» НДС были отнесены на увеличение стоимости актива, то вычеты корректировке не подлежат.

Подпункт 5.13

Учет пересортицы в бюджетной организации

В бухгалтерском учете проведение зачета пересортицы отражается записью по аналитическим субсчетам учета взаимозачитываемых активов.

При зачете излишков и недостач по пересортице активы, находящиеся в излишке, могут не совпадать по стоимости с ценностями, которых недостает. Если стоимость недостающих ценностей окажется ниже стоимости излишних, то образуется положительная разница, если наоборот – отрицательная.

В бухгалтерском учете положительные разницы относятся на увеличение соответствующих источников финансирования (бюджетных или внебюджетных). Отрицательная разница, как правило, относится на виновных лиц. В целях налогового учета возникающие при пересортице положительные разницы классифицируются как излишки, отрицательные – как сверхнормативная недостача.

 Пункт 6

Подготовительные этапы по инвентаризации активов и обязательств перед составлением годовой отчетности в бюджетной организации

При проведении инвентаризации объектов основных средств предусматривается обязательное указание в инвентаризационной описи инвентарных номеров объектов основных средств.

Для бюджетных организаций четко определено, что каждому поступившему в организацию инвентарному объекту основных средств, кроме библиотечных фондов, при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер (ч. 4 п. 7 Инструкции № 60).

Таким образом, с поступлением нового объекта основных средств как инвентарного объекта основных средств у организации появляется обязанность присвоить ему инвентарный номер.

Любая нумерация преследует какую-то конкретную цель. Применительно к бухгалтерскому учету присвоение инвентарного номера объекту основных средств связано с задачами, возлагаемыми на бухгалтерский учет:

● идентификация объекта основных средств и организация его аналитического учета;

● группировка основных средств по конкретным критериям и организация его синтетического учета;

● организация системы внутреннего контроля объектов основных средств.

Для бюджетных организаций согласно ч. 5 п. 7 Инструкции № 60 инвентарный номер состоит из 8 знаков, первые 3 знака обозначают субсчет. В случае выделения групп в субсчетах счета 01 «Основные средства» четвертый знак инвентарного номера может обозначать группу в субсчете.

Для бюджетных организаций установлено, что присвоенный основному средству инвентарный номер должен быть обозначен путем прикрепления к нему жетона, нанесения на основное средство маркировки краской или иным способом, обеспечивающим сохранность маркировки (ч. 7 п. 7 Инструкции № 60).

Инвентарный номер, присвоенный основному средству, сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в организации и указывается в инвентарной карточке или в ином регистре аналитического учета (ч. 9 п. 7 Инструкции № 60).

Со временем некоторые объекты основных средств выбывают по различным причинам (списываются, продаются, вносятся в уставный капитал другой организации и др.).

В соответствии с ч. 10 п. 7 Инструкции № 60 инвентарные номера выбывших основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам не присваиваются.