Применение норм расхода топлива в связи с наступлением холодов

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» использованием правовых актов по состоянию на 24 сентября 2026 г.

Раскрываются вопросы возможности повышения нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации автомобилей.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров от 10.08.2020 № 470 «О порядке установления норм расхода топлива» (далее – Постановление № 470)

● Правила дорожного движения, утв. Указом Президента от 28.11.2005 № 551 (далее – Правила № 551)

● Инструкция о порядке применения норм расхода топлива для механических транспортных средств, машин, механизмов и оборудования, утв. постановлением Минтранса от 31.12.2008 № 141 (далее – Инструкция № 141)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

Повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации

При налогообложении прибыли учитываются как нормируемые затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром) (подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК).

Нормы расхода топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования устанавливаются руководителями организаций самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (подп. 1.1 п. 1 Постановления № 470).

Таким образом, нормы расхода топлива, их возможные понижения, повышения в зависимости от условий эксплуатации определяются руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией.

Для этих целей можно применять понижения и повышения норм расхода топлива, предусмотренные в Инструкции № 141, но это необязательно, в т.ч. для целей налогообложения прибыли. Организация может применять подход, предусмотренный в Инструкции № 141, либо иной подход (в т.ч. иной размер повышений (понижений) норм расхода топлива, иные условия для применения повышений (понижений) норм расхода топлива).

В Инструкции № 141 указано, что повышение нормы расхода топлива осуществляется при эксплуатации:

● механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования на территории Республики Беларусь и за ее пределами в зимних условиях эксплуатации – не более 10 %. Для механического транспортного средства, машины, механизма и оборудования, предназначенных для эксплуатации исключительно в зимних условиях (снегоуборочные машины, снегоходы и т.п.), данное повышение не применяется (подп. 10.1 п. 10 Инструкции № 141);

● автомобиля в условиях сезонной распутицы, снежных заносов, при сильном снегопаде, гололедице на срок не более 1 мес. в году (суммарно по дням в течение года), установленный руководителем организации или ИП на основании данных Гидрометеоцентра Республики Беларусь (при эксплуатации автомобиля за пределами Республики Беларусь – по данным Гидрометеоцентра Республики Беларусь или метеорологической службы соответствующей страны), – не более 35 % (подп. 10.5 п. 10 Инструкции № 141).

Отрицательная температура окружающего воздуха определяется на основании измерений, произведенных ответственным лицом организации, эксплуатирующей механическое транспортное средство, машину, механизм и оборудование, на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием. Результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141 (абз. 1 п. 8 Инструкции № 141).

Право на применение нормы расхода (повышения) топлива в зимних условиях эксплуатации следует обосновать в порядке, приведенном в Инструкции № 141, либо в ином разработанном организацией порядке.

Если согласно решению руководителя организация применяет повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации в порядке, предусмотренном в Инструкции № 141, то результаты измерений регистрируются в специальном журнале по форме согласно приложению к Инструкции № 141.

Журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха выглядит следующим образом:

Пример 1.

Образец журнала регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха

Иной порядок может быть, например, следующим: определять отрицательную температуру при маршруте движения в рамках населенного пункта на конкретную дату не на время выпуска механического транспортного средства на линию или на начало выполнения работы машиной, механизмом и оборудованием, а производить несколько замеров в течение рабочего дня и возможность применения зимних норм расхода топлива определять на основании средней величины температуры окружающего воздуха либо если в течение рабочего дня при всех замерах наблюдается отрицательная температура окружающего воздуха; применять иные варианты.

Кроме этого, организация может уточнить определение зимних условий эксплуатации, например, признавать такими условиями эксплуатации не только эксплуатацию автомобиля, машины, механизма и оборудования в условиях отрицательной температуры окружающего воздуха ниже 0 °С, но и в условиях температуры окружающего воздуха, равной 0 °С.

Для определения температуры окружающего воздуха организация может применять как журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха (согласно приложению к Инструкции № 141), так и иной документ (например, журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха по разработанной организацией форме, используемый организацией транспортный документ и др.).

Пример 2.

Возможность применения зимнего повышения норм расхода топлива при многодневных командировках

Водитель направлен в командировку в г. Брест из г. Минска на 2 дня (автомобиль – 7797 КР-5). Температура в г. Минске при выезде была –3 °С, а в г. Бресте оба дня +2 °С.

Если организация применяет повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации в порядке, предусмотренном в Инструкции № 141, то по автомобилю 7797 КР-5 будет правомерно зимнее повышение норм расхода топлива. В то же время по данному вопросу автор рекомендует учитывать изложенное в разделе «Особенности применения зимнего повышения норм расхода топлива при многодневных командировках» настоящего материала.

Пример 3.

Возможность применения зимнего повышения норм расхода топлива при отрицательной температуре воздуха

В ноябре 2026 г. на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию в г. Могилеве имеет место отрицательная температура окружающего воздуха, что подтверждается измерениями, зарегистрированными в журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха, который ведется организацией. Согласно решению руководителя организация применяет повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации в порядке, предусмотренном в Инструкции № 141.

Организация имеет право на повышение линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.

Пример 4.

Возможность применения зимнего повышения норм расхода топлива в случае, если при втором замере температура воздуха стала плюсовой

Согласно решению руководителя организация применяет повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации на 10 %, проводя в течение рабочего дня 2 замера температуры окружающего воздуха (на дату и время выпуска транспортного средства на линию и в промежутке 13.00–14.00), регистрируя их в журнале регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха, который ведется организацией. В случае если в течение рабочего дня при обоих замерах наблюдается отрицательная температура окружающего воздуха, то повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации применяется, в противном случае не применяется.

На дату и время выпуска транспортного средств на линию температура окружающего воздуха была –3 °C, в 13.00 при втором замере температура окружающего воздуха составила +6 °C.

Организация не имеет права на применение повышения линейной нормы расхода топлива в зимних условиях эксплуатации.

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Применительно к Инструкции № 141 рассматриваемое повышение не связано с конкретным периодом времени и не требует отслеживания установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение какого-либо периода времени.

Пример 5.

Возможность применения зимнего повышения норм расхода топлива без документального подтверждения отрицательных температур

Организация с 15 ноября по 15 марта применяет повышение норм расхода топлива на 10 % в зимних условиях эксплуатации по решению руководителя, при этом никакого документального подтверждения отрицательных температур не осуществляется.

Такое повышение норм расхода топлива не является обоснованным, т.к. повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации автомобилей зависит от метеорологических условий эксплуатации автомобилей, а не от календарного периода времени, т.к. погодные условия в данный период времени могут ничем не отличаться от других календарных дней за рамками данного периода.

Стоимость ГСМ, фактически израсходованных на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов, относится на затратные счета и учитывается при налогообложении прибыли (в пределах норм, установленных руководителем организации).

Пример 6.

Расчет нормы расхода топлива с учетом 2 повышений

Организация применяет по решению руководителя 2 повышения нормы расхода топлива:

● при эксплуатации автомобиля в зимних условиях эксплуатации – на 10 %;

● при эксплуатации автомобиля в городах с численностью населения от 1 млн до 3 млн чел. – на 15.

В этой ситуации расчет нормы расхода топлива (с учетом повышений) должен производиться следующим образом: норма расхода топлива = 10 л + 10 × 0,1 + 10 × 0,15 = 12,5 л.

Применительно к Инструкции № 141 рассматриваемое повышение не связано с конкретным периодом времени и не требует отслеживания установившихся отрицательных среднесуточных температур в течение какого-либо периода времени.

Применение повышения по избранным автомобилям

В некоторых случаях организации задаются вопросом о том, можно ли применять рассматриваемое повышение норм расхода топлива не по всем автомобилям, а только по некоторым. Например, организация установила нормы расхода топлива в соответствии с постановлениями Минтранса, и фактический расход топлива не превышает установленные нормы даже в зимних условиях эксплуатации автомобилей.

Ответ на этот вопрос положительный, организация вправе применять «зимнее» повышение норм расхода топлива не по всем автомобилям, а только по некоторым.

При этом стоимость топлива, фактически израсходованного на эксплуатацию транспортных средств, машин и механизмов (а не нормативного), учитывается в составе затрат для целей налогообложения прибыли и относится в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию с кредита счета 10 «Материалы» субсчет «Топливо в баках транспортных средств» (в зависимости от направления их использования) (п. 8 Инструкции № 102, ч. 18 п. 16 Инструкции № 50).

Различный размер зимнего повышения для разных марок топлива

Нередко организации используют различные марки топлива для заправки одного и того же автомобиля, например, АИ-92, АИ-95. В таком случае целесообразно установить как нормы расхода топлива, различные для каждой марки бензина (т.к. фактический расход, как правило, отличается при использовании разных марок топлива), так и размеры повышения норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации автомобилей.

Руководитель устанавливает такие повышения самостоятельно. При установлении руководителем таких повышений целесообразно подтверждать его, например, собственными замерами, подтверждающими увеличение норм расхода топлива при использовании различных видов топлива.

Особенности применения зимнего повышения норм расхода топлива при многодневных командировках

Порядок определения температуры воздуха при многодневных командировках также определяется руководителем организации.

Более корректным будет:

● применять данные ГУ «Республиканский центр по гидрометеорологии, контролю радиоактивного загрязнения и мониторингу окружающей среды»;

● определять температуру на дату и время выпуска механического транспортного средства на линию ежедневно в течение периода командирования;

● применять другие способы замера.

Для определения температуры окружающего воздуха организация может применять или журнал регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха (приложение к Инструкции № 141), или иной документ, разработанный организацией. Лицо, ответственное за заполнение документа по измерению температур, назначает руководитель. Им при многодневных командировках может быть как командированное лицо (например, водитель или иное лицо), так и иной сотрудник организации, которому командированное лицо будет сообщать необходимую информацию о движении автомобиля при многодневной командировке.

Пример 7.

Образец журнала регистрации результатов измерений температуры окружающего воздуха при многодневных командировках

В случае если обязанность по ведению вышеназванного журнала возложена на командированного работника организации, ему для измерения температуры окружающего воздуха выдается соответствующий прибор для измерения температуры (термометр или др.).

Также организация может организовать контроль за данными такого журнала. Этот вопрос находится в компетенции руководителя организации.

Нормы расхода топлива на дополнительное оборудование

Повышение норм расхода топлива в зимних условиях эксплуатации может осуществляться не только в отношении транспортных средств, но и дополнительного оборудования, а также машин, механизмов.

Как правило, нормы расхода топлива на дополнительное оборудование устанавливаются в л/маш.-ч (в таких единицах измерения установлены нормы расхода топлива такого оборудования в постановлениях Минтранса).

Поскольку нормы расхода топлива автономного оборудования установлены в л/маш.-ч, то и повышения для правильного применения норм расхода топлива устанавливаются в этих единицах измерения.

Организациям необходимо организовать учет времени работы оборудования. Это может быть как отдельный документ, так и документ по учету работы автомобиля (путевой лист либо иной документ, используемый в организации для этих целей).

Особенности применения норм расхода топлива по электромобилям

Согласно подп. 1.2 п. 1 ст. 171 НК при налогообложении прибыли в состав нормируемых затрат включаются затраты на оплату стоимости топлива для механических транспортных средств, судов, машин, механизмов и оборудования, израсходованного в пределах норм, установленных руководителем организации самостоятельно либо на основании результатов испытаний, проведенных аккредитованной испытательной лабораторией (центром).

При этом общий подход для целей налогообложения прибыли гласит, что затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Следовательно, если приборы электромобиля позволяют контролировать поступление и расход электроэнергии, для целей управленческого учета и подтверждения производственного характера расхода электроэнергии на электромобили организации вправе в ЛПА установить:

● нормы расхода электроэнергии на электромобили исходя из пробега (например, линейную норму расхода кВт·ч на 100 км пробега (или Вт·ч (кВт·ч) на 1 км пробега)) по аналогии с нормами расхода топлива на автомобили, работающие на топливе;

● порядок повышения и понижения линейной нормы расхода топлива в различных условиях эксплуатации электромобилей, в т.ч. при низких температурах окружающего воздуха.

Для этого можно использовать данные производителя (в т.ч. техническую документацию), контрольные замеры, достоверные данные из открытых источников информации.