Правовое регулирование содержания налоговой безопасности

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 2 декабря 2021 г.

Рассматриваются отдельные проблемы правового регулирования содержания налоговой безопасности, имеющихся дефиниций и последние изменения в законодательстве по указанным вопросам.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Конституция Республики Беларусь (далее – Конституция)

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Концепция национальной безопасности Республики Беларусь, утв. Указом Президента от 09.11.2010 № 575 (далее – Концепция)

Проблема безопасности в настоящее время актуальна как никогда. Поэтому в действующем законодательстве Республики Беларусь и других государств можно найти определенный объем НПА по теме безопасности, ее видах и уровнях, включая налоговую безопасность.

Правильное определение содержания налоговой безопасности поможет обнаружить ее необходимость, возможную структуру, в т.ч. ее объекты и субъекты, реально воздействовать на их экономическую состоятельность, на состояние бюджетов и другие процессы. Из этого следует высокий уровень интереса к правовому регулированию содержания налоговой безопасности в конкретном государстве.

Для максимально полного и объективного подхода к раскрытию сути налоговой безопасности следует рассмотреть содержание иных видов безопасности.

В Республике Беларусь в настоящее время наиболее комплексным НПА по вопросам безопасности является Концепция. Концепция закрепляет совокупность официальных взглядов на сущность и содержание деятельности Республики Беларусь по обеспечению баланса интересов личности, общества, государства и их защите от внутренних и внешних угроз (п. 1 Концепции). Концепция также, являясь базисом для консолидации усилий личности, общества и государства в целях реализации национальных интересов, призвана обеспечить единство подходов к формированию и реализации госполитики обеспечения национальной безопасности, а также методологическую основу совершенствования актов законодательства в различных сферах национальной безопасности, разработки документов стратегического планирования (п. 2 Концепции). Иными словами, здесь содержится предположение, что действующее законодательство о безопасности будет развиваться в едином русле. Однако вопрос о принятии единого закона о безопасности пока не рассматривается.

Национальная безопасность в абз. 2 п. 4 Концепции определяется не в виде совокупности иных видов безопасности, а как состояние защищенности национальных интересов Республики Беларусь от внутренних и внешних угроз. Национальные интересы определяются как совокупность потребностей государства по реализации сбалансированных интересов личности, общества и государства, позволяющих обеспечивать конституционные права, свободы, высокое качество жизни граждан, независимость, территориальную целостность, суверенитет и устойчивое развитие Республики Беларусь (абз. 3 п. 4 Концепции).

И в первом, и во втором случае государство принимает на себя центр тяжести по обеспечению национальной безопасности и национальных интересов. На первый взгляд, так и должно быть, ведь речь идет о масштабных интересах. Но в результате этого сами субъекты остаются в стороне, ожидая действий от государства. Следует учитывать и тот фактор, что государство – это только механизм, обеспечивающий власть основного субъекта – народа. Поэтому целесообразно чаще привлекать к участию в обеспечении безопасности самого высокого уровня тех, ради кого это безопасность предопределена. Взаимодействие субъектов в обеспечении безопасности должно быть принципом.

На основании абз. 7 п. 4 Концепции экономическая безопасность – это состояние экономики, при котором гарантированно обеспечивается защищенность национальных интересов Республики Беларусь от внутренних и внешних угроз.

Первое прочтение определений национальной и экономической безопасности создает впечатление, что это больше теоретические и общие, а не практические понятия. Указанные виды безопасности представлены как абстрактное состояние защищенности национальных интересов и экономики. Критерии или иные показатели безопасности пока отсутствуют, они должны разрабатываться и своевременно корректироваться (п. 61 Концепции). Но в актах законодательства такие критерии обязательно должны присутствовать, чтобы безопасность была реальной.

Среди внутренних и внешних источников угроз национальной безопасности в экономической сфере в п. 30, 38 Концепции не указано на какие-либо несоответствия в налогообложении и в целом в налоговой сфере. В то же время внимательное прочтение перечисленных угроз в экономической сфере показывает, что нельзя обойтись без корректировки налоговой политики государства, его налоговых органов и самих налогоплательщиков.

Так, в качестве внутренней экономической угрозы называются устаревшие технологии и основные средства, обусловливающие высокую энергоемкость и материалоемкость производства, низкое качество выпускаемой продукции. Такую угрозу следует оптимизировать или вообще устранить, в т.ч. за счет пересмотра размера налогов в сторону их корректировки для тех лиц, кто использует устаревшие технологии и основные средства.

Аналогичный механизм можно применять для производителей, у которых преобладают материало- и энергоемкие производства, недостаточно развита сфера услуг, является невысоким удельный вес высокотехнологичной наукоемкой продукции и медленно обновляется продукция.

Корректирующие коэффициенты в сторону снижения или увеличения налоговых критериев (оклада, базы, ставки) можно использовать и в отношении отдельных отраслей экономики, а также конкретных регионов, где наблюдается низкий или высокий уровень самообеспечения сырьевыми и энергетическими ресурсами, отмечаются высокие (низкие) административные барьеры для развития бизнеса, предпринимательской активности, а также несбалансированность экономического развития, выражающаяся в росте совокупного потребления сверх реальных возможностей экономики, и т.п.

Иными словами, каждую из перечисленных в п. 30, 38 Концепции угроз в экономике нужно оценить через призму возможной налоговой безопасности конкретного субъекта, отрасли, региона и государства. При этом перечень экономических угроз, приведенный в Концепции, неисчерпывающий.

В этом случае и самому государству придется вносить изменения в налоговую политику в целом для достижения стратегических целей, в т.ч. по созданию благоприятных условий для привлечения иностранных инвестиций и кредитов, повышения диверсификации экспорта и импорта, сокращения неплатежей в экономике вследствие дефицита собственных оборотных средств и высокого удельного веса убыточных субъектов хозяйствования.

Предлагаемые и иные конкретные меры должны быть закреплены не только в концепциях, стратегиях, основных направлениях и иных подобных документах общего характера, но и в определенных НПА с возможным установлением ответственности конкретных лиц.

Что касается налоговой безопасности, то, рассматривая ее в широком смысле слова, необходимо корректировать действующее налоговое законодательство, начиная с дефиниций основных категорий и понятий.

В соответствии с п. 1 ст. 6 НК налогом признается обязательный индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физлиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в республиканский и (или) местные бюджеты.

Как с филологической, так и с юридической точки зрения приведенное определение содержит в себе определенную угрозу безопасности за счет содержащихся словосочетаний: платеж обязательный, а не добровольный, безвозмездный, взимается, а не уплачивается в форме отчуждения собственности. Ни причин, ни целей, ни мотивов такого поведения государства в дефиниции не содержится. Этот факт уже может создавать предпосылки для конфликта.

В то же время в ст. 56 Конституции закреплены более лояльные нормативные правовые предписания по рассматриваемому вопросу, объясняющие цель налогов: граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. Также имеется еще ст. 133 Конституции, указывающая, что доходы бюджета формируются за счет налогов, определяемых законом, других обязательных платежей, а также иных поступлений.

Кроме того, Конституция содержит и конкретные, даже категоричные, нормативные правовые предписания в отношении прав и свобод личности. Так, на основании ст. 23 Конституции ограничение прав и свобод личности допускается только в случаях, предусмотренных законом, в интересах национальной безопасности, общественного порядка, защиты нравственности, здоровья населения, прав и свобод других лиц.

В связи с указанным логично было бы и в НК предусмотреть положения о налоговой безопасности физических и юридических лиц.

В связи с этим обоснованными являются предложения российских исследователей по изучаемой проблеме. Так, по мнению Д.В. Тютина, если в определении налога в п. 1 ст. 8 НК России заменить фразу «…в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» на фразу, соответствующую ч. 3 ст. 55 Конституции Российской Федерации: «…в целях финансового обеспечения реализации прав граждан Российской Федерации на защиту основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства», то получится более универсальное определение налога, хотя соответствующий платеж от этого налогом быть не перестанет. Предлагаемое определение более соответствует нормативному определению, т.к. позволило бы государству в большей степени устраниться от конфликтов изъятия частной собственности через налогообложение.

Иными словами, беспристрастно правильное осмысление правовой природы налога также объективно должно приводить к пониманию налоговой безопасности, поскольку налог не является и не должен восприниматься как наказание или угроза. В таком случае можно согласиться с мнением С.Г. Пепеляева, который отмечал, что налоги никогда не должны носить характера наказания, поскольку они являются следствием только правомерной экономической деятельности и не вводятся в целях предупреждения неправомерного поведения¹.

Однако налоговая безопасность не состоит только из определения понятия «налог». Это многогранное и комплексное явление, взаимообусловленное с финансовой и экономической безопасностью соответствующих объектов. Также следует согласиться с мнением одного из российских ученых-экономистов: для понимания сущности налоговой безопасности потребуется раскрыть ее цели и принципы, ключевые критерии оценки ее состояния, институты ее обеспечения, соотношение ее с эффективностью работы налоговых органов и т.д.²

Перечисленные и другие экономические составляющие налоговой безопасности создают систему общественных отношений, которые не могут эффективно действовать и развиваться без их правовой квалификации, оценки и регулирования. Следовательно, налоговая безопасность представляет собой не только экономическую, но и правовую, социальную, общественную, индивидуальную и государственную ценность.

Некоторые из задач и целей для права в отношении налоговой безопасности уже были сформулированы отдельными российскими юристами. По мнению К.В. Маслова, отношение к налоговой безопасности как ценности должно пронизывать законодательство, регулирующее организацию и функционирование органов налогового администрирования. Требуется определение интересов и угроз в данной сфере, а также постоянная оценка нормативных изменений, в т.ч. правоприменительных решений на предмет эффективности противодействия конкретной угрозе и степени соответствия каждому из защищаемых интересов. Для этого цель обеспечения налоговой безопасности государства как минимум должна быть описана в законодательстве и положениях о налоговых органах³.

Как представляется, на налоговую безопасность следует смотреть шире и системнее. Потребуются не только законодательные усилия, но и предваряющие их серьезные научные исследования по вопросам существа налоговой безопасности, ее объектов и субъектов, их взаимных прав и обязанностей, а также взаимодействия, влияния ее на экономику государства в целом, а также отдельных отраслей и конкретных предпринимателей. Необходимо также урегулировать с помощью правовых механизмов возможности применения современных информационных технологий по снижению налоговых рисков и издержек налогового администрирования, открытию новых возможностей для оперативного управления, анализа, планирования и прогнозирования (налогового комплаенса).

Библиография

1. Налоговое право: учеб. для вузов / Под ред. С.Г. Пепеляева. – М., 2015. – С. 39.

2. Бородушко, И.В. Налоговая безопасность: понятие и сущность / И.В. Бородушко // Вестник Санкт-Петербургского университета МВД России. – 2010. – № 2.

3. Маслов, К.В. Налоговая безопасность государства: аксиологический подход / К.В. Маслов // Налоги. – 2021. – № 3. – С. 20–23.