Стимулирование использования электромобилей
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 13 декабря 2021 г.
Анализируются нормативные правовые предписания новой редакции Указа Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей».
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)
● Указ Президента от 22.11.2021 № 447 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 447)
Главной задачей развития промышленного производства электромобилей является повышение конкурентоспособности, наращивание экспортного потенциала.
Этому может способствовать дальнейшее стимулирование спроса на электромобили в Республике Беларусь, расширение зарядной инфраструктуры, создание условий для развития производства электромобилей и электрозарядных станций, повышение конкурентоспособности отечественного электротранспорта и электрозарядных станций.
Вопросы увеличения использования экологически чистого транспорта, приводимого в движение электроэнергией, регулирует Указ № 92, который Указом № 447 изложен в новой редакции.
В числе нововведений необходимо отметить следующие:
распространение действия Указа № 92 на все категории электромобилей (M, MG, N, NG). До издания Указа № 447 Указ № 92 применялся только в отношении легковых электромобилей.
В связи с расширением категорий транспортных средств, на которые распространяет свое действие Указ № 92, и с целью исключения конфликтных ситуаций при ввозе физлицами транспортных средств, приводимых в движение исключительно электродвигателем, подп. 1.4 п. 1 Указа № 92 предусматривает применение нулевой ставки НДС по дополнительной позиции ввозимых гражданами транспортных средств для личного пользования – электромобилям с кодом ТН ВЭД 8702 40 000 9;
Примечание
Согласно подп. 50 п. 1 ст. 2 Таможенного кодекса Евразийского экономического союза к транспортным средствам для личного пользования относятся отдельные виды авто- и мототранспортных средств и прицепов к авто- и мототранспортным средствам, определяемые ЕЭК.
Перечень отдельных видов авто- и мототранспортных средств и прицепов к авто- и мототранспортным средствам, являющихся транспортными средствами для личного пользования, утвержден Решением Коллегии ЕЭК от 30.06.2017 № 74 (далее – Перечень). При ввозе указанных товаров физлицами используется упрощенная процедура таможенного оформления.
Транспортные средства, не включенные в Перечень, в т.ч. грузовые транспортные средства, приводимые в движение исключительно электрическим двигателем, не будут относиться к товарам для личного пользования и могут ввозиться физлицами только при условии помещения их под таможенные процедуры в установленном порядке.
2) уточнены положения Указа № 92 в части применения инвестиционного вычета ко всему объекту основных средств, а не к его части;
Примечание
Подпункт 1.2 п. 1 Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) предполагал применение инвестиционного вычета в отношении устройств для зарядки аккумуляторов, которые в этом случае являются оборудованием (код 8504 40 ТН ВЭД ЕАЭС). Вместе с тем в порядке, установленном НК, инвестиционный вычет применяется только один раз ко всей стоимости основного средства, в которую входит стоимость оборудования (устройства для зарядки аккумуляторов), стоимость изыскательских работ, строительно-монтажных работ и пусконаладочных работ и др., и составляет 30 % от первоначальной стоимости основных средств.
Учитывая стоимость всех видов работ по установке зарядных станций, стоимость оборудования в объекте основных средств, предназначенных для зарядки электромобилей, может составлять менее 30 % от всей его стоимости, что делает положение Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) менее выгодным, чем действующая норма НК.
Кроме того, в Указе № 92 (в ред. от 12.03.2020) применение инвестиционного вычета привязано к дате приобретения основных средств, несмотря на то, что НК установлено, что инвестиционный вычет применяется не после приобретения, а после ввода объекта в эксплуатацию в месяце начала начисления амортизации по объекту. Также Указом № 92 (в ред. от 12.03.2020) не был предусмотрен инвестиционный вычет к стоимости реконструкции, модернизации и реставрации, что также ограничивает права плательщика, предоставленные НК.
3) Указом № 447 установлено:
● освобождение юрлиц от уплаты НДС при ввозе на территорию Республики электромобилей, организаций – производителей электромобилей – при ввозе автокомпонентов для них;
● освобождение от НДС оборотов по реализации электромобилей на территории Республики Беларусь;
● на суммы НДС, приходящиеся на указанные обороты, предоставление вычета в полном объеме у организации – производителя электромобилей независимо от суммы НДС, исчисленного от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав.
«Сквозная отмена НДС» направлена на создание в Республике Беларусь равных условий по импорту и реализации электромобилей для граждан и юрлиц. Установление условий использования приобретенных электромобилей не предполагается, поскольку введение любого рода ограничений может повлечь снижение интереса к недостаточно изученному в настоящее время белорусскими потребителями товару.
Примечание
На территории республики в настоящее время эксплуатируется около 2 тыс. электромобилей, что составляет 0,1 % от общего количества зарегистрированных в стране легковых автомобилей.
Указанные меры позволят импортерам за счет освобождения от уплаты «ввозного» НДС не отвлекать оборотные средства на его уплату, а конечному потребителю за счет освобождения от НДС оборотов по реализации электромобилей снизить первоначальные затраты на их приобретение, что будет способствовать расширению потенциального круга лиц, имеющих возможность приобрести электромобиль на территории Республики Беларусь. Физлица после приобретения электромобиля не будут обременены дополнительными административными процедурами по возврату НДС.
Примечание
По заявлениям СЗАО «БЕЛДЖИ», которым на 2021–2022 годы запланирована реализация 1 000 электромобилей марки GEELY, стоимость электромобиля предположительно составит порядка 90 тыс. руб. с НДС (75 тыс. руб., или 30 000 USD без НДС). Потенциальному покупателю для приобретения Geely Geometry A требовалось единовременно уплатить всю сумму с НДС. После приобретения электромобиля физлицо в рамках п. 2 Указа № 92 имеет возможность возврата суммы уплаченного НДС (15 тыс. руб.).
При условии освобождения от НДС с оборотов потенциальному покупателю для приобретения Geely Geometry A необходимо единовременно уплатить 75 тыс. руб. Кроме того, учитывая временное отставание в возврате НДС, потенциальный покупатель в предлагаемой схеме не несет убытки за счет курсовых разниц.
До принятия Указа № 447 основной мерой, обеспечивающей развитие электромобильного транспорта в стране, являются нулевые ставки «ввозного» НДС и таможенной пошлины на легковые электромобили для физлиц.
Примечание
За 2020 год юрлицами и ИП в страну ввезено 48 электромобилей, а физлицами – 1 881 электромобиль.
Учитывая существенные отличия в условиях ввоза электромобилей гражданами, ввоз электромобилей юрлицами практически не осуществлялся и поступления в бюджет по «ввозному» НДС отсутствовали. Кроме того, действовавший порядок предполагает принятие юрлицами уплаченного при ввозе НДС к вычету. Таким образом, освобождение юрлиц от уплаты «ввозного» НДС не приведет к снижению поступлений в бюджет.
Мера также предполагает возможное появление дополнительного источника доходов в бюджет – налога на прибыль от продажи электромобилей юрлицами.
Освобождение юрлиц от «ввозного» НДС и НДС с оборотов от реализации привлечет к электромобильному рынку специализированные компании по продажам электромобилей, а также создаст выгодные условия развития отечественного производства электромобилей. Активный рост продаж электромобилей в стране будет формировать спрос также на отечественный электромобильный транспорт (в перспективе – СЗАО «БЕЛДЖИ», СЗАО «Юнисон» и др.);
4) внесение изменений в иные положения Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020):
● подп. 1.5 п. 1 Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) предусматривает передачу затрат эксплуатирующей организации при строительстве, реконструкции и ремонте объектов инженерной и транспортной инфраструктуры с условием, что они входят в состав проекта по установке зарядных станций, что исключает возможность передачи затрат собственнику объекта инфраструктуры при необходимости последующей их реконструкции, модернизации, реставрации, дооборудования и ремонта, т.к. положения Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) на реконструкцию и ремонт не распространяются. В таком случае затраты по ремонту чужих объектов не участвуют в налогообложении.
В связи с этим Указ № 447 уточняет указанную норму Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) и позволяет применять ее при последующей установке, модернизации, дооборудовании зарядных станций;
● подп. 1.6 п. 1 Указа № 92 (в ред. от 12.03.2020) предусматривает предоставление земельных участков без изъятия для установки зарядных станций (т.е. только на время установки) и не предполагает подобную льготу в отношении процесса эксплуатации. Следовательно, установив зарядную станцию, предприятие обязано оформлять правоустанавливающие документы на земельный участок с дальнейшей уплатой земельного налога, что фактически не является стимулирующей мерой, упрощающей создание и развитие зарядной инфраструктуры.
Внесенные Указом № 447 изменения позволят устранить указанное несоответствие.
В целях соблюдения международного законодательства, а также учитывая фактическое отсутствие в настоящее время производства электромобилей (кроме пассажирского электротранспорта) в республике, предусмотренные Указом № 447 меры стимулирования не имеют отличий в зависимости от страны – производителя электромобиля (импортный или отечественный).
Примечание
Согласно п. 2 Протокола о единых правилах предоставления промышленных субсидий (приложение 28 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол № 28) финансовое содействие, которое оказывается субсидирующим органом (или уполномоченной государством-членом структурой), в результате которого создаются (обеспечиваются) преимущества и которое осуществляется посредством полного или частичного отказа от взимания платежей, которые должны были бы поступать в доход государства-члена, является субсидией.
При этом в соответствии с п. 9 Протокола № 28 субсидия, предоставление которой увязано в качестве единственного или одного из нескольких условий с использованием промышленного товара, происходящего с территории государства-члена, предоставляющего эту субсидию (т.н. замещающая субсидия), признается запрещенной.
Пунктами 32 и 34 Протокола о торговле услугами, учреждении, деятельности и осуществлении инвестиций (приложение № 16 к Договору о Евразийском экономическом союзе от 29.05.2014) (далее – Протокол № 16) установлено, что требование о закупке или использовании товаров или услуг, государством происхождения которых является государство-член, не может являться основанием для получения какой-либо преференции лицом любого государства-члена в связи с учреждением или деятельностью (связанная с торговлей инвестиционная мера).
В силу подп. 2 и 24 п. 6 Протокола № 16 термины «учреждение» и «деятельность» охватывают как торговлю услугами, так и производство товаров.
Аналогичные положения о запрещенных субсидиях и связанных с торговлей инвестиционных мерах содержатся и в праве Всемирной торговой организации.
Вывод
Указ № 447 направлен на дальнейшее стимулирование спроса на электромобили в Республике Беларусь, развитие зарядной инфраструктуры и условий для развития производства электромобилей.
