Бухгалтерский и налоговый учет расходов на новогоднее украшение витрин и торговых залов

Материал актуализирован редакцией ИПС «Нормативка.by» с использованием правовых актов по состоянию на 27 октября 2026 г.

Акцентируется внимание на порядке отражения в бухгалтерском и налоговом учете организации расходов, связанных с украшением витрин и торгового зала магазина к Новому году.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 10.05.2007 № 225-З «О рекламе» (далее – Закон № 225-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Положение о государственном регулировании производства, оборота и потребления табачного сырья и табачных изделий, производства, оборота и использования электронных систем курения, жидкостей для электронных систем курения, систем для потребления табака, утв. Декретом Президента от 17.12.2002 № 28 (далее – Положение № 28)

● Правила продажи отдельных видов товаров и осуществления общественного питания, утв. постановлением Совета Министров от 22.07.2014 № 703 (далее – Правила № 703)

● постановление Минэкономики от 30.09.2011 № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (далее – Постановление № 161)

● постановление Минфина от 22.04.2011 № 23 «О формах акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и порядке их заполнения» (далее – Постановление № 23)

● Методические рекомендации по документальному оформлению и учету товарных операций, составу и учету расходов на реализацию в организациях торговли и общественного питания, утв. приказом МАРТ от 10.06.2021 № 130 (далее – Методические рекомендации № 130)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина, Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 20.01.2026 № 3 (далее – Инструкция № 3)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Запасы», утв. постановлением Минфина от 28.12.2022 № 64 (далее – НСБУ № 64)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

Пункт 1

Общие положения о наружной рекламе

Наружная реклама – реклама, размещаемая (распространяемая) с использованием средств наружной рекламы на внешних сторонах капстроений (зданий, сооружений), вне капстроений (зданий, сооружений) и в подземных пешеходных переходах (абз. 6 ст. 2 Закона № 225-З).

Средство наружной рекламы – средство рекламы, используемое для размещения (распространения) наружной рекламы, за исключением транспортного средства (абз. 20 ст. 2 Закона № 225-З).

Реклама – информация об объекте рекламирования, размещаемая (распространяемая) в любой форме с помощью любых средств, направленная на привлечение внимания к объекту рекламирования, формирование или поддержание интереса к нему и (или) его продвижение на рынке.

Объект рекламирования – продукция, товар, работа или услуга (далее, если иное не предусмотрено Законом № 225-З, – товар), организация, гражданин, производственный объект, торговый объект, иной объект обслуживания, капстроение (здание, сооружение), иное имущество, средство индивидуализации участника гражданского оборота, товара, доменное имя сайта в сети Интернет, иное обозначение (логотип, эмблема, знак, символ и другое), информационный ресурс сети Интернет, результат интеллектуальной деятельности, конкурс, лотерея, игра, иное игровое, рекламное или иное мероприятие, пари, права, охраняемые законом интересы, обязанности организаций или граждан, явление (мероприятие) социального характера (абз. 9, абз. 12 ст. 2 Закона № 225-З).

Схема. Определение витрины как средства наружной рекламы

К рекламе и наружной рекламе относится информация об объекте рекламирования, обладающим индивидуально-определенными признаками (наименованием, качественными, количественными, стоимостными и др.), которые позволяют отличить рекламируемый объект от иных ему подобных, привлечь внимание, сформировать или поддержать интерес к этому объекту рекламирования и обеспечить его продвижение на рынке.

В связи с этим размещаемые (распространяемые) на фасадах или в витринах торговых объектов изображения обезличенной продукции, не обладающей индивидуально-определенными признаками (без наименования продукции, наименования продавца, производителя, поставщика, товарных знаков, логотипов, цены и пр.), не являются наружной рекламой, а используемые для их размещения (распространения) технические средства (витрины, металлические рамки и пр.) не являются средствами наружной рекламы.

Исходя из законодательства о рекламе витрина может являться средством наружной рекламы, если в ней размещена реклама. Если же в витрине выставлены только украшения к Новому году, например, елки, Деды Морозы, другие новогодние персонажи, шары, снег, снежинки и т.д., то в этом случае нет объекта рекламирования, т.е. нет конкретного товара, товарных знаков, наименований предприятий, – это просто украшение магазина, а не его реклама. Другое дело, если появляются какие-либо конкретные (брендированные) товары, товарные знаки, тогда это реклама в витрине.

Если в торговых залах будут развешаны брендированные шары, например, какая-то компания предоставит шары с нанесенным логотипом для украшения зала, то это будет рекламой товаров, производимых под данным товарным знаком. Небрендированные шары, елки и прочие украшения рекламой не являются.

Пункт 2

Бухгалтерский учет расходов на новогоднее украшение витрин и торговых залов

Счет 44 «Расходы на реализацию» предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

В организациях, осуществляющих торговую и торгово-производственную деятельность, на счете 44 отражаются расходы на транспортировку товаров, на оплату труда, на содержание зданий, сооружений, инвентаря, на хранение, подработку и упаковку товаров, на рекламу, другие аналогичные по назначению расходы (п. 35 Инструкции № 50).

Статьи расходов (их состав и группировка) устанавливаются организацией торговли самостоятельно и закрепляются в положении об учетной политике.

На счете 44 «Расходы на реализацию» могут быть выделены в т.ч.:

● расходы на рекламу;

● прочие расходы.

По статье «Расходы на рекламу» аккумулируются в т.ч. расходы на оформление витрин и торговых залов, включая элементы композиционного оформления и т.п.

Расходы, обусловленные праздничным (в т.ч. новогодним) оформлением организации, которое не содержит (в любой форме) информации об организации или реализуемых товарах (продукции, работах, услугах), к примеру, не сопровождается оригинальным оформлением витрин реализуемыми товарами или размещением украшений, содержащих наименование объекта, не относятся к расходам на рекламу и учитываются по статье «Прочие расходы» как иные расходы, связанные с оформлением витрин и торговых залов (п. 49 Методических рекомендаций № 130).

С учетом п. 49 Методических рекомендаций № 130 расходы на праздничное оформление витрин и торговых залов относятся к расходам на рекламу, если при этом используются реализуемые товары, а также украшения, на которых указано наименование объекта.

В витринах торговых объектов выставляются образцы только тех товаров, которые имеются в продаже, а также элементы композиционного оформления, являющиеся инвентарем или материалами. Образцы товаров, находящиеся в витрине, продаются по усмотрению продавца после проверки их качества.

В витринах, обзор которых возможен снаружи торговых объектов, запрещается выставлять образцы алкогольных напитков (п. 9 Правил № 703).

Также Методическими рекомендациями № 130 предусмотрено, что для привлечения внимания покупателей к демонстрируемым рекламным образцам товаров организация розничной торговли может оформлять витрину.

В отношении табачных изделий (их образцов), жидкостей для электронных систем курения (их образцов) не допускается открытая выкладка в витринах или ином торговом оборудовании (ч. 5 п. 33 Положения № 28).

Исключением из этой нормы являются магазины беспошлинной торговли.

Подпункт 2.1

Учет новогодних товаров, выставленных в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании

Учет товаров, выставленных в качестве образцов в витринах или ином торговом оборудовании, организация розничной торговли может осуществлять на отдельном субсчете 41-9 «Выставленные образцы товаров».

Порядок ведения учета таких товаров (независимо от принятого порядка учета товаров для реализации) определяется организацией в учетной политике по ценам приобретения либо по розничным ценам.

Перемещение выставочных образцов товаров оформляется первичным учетным документом, форма которого разрабатывается и утверждается организацией.

Товары, потерявшие свой первоначальный вид при экспонировании в витринах, полностью или частично, подлежат уценке. Уценка оформляется первичным учетным документом, форма и содержание которого разрабатываются и утверждаются организацией.

Далее такие товары, которые не подлежат дальнейшей реализации, учитываются в расходах на реализацию по ценам приобретения.

Товары, которые после уценки реализуются по ценам возможной реализации, учитываются на субсчете 41-2 «Товары в розничной торговле» по учетным ценам в зависимости от принятой организацией розничной торговли учетной политики (ценам приобретения или розничным ценам).

Для украшения витрин и торговых залов магазина могут использоваться товары, приобретенные ранее для реализации (например, мишура, ели, шары, кондитерские изделия и т.д.).

Бухгалтерский учет новогодних товаров, использованных на оформление витрин

_____________________________

¹Как вариант, можно учитывать товары по розничным ценам: Дебет субсчета 41-9 – Кредит субсчета 41-2.

²При ведении учета товаров по розничным ценам указанные записи в учете не производятся. Они отражаются в момент списания товаров на рекламу при произведении записи 2.

³Если экспонировавшиеся товары полностью потеряли свое первоначальное качество, то списание в расходы на реализацию производится в полном объеме.

При использовании субсчета 41-1 «Товары на складах» перемещение товаров для экспонирования отражается в учете дополнительными записями: Дебет субсчета 41-1 – Кредит субсчета 41-2 и Дебет субсчета 41-9 – Кредит субсчета 41-1 (по ценам приобретения) (п. 34 Методических рекомендаций № 130).

Бухгалтерский учет товаров и продукции общепита, использованных на оформление витрин и залов

Подпункт 2.2

Учет активов многоразового использования: новогодние украшения и декорации

Для украшения витрин и торговых залов могут приобретаться искусственные ели, фигуры Деда Мороза, Снегурочки, эльфов, новогодние шары, гирлянды и другие активы, могут приобретаться (создаваться) как отдельные объекты учета новогодние декорации и конструкции многоразового использования в торговых залах (далее – новогодние активы многоразового использования).

Согласно п. 4 Инструкции № 26 организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

● активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством о бухгалтерском учете и отчетности;

● организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов в течение периода более 12 мес.;

● организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 мес. с даты приобретения;

● первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

При этом п. 3 Инструкции № 26 предусмотрено, что Инструкция № 26 не применяется в отношении в т.ч. запасов.

Таким образом, приобретенные (созданные) в 2026 году активы многоразового использования относятся к:

● основным средствам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью более 12 мес.;

● запасам, если организацией предполагается получение экономических выгод в течение периода продолжительностью не более 12 мес.

Выделение из всего состава имущества организации амортизируемого имущества (включая отнесение однотипных объектов к основным и оборотным средствам) осуществляет комиссия по проведению амортизационной политики в организации (п. 1 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Результаты работы комиссии оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на положение об учетной политике и соответствующие первичные учетные документы (ч. 2 п. 6 Инструкции № 37/18/6).

Форма протокола комиссии организации по амортизационной политике не установлена законодательством и разрабатывается организацией самостоятельно.

Следовательно, организации составляют протокол комиссии по амортизационной политике для разграничения активов на основные средства (счет 01 «Основные средства») и запасы (отдельные предметы, субсчет 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты»).

Подпункт 2.3

Учет активов многоразового использования, отнесенных в состав основных средств: новогодние украшения и декорации

При классификации основных средств необходимо руководствоваться нормативными сроками службы основных средств, установленными Постановлением № 161.

Фактические затраты, связанные с приобретением основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 и кредиту счета 08 (ч. 5, 6 п. 11 Инструкции № 26).

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме, установленной приложением 1 к Постановлению № 23 (п. 9 Инструкции № 26).

Бухгалтерский учет новогодних активов многоразового использования

Подпункт 2.4

Амортизация активов многоразового использования, отнесенных в состав основных средств: новогодние украшения и декорации

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации основных средств.

Счет 02 применяется также для обобщения информации об обесценении основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается по дебету счета 44 и других счетов и кредиту счета 02 (п. 7 Инструкции № 50).

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) организации (в учете у ИП) основные средства и нематериальные активы, как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности (п. 11 Инструкции № 37/18/6).

Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

При сезонном использовании амортизируемых объектов месячные нормы (месячные суммы) амортизационных отчислений рассчитываются исходя из годовой нормы амортизации (или годовой суммы амортизационных отчислений), длительности срока эксплуатации объекта в течение года в месяцах и утверждаются комиссией.

Выбор варианта расчета амортизации исходя из месячной нормы или суммы закрепляется положением об учетной политике организации. В течение отчетного года выбранный вариант расчета амортизации пересмотру не подлежит.

Норма амортизации рассчитывается в процентах с 2 знаками после запятой, а при компьютерной обработке информации– не менее чем с 6 знаками после запятой.

При сезонном использовании амортизируемых объектов в предпринимательской деятельности годовая сумма амортизационных отчислений включается в затраты на производство и расходы на реализацию, прочие расходы по текущей деятельности, прочие расходы за период эксплуатации данного объекта в году (п. 29–32 Инструкции № 37/18/6).

В соответствии с п. 10 перечня функций комиссии по проведению амортизационной политики (приложение 1 к Инструкции № 37/18/6) распределение месячных норм (сумм) амортизационных отчислений на протяжении года при сезонном характере работы организации исходя из годовой нормы (суммы) амортизации и длительности срока (количества месяцев) эксплуатации в течение года, утверждение сезонных месячных норм осуществляет комиссия организации по проведению амортизационной политики.

Таким образом, по общему правилу начисление амортизации по объектам сезонного использования и включение ее в затраты производится за период эксплуатации объекта в году. В месяцах, в которых основные средства не используются, амортизация не начисляется.

При этом следует учитывать, что согласно ч. 1 п. 1 Инструкции № 37/18/6 она может не применяться в отношении принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования), если порядок начисления амортизации этих основных средств установлен положением об учетной политике организации.

Таким образом, в отношении отнесенных в 2026 году в состав основных средств новогодних активов многоразового использования, относимых к инвентарю, организация вправе:

● применять общеустановленный порядок начисления амортизации;

● в целях упрощения учетной работы положением об учетной политике установить порядок начисления амортизации таких активов. В таком случае Инструкция № 37/18/6 не будет применяться в отношении таких активов, принимаемых с 01.01.2023 к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Порядок начисления амортизации инвентаря может быть установлен в учетной политике любой. Например:

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – в размере 50 % стоимости основных средств – при вводе их в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) сезонного использования амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров – равными частями за период эксплуатации данных основных средств в году. Стоимость основного средства, приходящаяся на текущий год, определяется делением его стоимости (за вычетом предполагаемой цены возможного использования этих основных средств в конце срока эксплуатации) на установленный комиссией организации срок полезного использования основного средства в годах;

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) до 2 БВ списывается единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров при вводе в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % (за вычетом стоимости этих основных средств по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных основных средств осуществляется в количественном выражении);

● стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров иным способом.

Пример 1.

Амортизации новогодних активов и украшений многоразового использования (используются в торговых залах 3 мес. в году)

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Годовая сумма амортизации основного средства – 900,00 руб. Основное средство было принято к бухгалтерскому учету до вступления в силу НСБУ № 64.

Сумма амортизации в месяц, начисленная линейным способом, составит 300,00 руб. (900,00 руб. / 3 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации в размере 300,00 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе записью: Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 2.

Амортизация новогодних активов и украшений многоразового использования (используются в торговых залах круглогодично)

Отдельные новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются не только на Новый год, но и в другие месяцы года. Поскольку эксплуатация таких объектов основных средств не носит сезонный характер, то амортизация по ним начисляется в общеустановленном порядке ежемесячно (п. 32 Инструкции № 37/18/6). Используя данные примера 1, ежемесячная сумма амортизации, начисленная линейным способом, составит 75,00 руб. (900,00 руб. / 12 мес.) и будет отражаться в бухгалтерском учете организации с января по декабрь записью: Дебет счета 44 и др. – Кредит счета 02.

Пример 3.

Амортизация новогодних активов и украшений многоразового использования (используются в торговых залах 3 мес. в году) при отнесении сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Основное средство («Дед Мороз механический») принято к бухгалтерскому учету в октябре 2026 г. под шифром 70000. Его первоначальная стоимость – 2 400,00 руб. Согласно учетной политике организации стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется с отнесением сумм амортизации на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных основных средств осуществляется в количественном выражении).

Сумма амортизации должна быть начислена единоразово в ноябре 2026 г. и составит 2 400,00 руб.: Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 4.

Амортизация новогодних активов и украшений многоразового использования (используются в торговых залах 3 мес. в году) в общеустановленном порядке

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Основное средство («Дед Мороз механический») принято к бухгалтерскому учету в октябре 2026 г. под шифром 70000. Его первоначальная стоимость – 2 400,00 руб. Согласно учетной политике организации стоимость инвентаря, хозяйственных принадлежностей, инструментов, специальной оснастки (специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования) амортизируется в общеустановленном порядке. Срок полезного использования установлен комиссией по амортизационной политике равным 10 годам. Годовая сумма амортизации основного средства составит 240,00 руб. (2 400,00 руб. / 10 лет). Сумма амортизации в месяц составит 80,00 руб. (240,00 руб. / 3 мес.).

Ежемесячная сумма амортизации, начисленная линейным способом, в размере 80,00 руб. на расходы организации должна списываться в ноябре, декабре и январе каждого года использования начиная с ноября 2026 г. записью: Дебет счета 44 – Кредит счета 02.

Пример 5.

Исправление ошибки в бухгалтерском учете при начислении амортизации на новогодние активы и украшения многоразового использования, используемые в торговых залах 3 мес. в году

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Годовая сумма амортизации основного средства – 900,00 руб.

Ежемесячная сумма амортизации в размере 300,00 руб., начисленная линейным способом, на расходы организации должна списываться в январе, ноябре и декабре. Однако организация ошибочно с января по сентябрь списывала ежемесячно на издержки обращения сумму амортизации в размере 75,00 руб. (900,00 руб. / 12). Ошибка обнаружена в октябре 2026 г.

Начисляя равномерно в течение года амортизацию по основным средствам, используемым в течение года только в определенные месяцы, организация допустила ошибку.

Организации необходимо внести исправления в данные бухгалтерского и налогового учета.

Исправления в данные бухгалтерского учета вносятся в соответствии с требованиями НСБУ № 80.

Согласно п. 10 НСБУ № 80 ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка, дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.

В силу п. 9 НСБУ № 80 исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством для первичных учетных документов.

В октябре 2026 г. в бухгалтерском учете организации необходимо составить сторнировочную запись: Дебет счета 44 и др. – Кредит счета 02 – 375,00 руб. (9 × 75,00 руб. – 300,00 руб.).

Исправления в данные налогового учета вносятся в соответствии с требованиями п. 6 ст. 40 НК и Инструкции № 3.

Разделение амортизируемых объектов на используемые и не используемые в предпринимательской деятельности исходя из функций объекта относится к непосредственным функциям комиссии по проведению амортизационной политики организации (п. 2 приложения 1 к Инструкции № 37/18/6).

Подпункт 2.5

Учет новогодних украшений и новогодних активов многоразового использования, отнесенных в состав отдельных предметов

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч.:

● таможенные сборы, таможенные пошлины;

● транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов, затраты на хранение запасов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, в портах, на складах временного хранения;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением запасов (п. 7 НСБУ № 64).

Первоначальная стоимость – стоимость, по которой запасы принимаются к бухгалтерскому учету (абз. 7 подп. 2.1 п. 2 НСБУ № 64).

Отдельные предметы относятся к запасам (абз. 3 подп. 2.2 п. 2 НСБУ № 64).

Первоначальная стоимость отдельных предметов согласно п. 15 НСБУ № 64 переносится в состав затрат, расходов в порядке, установленном положением об учетной политике.

Следовательно, организация самостоятельно определяет порядок списания стоимости отдельных предметов (в т.ч. новогодних активов многоразового использования) и закрепляет его в учетной политике.

Например, в учетной политике организация может оговорить:

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов равными частями за период предполагаемого срока эксплуатации предметов;

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 50 % стоимости предметов – при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам стоимостью до 2 БВ переносить их стоимость единовременно в состав затрат, расходов (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью;

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов в размере 100 % – при передаче их со склада в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

● стоимость отдельных предметов переносить в состав затрат, расходов иным способом.

При отнесении новогодних активов многоразового использования в состав отдельных предметов их ввод в эксплуатацию оформляется первичным учетным документом, форма которого разработана и утверждена организацией самостоятельно (ч. 2 п. 3 ст. 10 Закона № 57-З).

На субсчете 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, инструменты» учитываются наличие и движение хозяйственных принадлежностей, инструментов, инвентаря (ч. 12 п. 16 Инструкции № 50).

На основе типового плана счетов руководителем организации утверждается план счетов бухгалтерского учета организации, содержащий полный перечень счетов, включая субсчета, и аналитических счетов, забалансовых счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета (далее – рабочий план счетов).

Организация может уточнять содержание отдельных субсчетов, приведенных в типовом плане счетов, исключая или объединяя их, а также вводить дополнительные субсчета (п. 3 Инструкции № 50).

Отражение в бухгалтерском учете новогодних активов и украшений многоразового использования при отнесении их к отдельным предметам

На основании п. 32 Инструкции № 102 расходы признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором признаны соответствующие им доходы, независимо от даты проведения расчетов по ним.

При этом следует учитывать, что согласно п. 34 Инструкции № 102 если актив обеспечивает получение экономических выгод в течение нескольких отчетных периодов, то расходы признаются в бухгалтерском учете путем распределения стоимости актива между соответствующими отчетными периодами.

Поэтому оговариваемый в учетной политике способ списания «по остальным предметам», в т.ч. новогодним активам многоразового использования сезонного характера, целесообразно предусматривать с учетом предусмотренного в Инструкции № 102 распределения стоимости активов между соответствующими отчетными периодами. Аналогичным образом целесообразно поступать и при начислении амортизации согласно ч. 2 п. 1 Инструкции № 37/18/6.

Пример 6.

Списание новогодних активов и украшений многоразового использования при использовании их в торговых залах организацией 3 мес. в году, если в учетной политике организации оговорен порядок списания отдельных предметов

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Они были приобретены в октябре 2026 г. Их стоимость – 12 000,00 руб.

Организация оговорила в учетной политике порядок списания отдельных предметов в размере 50 % стоимости предметов при передаче их со складов в эксплуатацию и 50 % стоимости (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) – при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью.

При передаче в эксплуатацию новогодних активов многоразового использования в ноябре 2026 г. необходимо отразить: Дебет счета 44 – Кредит счета 10 – 6 000,00 руб. (12 000,00 руб. / 2).

Аналогичная запись в той же сумме будет отражена при выбытии новогодних активов многоразового использования из эксплуатации в связи с их непригодностью.

Пример 7.

Списание новогодних активов и украшений многоразового использования при использовании их в торговых залах организацией 3 мес. в году

Новогодние активы многоразового использования в торговых залах используются торговой организацией с ноября по январь (3 мес. в году). Они были приобретены в октябре 2026 г. Их стоимость – 12 000,00 руб.

Организация оговорила в учетной политике особенность списания отдельных предметов сезонного использования: стоимость предмета включается в расходы на реализацию равными частями за период эксплуатации предмета.

Таким образом, месячная сумма списания составит 4 000,00 руб. (12 000,00 руб. / 3 мес.) и будет отражаться в ноябре, декабре, январе записью: Дебет счета 44 – Кредит счета 10.

В этом примере сделано предположение, что возможная цена реализации новогодних активов многоразового использования в конце срока эксплуатации отсутствует.

Подпункт 2.6

Учет новогодних украшений, отнесенных в состав материалов

На основании п. 16, 35 Инструкции № 50 следует отразить в бухгалтерском учете новогодние украшения, отнесенные в состав материалов.

Отражение в бухгалтерском учете новогодних украшений, отнесенных в состав материалов

Подпункт 2.7

Учет новогодних украшений и новогодних активов многоразового использования, не соответствующих требованиям к рекламе

На основании п. 8 и 13 Инструкции № 102 данные расходы в бухгалтерском учете организации относятся на субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Отражение в бухгалтерском учете новогодних украшений и новогодних активов многоразового использования, не соответствующих требованиям к рекламе

Подпункт 2.8

Затраты на доставку новогодних украшений и новогодних активов

Первоначальной стоимостью приобретенных запасов является фактическая себестоимость, включающая стоимость запасов по ценам приобретения и другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, в т.ч. транспортно-заготовительные затраты, в т.ч. затраты на погрузку запасов в транспортные средства и их доставку в организацию, не включенные в цену приобретения этих запасов. Отдельные предметы относятся к запасам (абз. 2 подп. 2.2 п. 2, ч. 1 п. 7 НСБУ № 64).

Таким образом, НСБУ № 64 предусматривает, что транспортно-заготовительные затраты при приобретении запасов (в т.ч. отдельных предметов) включаются в их стоимость.

Пункт 10 Инструкции № 26 также предусматривает, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая затраты, непосредственно связанные с доставкой основных средств.

Вариантности учета таких затрат законодательство не предусматривает и не содержит исключений, например, для недорогих активов.

Подпункт 2.9

Операционный цикл и разграничение новогодних украшений и новогодних активов

Нередко организации в учетной политике предусматривают операционный цикл (3 или 4 года, 5 лет и др.) и на основании такой записи в учетной политике относят в состав запасов активы долгосрочного использования.

Это недопустимо, т.к. понятие операционного цикла не используется при разграничении новогодних активов на запасы (отдельные предметы) и основные средства. Для такого разграничения следует использовать период предполагаемого получения экономических выгод.

Подпункт 2.10

Реклассификация новогодних украшений и новогодних активов

Нередко на практике случаются ситуации, когда организация относила определенные виды инвентаря к запасам исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод не более 12 мес. Однако фактические сроки эксплуатации таких активов оказались более 12 мес.

В таком случае организации задаются вопросом о том, нужно ли реклассифицировать активы, отнесенные в состав запасов (отдельных предметов) и переводить их в состав основных средств.

В протоколе комиссии организации по амортизационной политике указывается предполагаемый срок эксплуатации инвентаря.

Менять учет инвентаря не нужно, если фактический срок эксплуатации не совпал с предполагаемым. Реклассификация активов из состава запасов в состав основных средств в такой ситуации действующим законодательством не предусмотрена. При отнесении активов в состав запасов (отдельных предметов) комиссия организации по амортизационной политике ориентировалась на предполагаемый срок эксплуатации активов, используя имевшуюся на тот момент информацию, который не всегда может совпадать с фактическим.

Нередко бывает и обратная ситуация, когда организация относила определенные виды инвентаря к основным средствам исходя из ожидаемого срока получения экономических выгод более 12 мес., однако фактические сроки эксплуатации таких активов оказались менее 12 мес.

В ситуации, когда организация относила на основании решения комиссии организации по амортизационной политике активы к основным средствам исходя из предполагаемого срока получения экономических выгод более 12 мес., но фактические сроки эксплуатации соответствующих активов оказались менее 12 мес., по мнению автора, менять порядок учета активов, уже отнесенных в состав запасов (отдельных предметов), также не нужно, т.к. это не предусмотрено действующим законодательством. При их отнесении в состав основных средств комиссия организации по амортизационной политике ориентировалась на предполагаемый срок эксплуатации инвентаря, который не всегда может совпадать с фактическим.

Пункт 3

Налоговый учет расходов на новогоднее украшение витрин и торговых залов

Затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством (п. 1 ст. 169 НК).

Затраты по производству и реализации представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете (п. 1 ст. 170 НК).

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: затраты на приобретение (в т.ч. путем создания) объектов основных средств и нематериальных активов, используемых в предпринимательской деятельности и находящихся в эксплуатации, отражаются посредством начисления амортизации. Основные средства, находящиеся в простое (в т.ч. в связи с проведением ремонта) продолжительностью до 3 мес., запасе, приравниваются к основным средствам, находящимся в эксплуатации (подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

В отношении активов сезонного использования особенностей амортизации и переноса стоимости отдельных предметов в состав затрат для целей налогообложения прибыли ст. 169–170 НК не предусмотрено.

Таким образом, для целей налогообложения прибыли суммы амортизации и износа отдельных предметов будут относиться в состав затрат в соответствующем налоговом периоде в порядке, аналогичном порядку, применяемому для целей бухгалтерского учета при начислении амортизации и износа.

Затраты по производству и реализации принимаются с учетом следующих особенностей: к расходам на рекламу, учитываемым при налогообложении, за исключением расходов, указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК, относятся расходы на рекламу на средствах наружной рекламы (абз. 5 подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК).

В состав прочих нормируемых затрат включаются расходы на приобретение (изготовление) призов, вручаемых в виде выигрыша при проведении рекламной игры, а также расходы на организацию и проведение рекламных мероприятий с выдачей призов, подарков, тестеров, пробников, образцов товаров или иных рекламных материалов, а также расходы на иные виды рекламы, за исключением указанных в подп. 2.10 п. 2 ст. 170 НК (подп. 2.10 п. 2 ст. 171 НК).

Расходы на новогоднее оформление витрин, торговых залов, при котором содержится (в любой форме) информация об организации или реализуемых товарах (продукции, работах, услугах), например, сопровождается оригинальным оформлением витрин реализуемыми товарами или размещением украшений, содержащих наименование объекта, относятся к расходам на рекламу. В составе затрат для целей налогообложения прибыли:

● расходы на рекламу на средствах наружной рекламы (в т.ч. расходы на украшения витрин, которые являются средством наружной рекламы) учитываются без нормирования;

● иные расходы на украшения магазина к Новому году, являющиеся рекламными, учитываются как прочие нормируемые затраты.

Расходы, не являющиеся рекламными, не могут учитываться при налогообложении прибыли.

По разъяснениям специалистов налоговых органов, украшения к затратам, учитываемым при налогообложении прибыли, не относятся, т.к. не связаны с производством и реализацией. При этом расходы на оформление витрин видами реализуемой продукции, рекламными материалами, направленными на привлечение покупателей, могут быть учтены при налогообложении прибыли.

Расходы на праздничное украшение витрины и торгового зала шарами, гирляндами, флажками, цветами и другими элементами, на которые нанесены товарные знаки и другие индивидуализирующие средства, признаваемые рекламными, учитываются:

● в составе затрат по производству и реализации без нормирования, – если украшается витрина, являющаяся средством наружной рекламы;

● в составе прочих нормируемых затрат – в иных случаях.

Расходы на украшение шарами и флажками, на которых нет никаких товарных знаков и индивидуализирующих средств, не признаваемые рекламными, торговые организации могут учитывать в составе затрат по производству и реализации, в т.ч. посредством начисления амортизации (п. 1, подп. 2.1 п. 2 ст. 170 НК).

Можно порекомендовать организациям украшать торговые залы и витрины:

● украшениями (шары, плакаты, растяжки и т.п.), содержащими наименование, логотип, товарные знаки организации;

● реализуемыми организацией товарами;

● рекламными материалами и т.п.