Изменения в формах налоговых деклараций и порядке их заполнения в 2022 году

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 10 марта 2022 г.

Комментируются нормативные правовые предписания постановления МНС от 31.01.2022 № 3 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2», вносящего изменения в формы налоговых деклараций и порядок их заполнения.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. Общие положения

Пункт 2. Изменения в Постановлении № 2

Пункт 3. Изменения в приложениях к Постановлению № 2 (в налоговых декларациях и иных формах) и порядке их заполнения

Подпункт 3.1. Изменения в налоговой декларации (расчете) по НДС

Подпункт 3.2. Налоговая декларация (расчет) по НДС при оказании услуг в электронной форме

Подпункт 3.3. Налоговая декларация (расчет) по НДС при электронной дистанционной продаже товаров

Подпункт 3.4. Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро)

Подпункт 3.5. Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц

Подпункт 3.6. Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций

Подпункт 3.7. Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Закон от 31.12.2021 № 141-З «Об изменении законов по вопросам налогообложения» (далее – Закон № 141-З)

● Инструкция о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утв. постановлением МНС от 03.01.2019 № 2 (далее – Постановление № 2; Инструкция № 2)

● ОКРБ 017-99 «Страны мира», утв. постановлением Государственного комитета по стандартизации, метрологии и сертификации от 16.06.1999 № 8 (далее – ОКРБ 017-99)

● постановление МНС от 31.01.2022 № 3 «Об изменении постановления Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 3 января 2019 г. № 2» (далее – Постановление № 3)

Пункт 1. Общие положения

Постановлением № 3 внесены изменения в Постановление № 2, устанавливающее порядок исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин), иных платежей. Изменения внесены в формы налоговых деклараций (расчетов) по налогам, сборам и порядок их заполнения, установленный Инструкцией № 2. Кроме того, добавлено несколько новых форм налоговых деклараций и другой документации. В Инструкции № 2 изложен их порядок заполнения.

В соответствии с п. 2 Постановления № 3 налоговые декларации (расчеты) по налогам, сборам, подлежащие представлению за налоговый период (налоговые периоды) 2021 года, представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу Постановления № 3.

Налоговые декларации (расчеты) по единому налогу с ИП и иных физлиц представляются ИП за I квартал 2022 г. – по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу Постановления № 3.

Налоговые декларации (расчеты) по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц, а также форма «Информация, содержащая сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленной сумме НДС» за I и II кварталы 2022 г. представляются по формам и в соответствии с порядком их заполнения, установленными до вступления в силу Постановления № 3.

Постановление № 3 действует с 02.03.2022, за исключением некоторых положений, которые вступят в действие с 01.07.2022.

Пункт 2. Изменения в Постановлении № 2

В соответствии с подп. 1.1 п. 1 Постановления № 3 вместо налоговой декларации по НДС иностранной организации, оказывающей услуги в электронной форме для физлиц, согласно приложению 2 к Постановлению № 2 установлена форма налоговой декларации (расчета) по НДС при оказании услуг в электронной форме согласно приложению 2 к Постановлению № 2.

Это значит, что при оказании услуг в электронной форме декларация представляется в налоговые органы не только иностранной организацией, но и иностранным ИП. Это изменение вступает в силу с 01.07.2022.

Кроме того, установлены новые формы налоговых деклараций:

● налоговая декларация по НДС при электронной дистанционной продаже товаров согласно приложению 2¹ к Постановлению № 2 (применяется с 01.07.2022);

● налоговая декларация налогового агента по подоходному налогу с физических лиц согласно приложению 6¹ к Постановлению № 2 (применяется с 02.03.2022).

В силу подп. 1.1 п. 1 Постановления № 3 к формам налоговых деклараций и иных документов, установленных Постановлением № 2, добавляются новые формы, а именно:

● форма информации, содержащей сведения по оборотам по реализации товаров и исчисленной сумме НДС, подлежащей уплате, согласно приложению 30¹ к Постановлению № 2 (действует c 01.07.2022);

● форма уведомления об отмене решения об уплате НДС согласно приложению 39⁵ к Постановлению № 2 (действует c 02.03.2022).

На основании подп. 1.1 п. 1 Постановления № 3 в подп. 2.3 п. 2 Постановления № 2 внесены следующие изменения:

Таблица 1

Пункт 3. Изменения в приложениях к Постановлению № 2 (в налоговых декларациях и иных формах) и порядке их заполнения

Общие сведения об изменениях и дополнениях, внесенных в приложения к Постановлению № 2:

Таблица 2

Подпункт 3.1. Изменения в налоговой декларации (расчете) по НДС

Таблица 3

Налоговая декларация (расчет) по НДС представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 136 НК). В соответствии с п. 2 ст. 127 НК отчетным периодом НДС признается:

● календарный месяц – для плательщиков, реализующих услуги электросвязи;

● календарный квартал – по перевозкам для ГО «Белорусская железная дорога»;

● календарный месяц или календарный квартал – по выбору ГО «Белорусская железная дорога» в случаях, не предусмотренных подп. 2.2 п. 2 ст. 127 НК;

● календарный месяц или календарный квартал – для иных плательщиков.

Подпункт 3.2. Налоговая декларация (расчет) по НДС при оказании услуг в электронной форме

С 01.07.2022 иностранные организации, иностранные ИП при реализации покупателям Республики Беларусь, указанным в п. 2 ст. 141 НК, услуг в электронной форме, местом реализации которых согласно подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК признается территория Республики Беларусь, производят исчисление и уплату НДС, представление налоговой декларации (расчета) в налоговый орган Республики Беларусь, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц, указанных в п. 3 и 4 ст. 141 НК.

При этом покупателем услуг Республики Беларусь признается физлицо (в т.ч. ИП), приобретающее услуги, определенные подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК, если выполняется хотя бы одно из условий, установленных п. 2 ст. 141 НК.

Иностранный посредник в расчетах с белорусским поставщиком услуг, определенных подп. 1.5 п. 1 ст. 117 НК, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, организующий реализацию таких услуг посредством электронной торговой площадки, рассматривается как иностранное лицо, оказывающее услуги в электронной форме, если иное не установлено ч. 2 подп. 2.12 п. 2 ст. 13 НК (п. 1 ст. 141 НК).

Поскольку с 01.07.2022 плательщиками НДС являются иностранные лица, оказывающие услуги в электронной форме как иностранные организации, так и иностранные ИП, а также иностранный посредник как иностранная организация, так и иностранные ИП, позиции декларации:

заменяются позициями:

В подстрочные примечания «¹» и «²» к приложению 2 к Постановлению № 2 внесены изменения.

Так, иностранное лицо, оказывающее услуги в электронной форме, – иностранная организация, иностранный ИП, которые оказывают услуги в электронной форме, местом реализации которых признается территория Республики Беларусь, покупателям Республики Беларусь, соответствующим критериям, определенным п. 2 ст. 141 НК (далее – покупатели услуг Республики Беларусь), осуществляющим расчеты с ними за оказанные услуги.

Иностранный посредник в расчетах за услуги в электронной форме – иностранная организация, иностранный ИП, которые на основании договоров комиссии, поручения или иных аналогичных гражданско-правовых договоров с иностранным лицом, оказывающим услуги в электронной форме, от имени (в интересах) указанного иностранного лица получают заказы, поставляют услуги в электронной форме, организуют расчеты непосредственно с покупателями услуг Республики Беларусь за приобретение таких услуг.

Согласно п. 10 ст. 141 НК иностранные организации, иностранные ИП, оказывающие услуги в электронной форме, представляют в ИМНС по г. Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным форме и формату не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, один из следующих документов:

● налоговую декларацию (расчет) по НДС в виде электронного документа;

● информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате.

Подпункт 3.3. Налоговая декларация (расчет) по НДС при электронной дистанционной продаже товаров

В соответствии с п. 1 ст. 141¹ НК с 01.07.2022 иностранные организации, иностранные ИП при реализации покупателям товаров Республики Беларусь, указанным в п. 2 ст. 141¹ НК, при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых согласно подп. 1.3 п. 1 ст. 116 НК признается территория Республики Беларусь, производят исчисление и уплату НДС, представляют налоговую декларацию (расчет) в налоговый орган Республики Беларусь, за исключением случаев, когда обязанность по исчислению и уплате НДС возложена на иных обязанных лиц, указанных в п. 3 и 4 ст. 141¹ НК.

При этом покупателем товаров Республики Беларусь признаются приобретающие товары при электронной дистанционной продаже товаров физлица и организации:

● физлицо (в т.ч. ИП), соответствующее критериям, определенным п. 2 ст. 141 НК;

● организация, если выполняется хотя бы одно из следующих условий, определенных в подп. 2.2 п. 2 ст. 141¹ НК.

Иностранный посредник в расчетах с белорусским поставщиком при электронной дистанционной продаже товаров, местом реализации которых территория Республики Беларусь не признается, организующий реализацию таких товаров посредством электронной торговой площадки, рассматривается как иностранное лицо, осуществляющее электронную дистанционную продажу товаров, если иное не установлено ч. 2 подп. 2.12-1 п. 2 ст. 13 НК (п. 2 ст. 141¹ НК).

Согласно п. 10 ст. 141¹ НК иностранные организации, иностранные ИП при электронной дистанционной продаже товаров, представляют в ИМНС по г. Минску через личный кабинет плательщика в электронной форме по установленным форме и формату не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, один из следующих документов:

● налоговую декларацию (расчет) по НДС в виде электронного документа;

● информацию, содержащую сведения по оборотам по реализации услуг и исчисленную сумму НДС, подлежащую уплате.

Форма налоговой декларации состоит из 3 частей:

● ч. I «Сумма НДС, подлежащая уплате»;

● ч. II «Расчет стоимости реализованных товаров с учетом суммы НДС по ставке двадцать (20) процентов»;

● ч. III «Расчет стоимости реализованных товаров с учетом суммы НДС по ставке десять (10) процентов».

В расчетах стоимости реализованных товаров с учетом суммы НДС указывается:

● код валюты платежа;

● стоимость реализованных товаров с учетом суммы НДС в валюте платежа (гр. 2);

● официальный курс белорусского рубля на последний день налогового периода (гр. 3);

● стоимость реализованных товаров с учетом суммы НДС в белорусских рублях (гр. 2 × гр. 3).

Порядок заполнения налоговой декларация по НДС при электронной дистанционной продаже товаров согласно приложению 2¹ к Постановлению № 2 изложен в гл. 3¹ Инструкции № 2.

Подпункт 3.4. Налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро)

Согласно п. 66 Инструкции № 2 налоговая декларация (расчет) по подоходному налогу с физических лиц индивидуального предпринимателя (нотариуса, осуществляющего нотариальную деятельность в нотариальном бюро) составляется по форме согласно приложению 6 к Постановлению № 2 , и включает в себя:

●  титульный лист;

●  раздел I «Расчет налоговой базы и суммы подоходного налога с физических лиц»;

●  раздел II «Другие сведения»;

●  раздел III «Сведения о занижении (завышении) суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

●  приложение.

С 02.03.2022 раздел II «Другие сведения» изложен в новой редакции.

Пример.

ИП, нотариусы представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Уплата подоходного налога с физлиц производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 3, 4 ст. 217 НК).

Подпункт 3.5. Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу с физических лиц

На основании ст. 216¹ НК налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по подоходному налогу за отчетный период.

Отчетным периодом для целей представления налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу является истекший календарный квартал налогового периода. Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация (расчет) налогового агента по подоходному налогу состоит из 3 частей:

1) ч. I «Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая перечислению в бюджет налоговым агентом, за исключением суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей перечислению в бюджет иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь, банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (их филиалами)³ с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете», которая включает 3 раздела:

● раздел I «Сумма подоходного налога с физических лиц» – указывается сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с фактически выплаченных доходов физлицам;

● раздел II «Сведения о суммах подоходного налога с физических лиц, подлежащих перечислению в соответствующие бюджеты базового уровня, бюджет г. Минска по месту постановки на учет юридического лица (филиала)³ и по месту расположения подразделений, не состоящих на учете в налоговых органах⁴»;

● раздел III «Другие сведения», в котором указываются, в частности: фонд оплаты труда, руб.; среднесписочная численность работников; сумма подоходного налога с физлиц, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов/излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного календарного года и др.;

2) ч. II «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная налоговым агентом – банком, небанковской кредитно-финансовой организацией (их филиалами)³ с доходов в виде процентов по сберегательным сертификатам, банковским вкладам (депозитам), по денежным средствам, находящимся на текущем (расчетном) банковском счете, подлежащая перечислению в бюджет»;

3) ч. III «Сумма подоходного налога с физических лиц, исчисленная иностранной организацией, осуществляющей деятельность на территории Республики Беларусь», состоящая из 2 разделов:

● раздел I «Сумма подоходного налога с физических лиц», в котором указываются суммы подоходного налога, подлежащие перечислению в бюджет в срок, установленный абз. 8 ч. 1, ч. 2 п. 6 ст. 216 НК, и отдельно – в срок, установленный абз. 2–4 ч. 1 п. 6 ст. 216 НК;

● раздел II «Другие сведения» (фонд оплаты труда, среднесписочная численность работников, сумма налога, исчисленная, но не перечисленная (не удержанная и не перечисленная) с фактически выплаченных доходов/излишне перечисленная в бюджет по состоянию на 1 января отчетного календарного года, в т.ч. по акту проверки; сумма начисленных дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества унитарных предприятий) – физлицам в течение отчетного квартала; сумма подоходного налога, подлежащая перечислению в бюджет с дивидендов и доходов, приравненных к дивидендам, фактически выплаченных в течение отчетного квартала учредителям (акционерам, участникам, собственникам имущества УП)).

В декларации налогового агента по подоходному налогу содержатся подстрочные примечания, в т.ч.:

● примечание 3, согласно которому в целях заполнения декларации под филиалом понимается филиал, представительство или иное обособленное подразделение юрлица Республики Беларусь, которые в соответствии с учетной политикой юрлица осуществляют ведение бухгалтерского учета с определением финансового результата по их деятельности и которым для совершения операций юрлицом открыт счет с предоставлением права распоряжаться денежными средствами на счете должностным лицам этих обособленных подразделений;

● примечание 4, согласно которому под не состоящими на учете в налоговых органах подразделениями понимаются подразделения юрлиц и филиалов, выделенные в качестве таковых в штатном расписании и (или) иных документах, регламентирующих структуру организации;

● примечание 6, в соответствии с которым в качестве кода страны указывается цифровой код страны места нахождения налогового агента в соответствии с учредительными документами согласно ОКРБ 017-99.

Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) налогового агента по подоходному налогу установлен подп. 1.30-28 п. 1 Постановления № 3 и изложен в п. 70¹–70⁶ Инструкции № 2.

Подпункт 3.6. Налоговая декларация (расчет) по земельному налогу (суммы арендной платы за земельные участки) с организаций

Поскольку с 01.01.2022 за земельные участки, занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи напряжением ниже 35 кВ, не являющимися капстроениями или госрегистрация которых не является обязательной, используемых энергоснабжающими организациями, входящими в состав государственного производственного объединения электроэнергетики «Белэнерго», налоговая база определяется в особом порядке, форма декларации дополнена ч. III «Расчет земельного налога за земельные участки, занятые конструктивными элементами воздушных линий электропередачи».

Налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу организациями представляются не позднее 20 февраля текущего налогового периода в налоговые органы по месту постановки на учет исходя из наличия на 1 января календарного года объектов налогообложения земельным налогом (п. 1 ст. 244 НК).

Подпункт 3.7. Налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения

Налоговая декларация (расчет) по налогу при УСН приведена в обновленной форме и включает:

● титульный лист;

● раздел I «Расчет налоговой базы и суммы налога при упрощенной системе налогообложения»;

● раздел II «Сведения о занижении (завышении) суммы налога, подлежащей уплате (возврату) по налоговой декларации (расчету), в которой обнаружены неполнота сведений или ошибки»;

● раздел III «Другие сведения»;

● приложение.

Налоговая декларация по налогу при УСН заполняется в соответствии с п. 98–102 Инструкции № 2.

Налоговая декларация при УСН представляется организациями и ИП в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 1 ст. 332 НК).

С 01.01.2022 отчетным периодом по налогу при УСН признается календарный квартал (п. 2 ст. 330 НК).