Осуществление лизинговой деятельности в Республике Беларусь

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 12 марта 2022 г.

Освещаются НПА и разъяснения госорганов в сфере бухгалтерского и налогового учета лизинговых операций.

СОДЕРЖАНИЕ

Пункт 1. НДС

Пункт 2. Налог на прибыль

Пункт 3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Пункт 4. Подоходный налог с физлиц

Пункт 5. Налог на недвижимость

Пункт 6. НПА, а также разъяснения госорганов в сфере внутриреспубликанского лизинга

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Конституция

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Гражданский процессуальный кодекс (далее – ГПК)

● Закон от 29.12.2020 № 72-З «Об изменении Налогового кодекса Республики Беларусь» (далее – Закон № 72-З)

● Указ Президента от 25.02.2014 № 99 «О вопросах регулирования лизинговой деятельности» (далее – Указ № 99)

● Указ Президента от 19.05.2008 № 280 «О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг)» (далее – Указ № 280)

● Указ Президента от 11.05.2017 № 154 «О финансировании коммерческих организаций под уступку прав (требований)» (далее – Указ № 154)

● Указ Президента от 30.03.2021 № 123 «О мерах по развитию международных автомобильных перевозок грузов» (далее – Указ № 123)

● Указ Президента от 12.03.2020 № 92 «О стимулировании использования электромобилей» (далее – Указ № 92)

● Указ Президента от 25.05.2021 № 196 «О сервисах онлайн-заимствования и лизинговой деятельности» (далее – Указ № 196)

● постановление Совета Министров от 01.08.2017 № 575 «О внесении дополнений и изменений в постановления Совета Министров Республики Беларусь от 28 декабря 2006 г. № 1737 и от 27 декабря 2013 г. № 1145» (далее – Постановление № 575)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовая аренда (лизинг)», утв. постановлением Минфина от 30.11.2018 № 73 (далее – НСБУ № 73)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки», утв. постановлением Минфина от 10.12.2013 № 80 (далее – НСБУ № 80)

● Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утв. постановлением Минэкономики, Минфина и Минстройархитектуры от 27.02.2009 № 37/18/6 (далее – Инструкция № 37/18/6)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях, утв. постановлением Минфина от 31.10.2012 № 60 (далее – Инструкция № 60)

● Инструкция о порядке заполнения товарно-транспортной накладной и товарной накладной, утв. постановлением Минфина от 30.06.2016 № 58 (далее – Инструкция № 58)

● Инструкция о порядке расчета коэффициентов платежеспособности и проведения анализа финансового состояния и платежеспособности субъектов хозяйствования, утв. постановлением Минфина и Минэкономики от 27.12.2011 № 140/206 (далее – Инструкция № 140/206)

● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● постановление Минфина от 30.04.2012 № 25 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета» (далее – Постановление № 25)

● постановление Минфина от 12.02.2018 № 13 «О единоличном составлении первичных учетных документов» (далее – Постановление № 13)

● постановление Минфина от 10.08.2017 № 23 «О некоторых вопросах бухгалтерского учета курсовых разниц» (далее – Постановление № 23)

● постановление Минфина от 10.08.2018 № 58 «О некоторых вопросах документального оформления хозяйственных операций, внесении дополнений и изменений в отдельные постановления Министерства финансов Республики Беларусь» (далее – Постановление № 58)

● постановление Минфина от 15.12.2017 № 49 «О некоторых вопросах осуществления операций секьюритизации» (далее – Постановление № 49)

● постановление Минфина от 29.12.2021 № 77 «Об изменении постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 30 июня 2016 г. № 58» (далее – Постановление № 77)

Пункт 1. НДС

Согласно подп. 1.1.5 п. 1 ст. 115 НК объектом налогообложения НДС признаются обороты по передаче лизингодателем предмета договора финансовой аренды (лизинга) лизингополучателю.

Объектами налогообложения НДС не признаются сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) находящегося в госсобственности предприятия в целом как имущественного комплекса, при которой полученные суммы арендной платы подлежат перечислению в доход бюджета (подп. 2.2 п. 2 ст. 115 НК), а также обороты по возмещению арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа).

Указанное положение распространяется также на обороты по возмещению арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)) (подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК). При этом плательщик вправе применить ставку НДС по указанным оборотом при отражении этого в учетной политике организации.

Сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества по договору аренды (финансовой аренды (лизинга)), предусматривающему возврат объекта аренды (предмета лизинга) по завершении предусмотренного договором аренды (финансовой аренды (лизинга)) срока временного владения и пользования, является оборотом по реализации услуг (подп. 7.2 п. 7 ст. 115 НК).

Передача имущества в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, является оборотом по реализации:

● товара – в части контрактной стоимости предмета лизинга, по которой предмет лизинга передан. Контрактная стоимость предмета лизинга включает в т.ч. выкупную стоимость;

● услуг – в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга (подп. 7.4 п. 7 ст. 115 НК).

В соответствии с подп. 1.47 п. 1 ст. 118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предназначенных для проживания физлиц квартир в многоквартирных или блокированных жилых домах, одноквартирных жилых домов в качестве предмета лизинга лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим возврат предмета лизинга по завершении предусмотренного этим договором срока временного владения и пользования предметом лизинга.

В рамках подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК освобождаются от НДС обороты по реализации на территории Республики Беларусь лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физлицам-лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. К указанным оборотам относятся суммы лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга.

Условием применения освобождения от НДС, установленного подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК, является наличие у лизингодателя следующих документов:

● договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, заключенного с физлицом-лизингополучателем, и акта приемки-передачи предмета лизинга;

● копии паспорта гражданина Республики Беларусь или иного документа, содержащего указание на гражданство Республики Беларусь, – для граждан Республики Беларусь, копии вида на жительство в Республике Беларусь – для иностранных граждан и лиц без гражданства.

В случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора финансовой аренды (лизинга), не завершенного выкупом предмета лизинга, корректировка оборота по реализации лизингодателем операций по передаче предмета лизинга, по которому лизингодателем применено освобождение от НДС в соответствии с ч. 1 подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК, не производится.

Освобождаются от уплаты НДС обороты по реализации товаров собственного производства продавцом – налоговым резидентом Республики Беларусь согласно договору купли-продажи с лизингодателем – налоговым резидентом Республики Беларусь, приобретающим товары в собственность для их последующей передачи по договору международного лизинга за пределы Республики Беларусь с правом выкупа. Для этого продавцу необходимо представить документы, указанные в подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК.

На основании п. 10 ст. 120 НК налоговая база при передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю определяется как сумма лизинговых платежей. При выкупе предмета лизинга лизингополучателем в налоговую базу включается также сумма выкупной стоимости предмета лизинга. По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, являющегося транспортным средством (согласно приложению 25 к НК) и приобретенного без НДС лизингодателем у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого транспортного средства, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга. Определенная в таком порядке налоговая база не корректируется в случае досрочного расторжения по требованию одной из сторон договора финансовой аренды (лизинга), не завершенного выкупом предмета лизинга.

В силу подп. 1.6 п. 1 Указа № 92 обороты по реализации на территории Республики Беларусь электромобилей освобождаются от НДС.

В соответствии с письмом ИМНС по Советскому району г. Минска от 09.02.2022 № 8-10/Ас-00128 при передаче по договорам лизинга, предусматривающим выкуп предмета лизинга, электромобилей в случае, если электромобили относятся к транспортным средствам, указанным в приложении 25 к НК, налоговая база НДС по договорам лизинга таких автомобилей в части контрактной стоимости определяется в соответствии с ч. 3 п. 10 ст. 120 НК. К определенной в указанном порядке налоговой базе НДС применяется освобождение, предусмотренное подп. 1.6 п. 1 Указа № 92. В части вознаграждения лизингодателя освобождение, установленное подп. 1.6 п. 1 Указа № 92, не применяется.

По договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в которых сумма обязательств выражена в инвалюте (в белорусских рублях эквивалентно сумме в инвалюте или в инвалюте эквивалентно сумме в иной инвалюте):

● для определения налоговой базы в части контрактной стоимости предмета лизинга пересчет инвалюты (иной инвалюты) в белорусские рубли производится при наступлении момента фактической реализации по официальному курсу белорусского рубля к соответствующей инвалюте (иной инвалюте), установленному Национальным банком на дату фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

● налоговая база в части вознаграждения (дохода) лизингодателя и инвестиционных расходов лизингодателя, за исключением инвестиционных расходов, возмещаемых в стоимости предмета лизинга, определяется в порядке, установленном п. 6–9 ст. 120 НК.

Плательщики вправе применить ставку НДС 20 % по не признаваемым объектами налогообложения в соответствии с подп. 2.12.2 п. 2 ст. 115 НК оборотам по возмещению:

● арендодателю (лизингодателю) арендатором (лизингополучателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)), не включенной в сумму арендной платы (лизингового платежа);

● арендатору (лизингополучателю) арендодателем (лизингодателем) стоимости приобретенных работ (услуг), связанных с арендой (финансовой арендой (лизингом)).

При налогообложении плательщиком вышеуказанных оборотов в налоговую базу:

● лизингодателя включается подлежащая возмещению лизингополучателем стоимость приобретенных лизингодателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом), не включенная в сумму лизингового платежа;

● лизингополучателя включается подлежащая возмещению лизингодателем стоимость приобретенных лизингополучателем работ (услуг), связанных с финансовой арендой (лизингом).

В соответствии с п. 9 ст. 121 НК днем передачи предмета лизинга в финансовую аренду (лизинг) признается:

● в части платежа, уплаченного лизингополучателем до начала срока временного владения и пользования предметом лизинга, – день фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю в случае, если вся сумма указанного платежа признается в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга) первым лизинговым платежом;

● в части лизинговых платежей – последний день каждого месяца, к которому относится лизинговый платеж по такой передаче, но не ранее даты фактической передачи предмета лизинга лизингополучателю;

● в части выкупной стоимости, если договором финансовой аренды (лизинга) предусмотрен выкуп предмета лизинга, – дата наступления срока погашения выкупной стоимости, установленная договором финансовой аренды (лизинга).

При реализации товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, а также вывезенных (без обязательств об обратном ввозе на территорию Республики Беларусь) в государства – члены ЕАЭС (в т.ч. товаров, вывезенных по договорам (контрактам) лизинга, договорам займа, договорам (контрактам) на изготовление товаров), при условии документального подтверждения фактического вывоза товаров за пределы территории Республики Беларусь применяется ставка НДС 0 %.

Порядок применения налоговых вычетов у лизингополучателя установлен ст. 133 НК.

Пункт 2. Налог на прибыль

При расчете налоговой базы налога на прибыль следует обратить внимание на то, что при расторжении (прекращении) договора аренды (лизинга) или уменьшении (увеличении) арендной платы (лизингового платежа) у арендодателя (лизингодателя) подлежат корректировке внереализационные доходы и (или) внереализационные расходы в том отчетном периоде, в котором имело место расторжение (прекращение) договора аренды (лизинга) или произведено уменьшение (увеличение) арендной платы (лизингового платежа), а у арендатора (лизингополучателя) в этом отчетном периоде производится соответствующая корректировка затрат, учитываемых при налогообложении.

Это положение не применяется и производится корректировка выручки, затрат, учитываемых при налогообложении, внереализационных доходов и (или) внереализационных расходов соответственно за тот отчетный период, в котором они были включены в налоговую базу:

● плательщиками, у которых сдача в аренду (передача в финансовую аренду (лизинг)) имущества, в отношении которых производятся возврат (отказ) или уменьшение стоимости, арендной платы (лизингового платежа), не учитывалась для целей исчисления налога на прибыль в связи с применением особого режима налогообложения;

● при расторжении (прекращении) договора аренды (лизинга) или уменьшении (увеличении) арендной платы (лизингового платежа), если причиной их осуществления является требование (уведомление, инициатива) третьих лиц, а не соглашение сторон.

В случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения арендной платы (лизингового платежа) в период применения организацией особого режима налогообложения, если выручка от реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, предшествующем году, в котором произведено уменьшение арендной платы (лизингового платежа), изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за последний отчетный период такого предшествующего календарного года.

В случае расторжения (прекращения) договора аренды (лизинга) или уменьшения арендной платы (лизингового платежа) в период применения организацией единого налога для производителей сельхозпродукции, если выручка от реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) ею при исчислении налоговой базы налога на прибыль в календарном году, в котором произведено уменьшение арендной платы (лизингового платежа), изменения вносятся в налоговую декларацию (расчет) по налогу на прибыль за тот отчетный период, в котором выручка от их реализации (внереализационные доходы) учитывалась (учитывались) при исчислении налоговой базы налога на прибыль (ст. 168 НК).

Согласно подп. 4.1 п. 4 ст. 169 НК при исчислении налога на прибыль экономически обоснованными затратами не могут быть признаны расходы при наличии следующего критерия: фактически не передано в аренду (финансовую аренду (лизинг)) имущество и продолжает использоваться арендодателем (лизингодателем).

В соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК плательщик вправе применить инвестиционный вычет и включить его в состав затрат по производству и реализации в порядке, установленном подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК.

Инвестиционным вычетом признается сумма, исчисленная от первоначальной стоимости основных средств (в т.ч. приобретаемых по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп объекта), используемых в предпринимательской деятельности, а также от сформированной в бухгалтерском учете стоимости вложений в основные средства, используемые в предпринимательской деятельности, в связи с их реконструкцией, модернизацией, реставрацией, дооборудованием, возведением последующих очередей строительства, пусковых комплексов (далее – стоимость вложений в реконструкцию) в следующих пределах:

● по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 20 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию);

● по машинам и оборудованию, используемым в предпринимательской деятельности, и стоимости вложений в их реконструкцию, по транспортным средствам (за исключением легковых автомобилей, кроме относимых к специальным, а также используемых для оказания услуг такси) и стоимости вложений в их реконструкцию – не более 40 % первоначальной стоимости (стоимости вложений в их реконструкцию).

Положения подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК не подлежат применению к первоначальной стоимости основных средств, принятых плательщиком к бухгалтерскому учету в качестве объекта по договорам аренды (финансовой аренды (лизинга), за исключением договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп объекта).

Правила, установленные в ст. 172 НК, не применяются к лизинговым организациям при условии, если сумма арендной платы (лизинговых платежей), полученная (причитающаяся к получению) в налоговом периоде, по состоянию на последний день налогового периода превышает 50 % общей выручки организации от доходов по операциям, связанным со сдачей в аренду (передачей в финансовую аренду (лизинг)) имущества.

В соответствии со ст. 174 НК в состав внереализационных доходов включаются:

1) суммы НДС, ранее включенные в состав внереализационных расходов в связи с отсутствием документов, обосновывающих освобождение от налогообложения НДС, по истечении 180 к.д. с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК, в случае последующего поступления таких документов. Такие доходы отражаются на дату поступления документов, обосновывающих освобождение от налогообложения НДС;

2) доходы от операций по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), которые определяются в сумме арендной платы (лизинговых платежей), включающей сумму вознаграждения арендодателя (лизингодателя) и возмещаемых в соответствии с законодательством или договором расходов арендодателя (лизингодателя), а также в сумме расходов арендодателя (лизингодателя), не включенных в состав арендной платы (лизинговых платежей), но подлежащих возмещению в соответствии с условиями договора (подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК).

В силу п. 2 ст. 174 НК дата отражения внереализационных доходов в отношении доходов, по которым в п. 3 ст. 174 НК не указана дата их отражения, определяется плательщиком на дату признания доходов в бухгалтерском учете. Соответственно, с 2021 года доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества отражаются в составе внереализационных доходов при исчислении налога на прибыль на дату признания таких доходов в бухгалтерском учете;

3) суммы инвестиционного вычета (его части), исчисленного от первоначальной стоимости основных средств (их частей), используемых в предпринимательской деятельности (стоимости вложений в реконструкцию), включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, если ранее чем по истечении 3 лет (5 лет – по жилым помещениям, относящимся к арендному жилью) с момента их принятия к бухгалтерскому учету (увеличения первоначальной стоимости основных средств на стоимость вложений в реконструкцию):

● происходит передача в аренду (кроме жилых помещений, относящихся к арендному жилью), финансовую аренду (лизинг), иное возмездное или безвозмездное пользование, доверительное управление;

● осуществляется их использование в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения;

● поступает компенсация (полностью или частично) расходов по приобретению (созданию) основных средств или стоимости вложений в реконструкцию за счет средств, безвозмездно поступающих в рамках целевого финансирования из республиканского и местных бюджетов или бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета Союзного государства, инвестфондов, сформированных в соответствии с актами Президента.

Такие доходы отражаются соответственно на дату передачи в аренду (финансовую аренду (лизинг)), получения компенсации, а также на дату, непосредственно предшествующую дате начала использования в деятельности, по которой плательщик не уплачивает налог на прибыль в связи с применением особых режимов налогообложения.

Суммы инвестиционного вычета, исчисленного от первоначальной стоимости предмета лизинга, полученного по договору, предусматривающему его выкуп, включенные в состав затрат, учитываемых при налогообложении, в соответствии с подп. 2.2 п. 2 ст. 170 НК, при возврате предмета лизинга лизингодателю или передаче предмета лизинга по договору сублизинга, предусматривающему выкуп предмета сублизинга, включаются в состав внереализационных доходов на дату осуществления такого возврата либо выкупа предмета сублизинга соответственно.

На основании ст. 175 НК в состав внереализационных расходов включаются:

1) суммы НДС, исчисленные при отсутствии документов, обосновывающих освобождение от налогообложения НДС, по истечении 180 к.д. с даты отгрузки лизингодателю товаров, указанных в подп. 1.44 п. 1 ст. 118 НК. Такие расходы отражаются на 181-й день с указанной даты;

2) расходы по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)).

Такие расходы отражаются на дату отражения соответствующих доходов от передачи имущества в финансовую аренду (лизинг), учитываемых в порядке, определенном подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК. Состав расходов по сдаче имущества в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)) определяется с учетом ст. 169–171 НК;

3) резервы по сомнительным долгам, созданные по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, не погашенной в установленный срок, возникшей в связи с реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов, а также по операциям по сдаче в аренду (передаче в финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование имущества, но не более 5 % выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, нематериальных активов и сумм доходов, указанных в подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК, с учетом НДС, и исчисленные следующим образом:

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 к.д. – в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 к.д. (включительно) – в сумму резерва включается 50 % от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;

● по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 к.д. – сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности не увеличивает сумму создаваемого резерва.

Пункт 3. Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство

Объектом налогообложения налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (далее – налог на доходы), признаются в т.ч. доходы, полученные плательщиком от источников в Республике Беларусь от сдачи в аренду (передачи в финансовую аренду (лизинг)) имущества, которое находится на территории Республики Беларусь или перемещено на территорию Республики Беларусь в связи с такой передачей в аренду (финансовую аренду (лизинг)) (ст. 189 НК).

Налоговая база налога на доходы за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом определяется как общая сумма доходов за вычетом документально подтвержденных затрат иностранной организации за использование имущества либо предоставление права пользования имуществом в сумме возмещения стоимости такого имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода. Сумма возмещения стоимости имущества, приходящейся на начисленную сумму дохода от предоставления права пользования недвижимым имуществом (при исполнении договора финансовой аренды (лизинга, сублизинга)), признаваемым объектом налогообложения налогом на недвижимость в соответствии с НК, определяется как сумма возмещения стоимости предмета лизинга в части, включенной в соответствующий текущий лизинговый платеж, без НДС (ст. 190 НК).

Пункт 4. Подоходный налог с физлиц

В рамках ст. 211 НК физлица при определении налоговой базы подоходного налога с физлиц (далее – подоходный налог) имеют право на получение следующих имущественных вычетов:

1) в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий или состоявшими на таком учете на момент приобретения на территории Республики Беларусь одноквартирного жилого дома или квартиры, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга.

При приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, фактически произведенные расходы на такое приобретение подлежат вычету в пределах оплаты стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры, указанной в договоре финансовой аренды (лизинга).

При приобретении жилья по договору финансовой аренды (лизинга) такой вычет предоставляется после подписания акта приемки-передачи предмета лизинга.

В состав фактически произведенных расходов на строительство либо приобретение одноквартирного жилого дома или квартиры включаются в т.ч. расходы по оплате лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, в части оплаты стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры.

Имущественный налоговый вычет предоставляется на основании следующих документов:

● копии договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры;

● копии акта приемки-передачи предмета лизинга – при приобретении одноквартирного жилого дома или квартиры в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга;

● документов, подтверждающих фактическую оплату лизинговых платежей в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, с указанием в них суммы оплаты части стоимости предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры;

2) в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением или отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением ценных бумаг и финансовых инструментов срочных сделок, доли (части доли) в уставном фонде (пая (части пая)) организации, предприятия как имущественного комплекса). В состав расходов, связанных с приобретением возмездно отчуждаемого имущества или его отчуждением, включаются в т.ч. расходы на приобретение имущества, в т.ч. в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется на основании копии договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга, – при приобретении возмездно отчуждаемого имущества.

В случае расторжения с лизингополучателем-физлицом договора финансовой аренды (лизинга), предусматривающего выкуп предмета лизинга – одноквартирного жилого дома или квартиры и не завершившегося таким выкупом, или внесения в договор изменений, в результате которых условие о выкупе исключается из договора, лизингодатель обязан представить в налоговый орган информацию с указанием причины и даты расторжения или изменения такого договора в течение 30 к.д. со дня расторжения такого договора финансовой аренды (лизинга) или внесения в него изменений.

Пункт 5. Налог на недвижимость

Согласно ст. 226 НК при приобретении капстроений и их частей, расположенных на территории Республики Беларусь, по договору финансовой аренды (лизинга), определяемой законодательством как финансовый лизинг, у белорусских организаций плательщиком налога на недвижимость будет являться организация, на балансе которой будут числиться приобретенные капстроения и их части. При приобретении капстроений и их частей в финансовую аренду (лизинг) у физлиц плательщиком признается организация-лизингополучатель, то же самое касается и случаев приобретения указанного выше имущества у иностранных организаций, не осуществляющих деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство.

В случае если капстроение и его части в финансовую аренду (лизинг), определяемую в соответствии с законодательством как финансовый лизинг, у организаций приобретает физлицо, выступающее как ИП, то плательщиком налога на недвижимость является лизингополучатель, за исключением, если по условиям договора лизинга указанное имущество будет находиться на балансе лизингодателя.

По одноквартирным жилым домам или квартирам, расположенным на территории Республики Беларусь и взятым физлицом, не выступающим при заключении договора в качестве ИП, в финансовую аренду (лизинг) по договору финансовой аренды (лизинга), предусматривающему выкуп предмета лизинга, плательщиком признается такое физлицо-лизингополучатель.

Налоговая база налога на недвижимость у плательщиков-организаций в отношении капстроений (зданий, сооружений), их частей, расположенных на территории Республики Беларусь и взятых организациями в аренду (финансовую аренду (лизинг)), иное возмездное или безвозмездное пользование у физлиц, определяется исходя из стоимости таких капстроений (зданий, сооружений), их частей, указанной в договорах аренды (финансовой аренды (лизинга)), иного возмездного или безвозмездного пользования, но не менее стоимости этих капстроений (зданий, сооружений), их частей, определенной исходя из их оценки:

● по оценочной стоимости капстроений (зданий, сооружений), их частей, определенной территориальными организациями по госрегистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним по обращениям собственников на 1 января текущего года;

● указанной в заключении об оценке (по рыночной стоимости) капстроений (зданий, сооружений), их частей на 1 января текущего года, выданном оценщиком (ИП либо работником ИП или юрлица), имеющим свидетельство об аттестации оценщика;

● произведенной в ином порядке, установленном Президентом.

Порядок исчисления налога на недвижимость по капстроениям и их частям, приобретенным в финансовую аренду (лизинг), определен ст. 232 НК.

Пункт 6. НПА, а также разъяснения госорганов в сфере внутриреспубликанского лизинга

1. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 17.08.2015 № 5-10/АС-00440. Разъясняются вопросы, связанные с освобождением от НДС сумм лизинговых платежей в части вознаграждения (дохода) лизингодателя по договорам финансовой аренды (лизинга), заключенным с физлицами и предусматривающим выкуп предмета лизинга, а также сумм лизинговых платежей в части инвестиционных расходов лизингодателя, возмещаемых в стоимости предмета лизинга в случаях, установленных законодательными актами (например, если предметом лизинга будут являться объекты жилфонда либо обороты по реализации на территории Республики Беларусь медицинских изделий по перечню, утверждаемому Президентом).

2. Письмо МНС от 04.04.2011 № 4-2-19/10874. Даются разъяснения по отражению в учете лизингодателя доходов и расходов при сдаче имущества в финансовую аренду (лизинг) и определению налоговой базы НДС по договорам лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в инвалюте или в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в инвалюте.

3. Письмо МНС от 04.01.2013 № 2-1-9/АС-1820. Даются разъяснения по вопросам необходимости оформления ТТН-1 и ТН-2 при передаче предмета лизинга в лизинг и по вопросам принятия к зачету НДС лизингополучателями.

4. Письмо МНС от 17.04.2015 № 2-1-9/2076. Разъясняется, что освобождение от НДС при реализации лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физлицам-лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, применимо лизингодателем также в случае, если лизингополучателем является ИП Республики Беларусь. В разъяснении отмечено, что указанная норма не обязывает лизингодателя отслеживать, в каких целях физлицом используется предмет лизинга.

5. Письмо МНС от 05.01.2011 № 4-2-19/6430. Разъясняются вопросы, связанные с определением налоговой базы НДС в части контрактной стоимости предмета лизинга по договорам лизинга, предусматривающим исполнение денежных обязательств в белорусских рублях в суммах, эквивалентных определенным суммам в инвалюте, а также ряд вопросов, связанных с определением расходов и доходов у субъектов лизинговой сделки для целей налогового учета.

6. Письмо МНС от 19.12.2011 № 2-2-9/12880. Разъясняются вопросы, касающиеся определения затрат. В нем, в частности, указано, что расходы, связанные с покупкой инвалюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением предмета лизинга (расчеты с поставщиком предмета лизинга, погашение основного долга и уплата процентов по кредиту, полученному для приобретения предмета лизинга), в т.ч. суммы разницы между курсом покупки и курсом Национального банка на момент покупки, после ввода (передачи) предмета лизинга учитываются в составе внереализационных расходов, учитываемых при налогообложении, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете указанные расходы участвуют в формировании стоимости приобретенных активов.

7. НСБУ № 73. Является основным НПА, определяющим порядок бухгалтерского учета лизинговых операций.

8. Письмо Минфина от 10.03.2011 № 15-1-15/123. Разъясняются вопросы, касающиеся отражения в бухгалтерском учете лизингодателя задолженности по лизинговым платежам, выраженным в белорусских рублях эквивалентно суммам в инвалюте.

9. Письмо Минфина от 19.05.2011 № 15-1-15/285. Разъясняются вопросы, касающиеся отражения в бухгалтерском учете лизингодателя разницы между первоначальной и контрактной стоимостью предмета лизинга, когда лизингополучателем осуществляется возврат предмета лизинга.

10. Письмо Минфина от 03.10.2014 № 15-1-15/44/591. Разъясняются вопросы, касающиеся документов, являющихся основанием для отражения в бухгалтерском учете лизингодателя операций по финансовой аренде (лизингу).

11. Письмо МНС от 30.08.2018 № 2-1-9/02503. Разъясняются вопросы, связанные с распределением налоговых вычетов при осуществлении лизинговых операций по передаче предметов лизинга физлицам-лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга.

12. Инструкция № 37/18/6 определяет условия регулирования процесса их воспроизводства коммерческими и некоммерческими организациями и ИП в деятельности путем осуществления амортизационных отчислений в установленные сроки с применением установленных способов и соответствующих правил. Поскольку предметами договоров лизинга являются в большинстве случаев основные средства, то Инструкция № 37/18/6 регулирует и порядок начисления амортизации на предметы лизинга, относящиеся к основным средствам. Порядок осуществления амортизационных отчислений в условиях аренды и лизинга установлен гл. 5 Инструкции № 37/18/6.

13. Письмо Минэкономики от 15.11.2011 № 18-03-16/9288, письмо Минэкономики от 15.08.2014 № 18-01/378-ЮР, письмо Минэкономики от 03.05.2016 № 01-02-07/32-211/1. Даются разъяснения по вопросам применения положений Инструкции № 37/18/6.

14. Инструкция № 26, а также Постановление № 25, которое утвердило целый ряд инструкций по бухгалтерскому учету.

15. Инструкция № 60, устанавливающая порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в бюджетных организациях.

Поскольку основные средства являются преобладающим предметом лизинга, их учет должен вестись в соответствии с Инструкцией № 60.

16. Письмо Минфина от 04.01.2013 № 15-1-15/44/756. Разъясняются вопросы, связанные с созданием резервов по сомнительным долгам по дебиторской задолженности лизингополучателей по договорам финансовой аренды (лизинга), признанной сомнительной.

17. Письмо ГТК от 08.05.2014 № 08-20/2874. Разъясняются вопросы по уплате утилизационного сбора в отношении автомобилей, ввезенных с территории Российской Федерации.

18. Письмо Национального банка от 27.11.2015 № 65-19/762. Разъясняются вопросы, связанные с порядком оформления лизинговыми организациями первичных учетных документов при передаче предмета лизинга лизингополучателю, а также необходимых для отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций.

19. Письмо Национального банка от 27.01.2016 № 65-20/51. Разъясняются вопросы, связанные с порядком оформления лизинговыми организациями первичных учетных документов при передаче предмета лизинга лизингополучателю, а также необходимых для отражения в бухгалтерском учете лизинговых операций и вопросы отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, образующихся при получении (начислении) лизинговыми организациями вознаграждения в составе лизингового платежа по договорам аренды (лизинга) в инвалюте (следует руководствоваться НСБУ № 69.)

20. Письмо МНС от 04.08.2016 № 2-1-9/Ас-1551. Разъясняются вопросы, связанные с оформлением ЭСЧФ, выставляемых в отношении оборотов по договорам финансовой аренды (лизинга) лизингодателями лизингополучателям либо направляемых на Портал ЭСЧФ.

21. Письмо Минэкономики от 12.07.2017 № 01-02-10/32-303/1. Разъясняются вопросы, связанные с порядком начисления амортизации при осуществлении договоров лизинга недвижимости, в т.ч. жилой.

22. Письмо МНС от 27.07.2017 № 5-10/АС-00176. Разъясняются вопросы, связанные с применением трансфертного ценообразования при осуществлении договоров лизинга.

23. Постановление № 575. Изменило перечень документов, по которым взыскание задолженности производится в бесспорном порядке на основании исполнительных надписей, дополнив его в т.ч. документами, устанавливающими задолженность по лизинговым платежам, определенным в соответствии с договором финансовой аренды (лизинга).

24. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 21.09.2017 № 5-10/Ас-00474. Разъясняются вопросы, связанные с оформлением ЭСЧФ, выставляемых в отношении оборотов по договорам финансовой аренды (лизинга) лизингодателями лизингополучателям.

25. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 06.10.2017 № 5-10/Ас-00475. Разъясняются вопросы, связанные с отнесением расходов, понесенных лизингодателем в связи с оплатой услуг сторонних организаций при отсутствии прямого договора на оказание таких услуг, заключенного между лизингодателем и сторонней организацией.

26. Постановление № 13.

27. Письмо Минфина от 21.02.2018 № 15-1-15/285. Разъясняются вопросы, касающиеся отражения в бухгалтерском учете лизингодателя курсовых разниц, образующихся при пересчете возникшей при исполнении договоров лизинга дебиторской задолженности.

28. Письмо Минфина от 22.02.2018 № 15-1-15/2306. Разъясняется, что действие Постановления № 23 не распространяется на банковские холдинги как организации и распространяется на лизинговые организации, не являющиеся банками или небанковскими кредитно-финансовыми организациями и входящие в состав банковского холдинга.

29. Письмо Минфина от 14.04.2018 № 15-1-15/244/210. Разъясняются вопросы, касающиеся отражения в бухгалтерском учете лизингодателя курсовых разниц, образующихся при пересчете выраженного в инвалюте обязательства лизингодателя перед банком по кредиту, полученному на приобретение предмета лизинга.

30. Письмо Минфина от 21.01.2019 № 15-1-17/272. Разъясняются вопросы, касающиеся применения лизинговыми организациями НСБУ № 73.

31. Письмо МНС от 08.02.2019 № 2-2-10/АС-00067. Разъясняются вопросы, касающиеся применения лизинговыми организациями НСБУ № 73.

32. Письмо Национального банка от 18.02.2019 № 65-28/93. Разъясняются вопросы, касающиеся выполнения лизинговыми организациями требований Указа № 99 в части указания в договоре финансовой аренды (лизинга) стороны, осуществляющей учет предмета лизинга на балансе в составе активов с учетом НСБУ № 73.

33. Инструкция № 58.

34. Постановление № 58.

35. Письмо Минфина от 13.12.2019 № 1-4/ЮЛ-587. Разъясняются вопросы, касающиеся определения суммы обязательств по договорам финансовой аренды (лизинга) при взыскании лизинговых платежей путем совершения исполнительной надписи нотариуса.

36. Письмо МНС от 18.12.2019 № 8-10/Ас-00699. Разъясняются вопросы, касающиеся определения суммы обязательств по договорам финансовой аренды (лизинга) при взыскании лизинговых платежей путем совершения исполнительной надписи нотариуса, и порядок учета возникающих при этом курсовых разниц в составе внереализационных доходов и расходов.

37. Письмо МНС от 21.11.2019 № 8-10/Ас-00614. Порядок отражения доходов по передаче имущества в финансовую аренду (лизинг) определен подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК.

38. Письмо Национального банка от 15.11.2019. Разъясняются вопросы, связанные с порядком формирования стоимости предмета лизинга.

39. Письмо Минэкономики от 20.11.2019 № 01-02-19.416-ЮЯ. Информируется о том, что Инструкцией № 140/206 не предусмотрен весь спектр экономических показателей, которые могут быть использованы в рамках проведения такого анализа, а обращено внимание только на некоторые из них (в т.ч. коэффициенты абсолютной ликвидности, финансовой независимости и капитализации). Данные показатели не являются обязательными для расчета и носят рекомендательный характер, а субъекты хозяйствования с учетом специфики их деятельности вправе сами определить ряд показателей, подлежащих расчету и оценке.

40. Письмо Минфина от 31.12.2019 № 15-1-13/597. Разъясняются вопросы, касающиеся заполнения стоимостных показателей в ТТН-1 и ТН-2, оформляемых лизинговыми организациями при передаче имущества в лизинг лизингополучателям.

41. Указ № 280. В соответствии с подп. 1.2 п. 1 Указа № 280 включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг) затраты по страхованию имущества юрлица (в т.ч. товаров, предназначенных для реализации, наземных транспортных средств, воздушных, морских судов, судов внутреннего и смешанного (река – море) плавания), участвующего в процессе производства и (или) реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), а также имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)).

42. Письмо Национального банка от 31.01.2020 № 65-33/61. Разъясняются вопросы, связанные с формированием состава лизинговых платежей.

43. Письмо Минфина от 19.02.2020 № 26-2-1-5/2408. Сообщается о том, что положения Указа № 154, а также Постановления № 49 не содержат запрета на осуществление операций секьюритизации, при которых в состав выделенных активов включаются права (требования) по договорам финансовой аренды (лизинга).

44. Письмо Минфина от 27.02.2020 № 154-18/44/73/8. Информируется о необходимости оформления накладной ТТН-1 или ТН-2 хозяйственных операций получения лизингодателем предмета лизинга от поставщика и передачи предмета лизинга лизингодателем лизингополучателю (за исключением случая передачи предмета лизинга, относящегося к недвижимому имуществу), разъясняются порядок и возможные варианты их оформления. При этом следует учитывать изменения, внесенные Постановлением № 77 в Инструкцию № 58.

45. Письмо МНС от 06.05.2020 № 2-2-10/Ас-00592 и письмо Минфина от 26.05.2020 № 13-1-28/8024. Разъясняются вопросы, связанные с возможностью отнесения аренды (финансовой аренды (лизинга)) в рамках применения Указа № 280 к деятельности по оказанию услуг, в т.ч. в период до 01.01.2019, и возможностью включения страховых взносов по договорам добровольного страхования имущества, сданного в аренду (переданного в финансовую аренду (лизинг)), в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг), учитываемых при налогообложении, организациями-страхователями (лизингодателями, арендодателями) в период до 01.01.2019.

46. Письмо МНС от 15.12.2020 № 2-2-10/Ас-01465. Согласно п. 1 ст. 174 НК внереализационными доходами признаются доходы, полученные плательщиком при осуществлении своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав. Пунктом 1 ст. 175 НК установлено, что внереализационными расходами признаются расходы, потери, убытки, произведенные плательщиком для осуществления своей деятельности и непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Если сторонами договора финансовой аренды (лизинга) определен порядок, согласно которому при повреждении предмета лизинга осуществляется его возврат лизингодателю с обязательством последнего возвратить лизингополучателю ранее уплаченные суммы в период с момента получения предмета лизинга в лизинг до возврата предмета лизинга по гарантии, в части инвестиционных затрат и в рамках осуществляемой лизинговой деятельности было получено возмещение от поставщика имущества, составлявшего указанный предмет лизинга, и произведена выплата лизингополучателю инвестиционных затрат, то указанные суммы должны учитываться в составе внереализационных доходов и расходов лизингодателя соответственно. Такие доходы и расходы в зависимости от особенностей заключения договоров лизингодателями могут быть отражены как неустойки, возмещение убытков или как иные внереализационные доходы и расходы.

47. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 24.12.2020 № 8-10/Оз-00548. Сообщается, что организация как плательщик налогов, сборов (пошлин) вправе использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством (подп. 1.3 п. 1 ст. 21, подп. 2.1 п. 2 ст. 35 НК). От НДС освобождаются обороты по реализации лизингодателями операций по передаче предмета лизинга физлицам-лизингополучателям по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга (подп. 1.49 п. 1 ст. 118 НК). Плательщик вправе не использовать льготы по налогам, сборам (пошлинам), отказаться от их использования либо приостановить их использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не установлено НК (п. 4 ст. 35 НК). Пунктом 3 ст. 118 НК определено, что плательщик в отношении оборотов по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных п. 1 ст. 118 НК, вправе отказаться от освобождения от налогообложения таких оборотов, подав соответствующее заявление в налоговый орган. Кроме того, согласно подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК плательщики вправе применить ставку НДС, указанную в п. 3 ст. 122 НК (в размере 20 % по оборотам по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, освобождаемым от налогообложения в соответствии с законодательством. Таким образом, организация вправе не использовать льготу и согласно подп. 9.1 п. 9 ст. 122 НК исчислить НДС.

В соответствии с подп. 2.3 п. 2 ст. 35 НК льготы по налогам, сборам (пошлинам) устанавливаются в виде налоговых ставок, пониженных по сравнению с общеустановленными.

В силу подп. 2.2-1 п. 2 ст. 122 НК ставка НДС в размере 10 % устанавливается при ввозе на территорию Республики Беларусь и (или) при реализации на территории Республики Беларусь лекарственных средств и медицинских изделий.

Пунктом 8 ст. 122 НК установлено, что при ввозе и (или) реализации товаров, указанных в п. 2 ст. 122 НК, плательщики могут применить ставку НДС, установленную п. 3 ст. 122 НК, – 20 %.

Таким образом, организация вправе не использовать льготу, предусмотренную подп. 2.2-1 п. 2 ст. 122 НК, и согласно п. 8 ст. 122 НК исчислить НДС в размере 20 % с соблюдением требований п. 4 ст. 35 НК: плательщик должен сообщить об отказе от использования льгот по налогам, сборам (пошлинам) либо о приостановлении их использования в письменной или электронной форме.

48. Письмо МНС от 20.04.2021 № 2-2-10/00906. Доходы от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества при исчислении налога на прибыль включаются в состав внереализационных доходов на основании подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК. Законом № 72-З с 2021 года из подп. 3.18 п. 3 ст. 174 НК исключена часть, которая устанавливала период признания доходов от операций по передаче в финансовую аренду (лизинг) имущества для целей исчисления налога на прибыль.

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об активах, обязательствах, доходах, расходах, возникающих при совершении хозяйственных операций по договорам финансовой аренды (лизинга), в организациях (за исключением Национального банка, банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций, банковских групп, банковских холдингов, бюджетных организаций) установлен НСБУ № 73.

В соответствии с п. 6 НСБУ № 73 при долгосрочном лизинге первоначальная стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга отражается по дебету субсчета 91-4 «Прочие расходы» и кредиту субсчета 03-2 «Предметы финансовой аренды (лизинга)». Стоимость передаваемого лизингополучателю предмета лизинга (без суммы НДС) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

49. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 20.04.2021 № 8-10/Ас-00170. Согласно ч. 1 ст. 636 ГК по договору финансовой аренды (лизинга) арендодатель (лизингодатель), являющийся юрлицом или ИП, обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (лизингополучателем) имущество у определенного им продавца (поставщика) и предоставить арендатору (лизингополучателю) это имущество, составляющее предмет договора финансовой аренды, за плату во временное владение и пользование.

На основании п. 1 ст. 169 НК затратами, учитываемыми при налогообложении, признаются экономически обоснованные затраты, определяемые на основании документов бухгалтерского учета (при необходимости посредством проведения расчетных корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета), если иное не установлено НК и (или) законодательством.

Для отнесения на затраты, учитываемые при налогообложении, эти затраты должны быть:

● экономически обоснованы;

● отражены в бухгалтерском учете;

● связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), имущественных прав (п. 1 ст. 169, п. 1 ст. 170 НК).

Таким образом, у лизингополучателя, который продолжает использовать предмет лизинга в хозяйственной деятельности после получения уведомления лизингодателя об одностороннем отказе от исполнения договора лизинга (в рамках его положений) или о его прекращении по другим основаниям на любой его стадии, при выполнении вышеназванных условий его расходы для целей налогового учета, связанные с эксплуатацией предмета лизинга, могут учитываться при налогообложении.

50. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 20.04.2021 № 8-10/Ас-00183. Объектами налогообложения НДС признаются:

● обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь (подп. 1.1 п. 1 ст. 115 НК);

● ввоз товаров на территорию Республики Беларусь и (или) иные обстоятельства, с наличием которых НК и (или) акты Президента, таможенное законодательство, международные договоры Республики Беларусь, составляющие право ЕАЭС, связывают возникновение обязанности по уплате НДС (подп. 1.2 п. 1 ст. 115 НК).

Подпункт 1.1 п. 1 Указа № 123 предусматривает освобождение от уплаты НДС транспортных средств экологического класса 6, указанных в приложении к Указу № 123, при их ввозе на территорию Республики Беларусь. Налогообложение при дальнейшей реализации (в т.ч. передача в лизинг) осуществляется в общеустановленном порядке.

51. Письмо Минфина от 07.05.2021 № 15-1-18/44/147. Минфин отмечает, что изменение налогового законодательства не влечет изменение порядка отражения в бухгалтерском учете отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств. Соответственно, изменения в положения об учетной политике организациями-лизингодателями не вносятся. Исходя из письма МНС от 20.04.2021 № 2-2-10/00906, в 2021 году организациями-лизингодателями при исчислении налога на прибыль при долгосрочном лизинге в I квартале 2021 г. в состав внереализационных доходов включается контрактная стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю до 2021 года в части, не учтенной до 2021 года при исчислении налога на прибыль, в состав внереализационных расходов включается первоначальная стоимость предмета лизинга, переданного лизингополучателю до 2021 года в части, не учтенной до 2021 года при исчислении налога на прибыль.

В отчетном периоде включения в состав внереализационных доходов и расходов контрактной и первоначальной стоимостей предмета лизинга, не учтенных до 2021 года при исчислении налога на прибыль, отражается погашение начисленных при передаче этих предметов лизинга и не погашенных до 2021 года отложенных налоговых активов и обязательств в порядке, установленном ч. 2 п. 16 и ч. 2 п. 19 Инструкции № 113. При этом вступительное сальдо каждой связанной с погашением отложенных налоговых активов и обязательств статьи бухгалтерской отчетности за 2021 год не корректируется. Состав информации по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам, подлежащей раскрытию в примечаниях к бухгалтерской отчетности, указан в подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104.

52. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 19.07.2021 № 8-10/Ас-00309. Разъясняется порядок налогового учета корректировок неустойки (штрафа, пени) по договорам финансовой аренды (лизинга) в случаях превышения их предельного значения, установленного подп. 1.8-2 п. 1 Указа № 99. В случае если возникнет необходимость перерасчета штрафных санкций, с которых уже был исчислен налог на прибыль, то для целей налогового учета необходимо произвести корректировку в порядке, установленном п. 6 ст. 40 НК.

53. Письмо Минфина от 15.07.2021 № 25/18/21/226. Разъясняется порядок бухгалтерского учета при смене лизингодателя и бухгалтерского учета корректировок неустойки (штрафа, пени) по договорам финансовой аренды (лизинга) в случаях превышения их предельного значения, установленного подп. 1.8-2 п. 1 Указа № 99.

При смене лизингодателя согласно п. 1 ст. 588 ГК переход права собственности (пожизненного наследуемого владения) на сданное в аренду имущество к другому лицу не является основанием для изменения или расторжения договора аренды.

На дату перехода права собственности на предмет лизинга к покупателю (новому лизингодателю) лизингодатель (продавец предмета лизинга) прекращает признание активов и обязательств, связанных с договором лизинга: дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам в части стоимости предмета лизинга и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) с НДС, за вычетом дебиторской задолженности лизингополучателя, не погашенной в установленный срок, а также дебиторской задолженности лизингополучателя, установленный срок погашения которой продлен, отражается по дебету счета 91 и кредиту счета 62. Сумма НДС, относящаяся к стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей, срок погашения которых не наступил, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Одновременно отражается дебиторская задолженность покупателя предмета лизинга по дебету счета 62 и кредиту счета 91. Стоимость предмета лизинга отражается по кредиту забалансового счета 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Новым лизингодателем на дату перехода к нему права собственности на предмет лизинга в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность лизингополучателя по лизинговым платежам, срок погашения которых не наступил, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга) без НДС и обязательство перед продавцом предмета лизинга по дебету счета 62 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если сумма дебиторской задолженности лизингополучателя (без НДС) не равна сумме обязательства перед продавцом предмета лизинга согласно договору купли-продажи (поставки), разница между этими суммами отражается по дебету (кредиту) счета 91 и кредиту (дебету) счета 60:

● сумма НДС, относящаяся к стоимости предмета лизинга, фактически не погашенной лизингополучателем в составе лизинговых платежей, срок погашения которых не наступил, и выкупной стоимости предмета лизинга (если договором лизинга предусмотрено условие о выкупе предмета лизинга), – по дебету счета 62 и кредиту счета 76;

● стоимость предмета лизинга – по дебету забалансового счета 011.

Корректировки неустойки (штрафа, пени) по договорам финансовой аренды (лизинга) в случаях превышения их предельного значения, установленного подп. 1.8-2 п. 1 Указа № 99. Согласно п. 26 Инструкции № 102 неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров признаются в бухгалтерском учете доходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником, в суммах, присужденных судом или признанных должником.

Исходя из абз. 1 и 15 п. 13 Инструкции № 102, неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение условий договоров, присужденные судом или признанные должником, причитающиеся к получению, включаются лизингодателем в состав прочих доходов по текущей деятельности и отражаются по дебету счетов 62, 76 и кредиту субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности».

Исходя из абз. 1 и 2 п. 7 НСБУ № 80, сумма изменения в учетной оценке отражается лизингодателем по дебету субсчета 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности» и кредиту счетов 62, 76. Если неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров лизинга признаны лизингополучателем, сумма изменения в учетной оценке дебиторской задолженности лизингополучателя отражается в отчетном периоде, к которому относится дата вступления в силу Указа № 196.

Согласно ч. 2 ст. 115 Конституции судебные постановления являются обязательными для всех граждан и должностных лиц. Вопросы обжалования и отмены судебных решений регулируются ГПК. В случае если неустойки (штрафы, пени) за нарушение условий договоров лизинга присуждены судом, изменение в учетной оценке дебиторской задолженности лизингополучателя отражается в бухгалтерском учете лизингодателя в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение о приведении размера неустойки (штрафа, пени) в соответствие с Указом № 196.

54. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 20.08.2021 № 8-10/Ас-00362. Разъясняется порядок исчисления НДС при реализации комиссионером в рамках договоров комиссии транспортных средств лизинговой организации по поручению физлица. В соответствии с указанным письмом по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента (п. 1 ст. 880 ГК). Вещи, поступившие к комиссионеру от комитента, являются собственностью комитента (п. 1 ст. 886 ГК).

При реализации комиссионером (поверенным) товаров (работ, услуг), имущественных прав на основании договоров комиссии, поручения и иных аналогичных гражданско-правовых договоров покупателю выделяются суммы НДС, исчисленные комитентом (доверителем) в случае, если комитент (доверитель) является плательщиком НДС в Республике Беларусь, при условии указания комитентом (доверителем) этих сумм НДС для комиссионеров (поверенных) в ЭСЧФ и первичных учетных документах комитента (доверителя) (п. 9 ст. 130 НК).

Комитент-физлицо при реализации имущества на территории Республики Беларусь не является плательщиком НДС, у него отсутствуют основания для предъявления сумм НДС (в первичных документах налог не выделяется и ЭСЧФ не выставляется). Следовательно, комиссионер в первичных документах для покупателя (лизинговой организации) со стоимости транспортного средства НДС не выделяет и ЭСЧФ не выставляет. Комиссионное вознаграждение представляет собой услугу комиссионера, которую он оказывает комитенту, и если комиссионер является плательщиком НДС в Республике Беларусь, то сумма НДС, исчисленная от комиссионного вознаграждения, предъявляется к оплате комитенту-физлицу (п. 29 ст. 120, подп. 8.8 п. 8, подп. 14.2 п. 14 ст. 131 НК).

55. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 15.10.2021 № 8-10/Ас-00449. Разъясняются вопросы, связанные с исчислением налоговой базы НДС по транспортному средству, являющемуся транспортным средством согласно приложению 25 к НК и приобретенному без НДС лизингодателем у физлица (в т.ч. по договору комиссии у комиссионера-юрлица).

В соответствии с указанным письмом, т.к. согласно п. 10 ст. 120 НК по договорам финансовой аренды (лизинга), предусматривающим выкуп предмета лизинга, являющегося транспортным средством согласно приложению 25 к НК и приобретенного без НДС лизингодателем у физлиц, в т.ч. являющихся ИП, на территории Республики Беларусь, налоговая база в части контрактной стоимости такого предмета лизинга определяется как разница между его контрактной стоимостью с НДС и инвестиционными расходами лизингодателя на приобретение такого транспортного средства, предназначенного для последующей передачи в качестве предмета лизинга, лизингодатель по указанным транспортным средствам исчисляет налоговую базу НДС согласно п. 10 ст. 120 НК.

56. Письмо ИМНС по Советскому району г. Минска от 05.11.2021 № 8-10/Ас-00487. Разъясняются вопросы применения лизинговыми организациями при реализации договоров возвратного лизинга ст. 87 и 88 НК.

Статьей 88 НК определены сделки, которые подлежат контролю соответствия рыночным ценам.

К таким сделкам, в частности, относятся сделки, совершенные со взаимозависимым лицом, с плательщиком, применяющим особые режимы налогообложения, по реализации или приобретению недвижимого имущества (абз. 1 и 2 ч. 1 подп. 1.3 п. 1 ст. 88 НК).

Если организация-лизингодатель (покупатель) совершает сделку по приобретению недвижимости у организации (продавец), которая применяет особый режим – УСН, следовательно, такая сделка признается объектом контроля.

Для целей контроля трансфертного ценообразования предоставление (получение) в пользование имущества признается реализацией (приобретением) товара (работы, услуги), имущественных прав (п. 2 ст. 87 НК). В связи с этим передача имущества на условиях финансовой аренды (лизинга) с правом выкупа является объектом контроля на тех же основаниях, что и реализация товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Исходя из изложенного, в указанной ситуации контролю соответствия рыночным ценам будут подлежать сделки по реализации и приобретению недвижимого имущества у организации, применяющей общий порядок налогообложения.