Бухгалтерский учет временных наружных инженерных сетей и сооружений

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 14 марта 2022 г.

На примере практической ситуации рассматривается процедура отражения в бухгалтерском учете заказчика (застройщика) хозяйственных операций, связанных с осуществлением строительства временных наружных инженерных сетей и сооружений.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Гражданский кодекс (далее – ГК)

● Закон от 05.07.2004 № 300-З «Об архитектурной, градостроительной и строительной деятельности в Республике Беларусь» (далее – Закон № 300-З)

● Правила заключения и исполнения договоров строительного подряда, утв. постановлением Совета Министров от 15.09.1998 № 1450 (далее – Правила № 1450)

● Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утв. постановлением Минфина от 30.04.2012 № 26 (далее – Инструкция № 26)

● Инструкция о порядке определения сметной стоимости строительства и составления сметной документации на основании нормативов расхода ресурсов в натуральном выражении, утв. постановлением Минстройархитектуры от 18.11.2011 № 51 (далее – Инструкция № 51)

● Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● ТКП 45-1.01-4-2005 (02250) «Система технического нормирования и стандартизации Республики Беларусь. Национальный комплекс технических нормативных правовых актов в области архитектуры и строительства. Основные положения», утв. приказом Минстройархитектуры от 18.07.2005 № 172 (далее – ТКП 45-1.01-4-2005)

● Методические рекомендации о порядке разработки, утверждения и применения норм на строительство временных зданий и сооружений, утв. приказом Минстройархитектуры от 08.05.2012 № 144 (далее – Методические рекомендации № 144)

Ситуация.

Организацией приобретено здание, которое без проведения ремонта эксплуатировать невозможно. В здании отсутствует электроснабжение. Перед началом проведения ремонтных работ был приобретен временный счетчик электроэнергии и заключен договор с подрядчиком о проведении электромонтажных работ по монтированию этого счетчика и временной системы электроснабжения. Работы сданы по акту С-2а. Госорганизация подключила счетчик как временное электроснабжение для стройплощадки.

Как в бухгалтерском учете отражаются приобретение счетчика, его списание, работы по установке и подключению для целей временного электроснабжения?

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах в организациях (за исключением банков, небанковских кредитно-финансовых организаций, бюджетных организаций) определен Инструкцией № 26.

Пунктом 10 Инструкции № 26 установлено, что первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

● стоимость приобретения основных средств;

● таможенные сборы и пошлины;

● проценты по кредитам и займам;

● затраты по страхованию при доставке;

● затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

● иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

В рассматриваемой ситуации проведение электромонтажных работ по установке электросчетчика и временной системы электроснабжения организация осуществляет подрядным способом.

Расходы на проведение временной системы электричества на объекте в рассматриваемой ситуации непосредственно не связаны с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, а их осуществление обусловлено необходимостью проведения ремонтных работ на объекте.

Основные термины и определения строительных работ приведены в ст. 1 Закона № 300-З:

● текущий ремонт объекта – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по предупреждению износа, устранению мелких повреждений и неисправностей, улучшению эстетических качеств объекта, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий;

● капремонт объекта строительства – совокупность работ, включая строительно-монтажные, пусконаладочные, и мероприятий по восстановлению утраченных в процессе эксплуатации технических, эксплуатационных и потребительских качеств объекта строительства, осуществляемых путем восстановления (усиления), улучшения и (или) замены отдельных конструкций, деталей, инженерно-технического оборудования объекта строительства, выполняемых в т.ч. с применением новых материалов и технологий;

● реконструкция объекта – совокупность работ, в т.ч. строительно-монтажных, пусконаладочных, и мероприятий, направленных на использование по новому назначению объекта и (или) связанных с изменением его основных технико-экономических показателей и параметров, в т.ч. с повышением потребительских качеств, определяемых ТНПА, изменением количества и площади помещений, строительного объема и (или) общей площади здания, изменением вместимости, пропускной способности, направления и (или) места расположения инженерных, транспортных коммуникаций (замена их участков) и сооружений на них.

Определение термина «модернизация» приведено в ТКП 45-1.01-4-2005. Так, модернизация (зданий, сооружений, инженерных и транспортных коммуникаций) – совокупность работ и мероприятий, связанных с повышением потребительских качеств зданий, сооружений, коммуникаций, их частей и (или) элементов, с приведением эксплуатационных показателей к уровню современных требований в существующих габаритах.

Согласно п. 2 ст. 53 Закона № 300-З строительная деятельность на территории Республики Беларусь должна осуществляться с соблюдением требований Закона № 300-З, иных актов законодательства, в т.ч. обязательных для соблюдения требований ТНПА, градостроительной и проектной документации.

Следует учитывать, что в рассматриваемой ситуации временная система электроснабжения строительного участка, предназначенная для обеспечения строительного производства, после окончания строительно-монтажных работ в силу отсутствия в ней дальнейшей необходимости подлежит разборке и ликвидации, т.е. фактическое использование монтируемой системы электроснабжения непосредственно связано с осуществлением процесса производства работ на объекте строительства.

Возведение, реконструкция, реставрация, капремонт, благоустройство объекта осуществляются на основе утвержденной проектной документации (утвержденной части проектной документации), в т.ч. сметы (сметной документации), определяющей стоимость возведения, реконструкции, реставрации, капремонта, благоустройства объекта (проектно-сметной документации), разрабатываемой в соответствии с требованиями, установленными законодательством (ст. 51 Закона № 300-З).

В процессе проектирования и составления сводного сметного расчета временные здания и сооружения подразделяются на титульные и нетитульные.

Устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией, водой, теплом, связью и т.п. на стройплощадке от распределительных устройств до отдельных объектов в соответствии с п. 5 приложения 1 к Методическим рекомендациям № 144 относятся к перечню работ и расходов, относящихся к титульным временным зданиям и сооружениям и учтенных нормами.

В соответствии с п. 6 Инструкции № 51 для определения сметной стоимости строительства составляется сметная документация, при составлении сметной документации на работы по текущему ремонту объектов строительства – локальная смета (локальный сметный расчет) по форме согласно приложению 2 к Инструкции № 51.

На основании п. 18 Инструкции № 51 сводный сметный расчет стоимости строительства объекта составляется на основе объектных смет (объектных расчетов), локальных смет (локальных сметных расчетов) и других сметных расчетов по форме согласно приложению 4 к Инструкции № 51.

Средства на строительство временных зданий и сооружений предусматриваются гл. 8 «Временные здания и сооружения» сводного сметного расчета. Средства определяются по процентной норме, устанавливаемой Минстройархитектуры, от зарплаты рабочих и машинистов, рассчитанной исходя из цены человеко-часа согласно подп. 8.1 п. 8 Инструкции № 51 по итогу гл. 1–7 (ч. 2 п. 18, ч. 1, 2 п. 29 Инструкции № 51).

Отдельной строкой в главе указываются возвратные суммы в размере 15 % от стоимости временных зданий и сооружений, учитывающие стоимость материалов, изделий и конструкций, полученных от сноса временных зданий и сооружений, при условии определения средств на временные здания и сооружения по процентной норме.

В рассматриваемой ситуации организация при заключении договора строительного подряда на выполнение работ по монтажу электросчетчика и временной системы электроснабжения выполняет (осуществляет) функции заказчика.

Порядок формирования в бухгалтерском учете заказчика, застройщика в строительной деятельности стоимости объекта строительства при возведении, реставрации, реконструкции посредством отражения затрат на возведение, реставрацию, реконструкцию в бухгалтерском учете организаций определен Инструкцией № 10.

Устройство и разборка временных коммуникаций для обеспечения электроэнергией временных титульных сооружений на объекте строительства, относимых к категории титульных, в зависимости от способа оплаты работ подрядчика по их возведению могут числиться на балансе подрядчика или заказчика (п. 47 Инструкции № 10).

Согласно п. 48 Инструкции № 10, если затраты подрядной организации на возведение титульных зданий возмещаются заказчиком по сметным нормативам, титульные здания учитываются на балансе подрядной организации в составе запасов и отражаются по дебету субсчета 10-8 «Временные сооружения» и кредиту счета 23 «Вспомогательные производства».

Если затраты подрядной организации на возведение титульных зданий возмещаются заказчиком по фактической стоимости работ на основании акта сдачи-приемки строительных работ, то титульные здания учитываются на балансе заказчика в составе запасов и отражаются по дебету субсчета 10-8 и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Сумма НДС, указанная подрядчиком в первичных учетных документах, отражается по дебету счета 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и кредиту счета 60.

В рассматриваемой ситуации затраты подрядной организации на возведение титульных зданий возмещаются заказчиком по фактической стоимости работ на основании акта сдачи-приемки строительных работ и титульные здания подлежат отражению на балансе заказчика в составе запасов по дебету субсчета 10-8.

Возведение временного титульного сооружения, подлежащего в дальнейшем ликвидации по завершении осуществления строительно-монтажных работ, рассматривается как один из этапов проведения ремонтных работ на объекте, проводимых в дальнейшем.

Исходя из формулировки вопроса, организацией, выполняющей функции заказчика, помимо расходов на оплату строительно-монтажных работ по установке системы электроснабжения, были приобретены и переданы подрядчику материалы (электросчетчик), которые были использованы в рамках выполненных работ.

В соответствии с п. 17 Инструкции № 10 если в соответствии с договором строительного подряда обеспечение строительства стройматериалами полностью или частично возложено на заказчика, то включение стоимости израсходованных подрядчиком материалов в состав затрат по строительству объекта осуществляет заказчик. В соответствии с технологической структурой затрат стоимость материалов заказчика, использованных подрядчиком для выполнения строительных работ, включается в стоимость строительно-монтажных работ или в стоимость работ по монтажу оборудования.

Материалы, приобретенные заказчиком, застройщиком для строительства объекта, учитываются на субсчете 07-3 «Строительные материалы» по фактической себестоимости (п. 19 Инструкции № 10).

При этом фактически произведенные затраты на приобретение материалов на счетах бухгалтерского учета отражаются по одному из следующих вариантов, определенному учетной политикой организации, с использованием:

● субсчета 07-3;

● субсчета 07-3 и счета 07 «Оборудование к установке и строительные материалы» (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»). При этом на субсчете 07-3 материалы учитываются по учетным ценам, порядок формирования которых определяется учетной политикой организации. Разница между фактической себестоимостью приобретаемых материалов и их стоимостью по учетным ценам отражается на счете 07 (субсчет «Отклонение в стоимости оборудования и строительных материалов»).

Передача материалов заказчика подрядной организации для выполнения строительных работ не является реализацией.

Стоимость переданных материалов отражается внутренней записью по счету 07: Дебет счета 07 (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ») – Кредит счета 07 (субсчет «Строительные материалы») (п. 21 Инструкции № 10).

Материалы заказчика учитываются подрядной организацией на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку».

По мере выполнения работ подрядчиком, что подтверждается актом выполненных работ, подписанным сторонами, приобретенные и переданные подрядчику материалы (электросчетчик) подлежат списанию у заказчика и, соответственно, увеличивают стоимость возведенного титульного здания (сооружения).

Следовательно, стоимость материалов заказчика, израсходованных подрядной организацией при выполнении строительных работ, включается заказчиком в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования и отражается по дебету субсчета 10-8 и кредиту счета 07 (субсчет «Строительные материалы, переданные для производства работ»).

Основанием для включения стоимости материалов заказчика в стоимость строительно-монтажных работ или работ по монтажу оборудования являются принятые в отчетном (расчетном) периоде акты сдачи-приемки строительных работ, к которым прилагается ведомость материалов заказчика, израсходованных подрядчиком при выполнении строительных работ. При этом по каждой позиции наименование, единица измерения и стоимость материала, включенного в ведомость, должны соответствовать наименованию, единице измерения и стоимости этого же материала, указанных заказчиком в накладной на передачу материалов (ч. 2 п. 23 Инструкции № 10).

Учитывая, что временное титульное сооружение (система электроснабжения) возведено лишь для временного обслуживания стройплощадки при проведении ремонтных работ и по их завершении подлежит ликвидации, фактически сформированная стоимость временного титульного сооружения (системы электроснабжения) подлежит списанию и ее целесообразно списать в состав фактических затрат при проведении ремонтных работ как при капитальном, так и при текущем ремонте.

В бухгалтерском учете заказчика (застройщика) хозяйственные операции, связанные с осуществлением строительства временных наружных инженерных сетей и сооружений, будут отражены следующим образом: