Курсовые разницы: закрытие 2021 года и отражение в 2022 году
Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 15 марта 2022 г.
Освещается порядок списания курсовых разниц в 2021 году, отражения их остатков в бухгалтерском балансе при составлении индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год, отражения курсовых разниц в бухгалтерском учете и промежуточной бухгалтерской отчетности (бухгалтерском балансе) в 2022 году.
СОДЕРЖАНИЕ
Пункт 1. Общие положения
Пункт 2. Варианты отражения курсовых разниц в 2021–2022 годах
Подпункт 2.1. Курсовые разницы по договорам в инвалюте
Подпункт 2.2. Курсовые разницы по договорам в эквиваленте
Подпункт 2.3. Как следует поступать в 2021–2022 годах с курсовыми разницами 2020 года
ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ
● Налоговый кодекс (далее – НК)
● Указ Президента от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159)
● Указ Президента от 18.02.2021 № 51 «Об изменении Указа Президента Республики Беларусь» (далее – Указ № 51)
● Инструкция по бухгалтерскому учету отложенных налоговых активов и обязательств, утв. постановлением Минфина от 31.10.2011 № 113 (далее – Инструкция № 113)
● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Влияние изменений курсов иностранных валют», утв. постановлением Минфина от 29.10.2014 № 69 (далее – НСБУ № 69)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Финансовые инструменты», утв. постановлением Минфина от 22.12.2018 № 74 (далее – НСБУ № 74)
● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)
Пункт 1. Общие положения
Основные вопросы по учету курсовых разниц возникли в связи с принятием Указа № 159.
Изначально согласно Указу № 159 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе были относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159).
Следовательно, Указ № 159 не регулировал вопросы налогообложения курсовых разниц.
Вопросы налогообложения курсовых разниц регулировал НК.
В Указ № 159 Указом № 51 были внесены изменения.
После принятия Указа № 51 коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельхозпродукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159).
Указ № 51 вступил в силу с 20.02.2021 и распространяет свое действие на отношения, возникшие с 01.01.2021.
Таким образом, в соответствии с Указом № 51 коммерческим организациям предоставлена возможность курсовые разницы по договорам в инвалюте, образовавшиеся с 01.01.2021 по 31.12.2022, поэтапно до конца 2022 года относить для целей налогового учета на внереализационные доходы (расходы). Иными словами, у организаций, применяющих согласно учетной политике Указ № 159, в 2021 и 2022 годах порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в инвалюте будет совпадать.
Порядок учета курсовых разниц для целей налогообложения прибыли за 2020 год Указом № 51 не изменялся. Следовательно, у организаций, применяющих согласно учетной политике Указ № 159, по курсовым разницам 2020 года порядок бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц по договорам в инвалюте отличается, что необходимо учитывать при списании курсовых разниц на счет 91 «Прочие доходы и расходы» со счетов 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов» как в 2021 году, так и 2022 году.
Порядок учета курсовых разниц в соответствии с Указом № 159 является правом организации. Применять его не обязательно, и организации имеют право все курсовые разницы 2020–2022 годов отражать согласно своей учетной политике в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) счета 91 (кроме случаев, указанных в п. 5, 6 НСБУ № 69 и в НСБУ № 74).
Для целей налогообложения прибыли курсовые разницы, определяемые в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете и отчетности, возникающие в течение календарного года, организации (за исключением банков) вправе включать в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль:
● на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК, в течение налогового периода;
● в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года.
Выбранный организацией порядок налогового учета курсовых разниц отражается в ее учетной политике и изменению в течение текущего налогового периода не подлежит (п. 14 ст. 167 НК).
Пункт 2. Варианты отражения курсовых разниц в 2021–2022 годах
С учетом изменений, внесенных Указом № 51 в Указ № 159, имеют место следующие возможные варианты отражения курсовых разниц для целей бухгалтерского и налогового учета в 2021–2022 годах.
Подпункт 2.1. Курсовые разницы по договорам в инвалюте
1. Организация руководствуется положениями Указа № 159.
По договорам в инвалюте если согласно учетной политике организация руководствуется положениями Указа № 159 с учетом изменений, внесенных Указом № 51, то курсовые разницы будут относиться на доходы (расходы) будущих периодов и списываться на доходы (расходы) по финансовой деятельности и внереализационные доходы (расходы), учитываемые при исчислении налога на прибыль (внереализационные доходы, учитываемые при исчислении единого налога для производителей сельхозпродукции), в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022.
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и отсутствует необходимость отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
На основании ч. 13 п. 13 НСБУ № 104 по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.
При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разделе I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 9 п. 12 НСБУ № 104).
По статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты (ч. 14 п. 16 НСБУ № 104).
При этом по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 540) в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 5 п. 15 НСБУ № 104).
Таким образом, в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год:
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 97, показываются по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты;
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 98, показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.
Коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97, 98, на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности (п. 51 НСБУ № 104).
Кроме этого, отметим, что:
● сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» показывается по статье «Отложенные налоговые активы» (стр. 160) бухгалтерского баланса (ч. 7 п. 12 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 170) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период (ч. 2 п. 26 НСБУ № 104);
● сальдо по счету 65 «Отложенные налоговые обязательства» бухгалтерского баланса показывается по статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса (ч. 4 п. 15 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 180) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период (ч. 3 п. 26 НСБУ № 104).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:
● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).
2. Организация не руководствуется положениями Указа № 159.
Если согласно учетной политике организация не руководствуется положениями Указа № 159 с учетом изменений, внесенных Указом № 51, варианты отражения курсовых разниц будут следующими.
Вариант 1:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2021–2022 годах |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175, п. 14 ст. 167 НК) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и отсутствует необходимость отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
Все курсовые разницы в течение года будут учтены (ежемесячно) на счете 91 в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц по договорам в инвалюте на конец 2021 года и на конец каждого месяца в 2022 году будет отсутствовать, следовательно, в бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте показатели не отражаются по причине их отсутствия.
Вариант 2:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2021–2022 годах |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (п. 14 ст. 167 НК) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать и будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
Все курсовые разницы в течение года будут учтены (ежемесячно) на счете 91 в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете и в конце года в составе внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц по договорам в инвалюте на конец 2021 года и на конец каждого месяца в 2022 году будет отсутствовать. В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте показатели не отражаются по причине их отсутствия. При этом в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год следует отражать показатели, связанные с возникновением отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств.
Подпункт 2.2. Курсовые разницы по договорам в эквиваленте
Согласно формулировке, приведенной в п. 1 Указа № 159, Указ № 159 распространяется на пересчет выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств.
Таким образом, в отношении курсовых разниц, возникающих при пересчете выраженной в официальной денежной единице Республики Беларусь в сумме, эквивалентной определенной сумме в инвалюте, стоимости активов, обязательств, могут быть следующие варианты отражения в бухгалтерском учете и при налогообложении прибыли в 2021–2022 годах.
Вариант 1:
|
Курсовые разницы по договорам в эквиваленте в 2021–2022 годах |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175, п. 14 ст. 167 НК) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов будет совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и отсутствует необходимость отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
Все курсовые разницы в течение года будут учтены (ежемесячно) на счете 91 в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете и в составе внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц по договорам в эквиваленте на конец 2021 года и на конец каждого месяца в 2022 году будет отсутствовать, следовательно, в бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в эквиваленте показатели не отражаются по причине их отсутствия.
Вариант 2:
|
Курсовые разницы по договорам в эквиваленте в 2021–2022 годах |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (п. 14 ст. 167 НК) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать и будут возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
Все курсовые разницы в течение года будут учтены на счете 91 в составе доходов (расходов) по финансовой деятельности в бухгалтерском учете и в конце года в составе внереализационных доходов (расходов) при налогообложении прибыли.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц по договорам в эквиваленте на конец 2021 года и на конец каждого месяца в 2022 году будет отсутствовать. В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в эквиваленте показатели не отражаются по причине их отсутствия. При этом в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год следует отражать показатели, связанные с возникновением отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств.
Подпункт 2.3. Как следует поступать в 2021–2022 годах с курсовыми разницами 2020 года
С учетом Указа № 159, Указа Президента от 31.12.2019 № 504 «О курсовых разницах» (далее – Указ № 504) организации могли согласно учетной политике в 2020 году применять различные варианты бухгалтерского и налогового учета курсовых разниц в отношении активов и обязательств, выраженных в инвалюте.
Рассмотрим, как следует поступать в 2021–2022 годах с курсовыми разницами 2020 года по договорам в инвалюте в зависимости от выбранных вариантов их учета в 2020 году, с учетом того факта, что такие курсовые разницы были учтены при налогообложении прибыли в 2020 году, независимо от того, применяла организация в 2020 году Указ № 159 или нет.
Вариант 1:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2020 году |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на даты, определяемые в соответствии со ст. 174 и 175 НК (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов совпадал в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году и отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113 в 2020 году было не нужно.
Никаких хозяйственных операций в бухгалтерском учете в 2021–2022 годах отражать не нужно.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц 2020 года будет отсутствовать на конец 2021 и 2022 года.
В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте, возникших в 2020 году, показатели не отражаются по причине их отсутствия.
Вариант 2:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2020 году |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159) |
учитываются в составе внереализационных доходов и расходов в течение налогового периода на каждую отчетную дату (п. 2, подп. 3.20 п. 3 ст. 174, п. 2, подп. 3.26 п. 3 ст. 175 НК, абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов мог не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и могли возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
В бухгалтерском учете в 2021–2022 годах следует отражать погашение отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств по курсовым разницам 2020 года при их списании на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 согласно Указу № 159.
В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте, возникших в 2020 году, может числиться сальдо по счетам бухгалтерского учета 97 и 98 в части курсовых разниц 2020 года.
В индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год:
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 97, показываются по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты;
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 98, показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.
Коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97, 98, на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности (п. 51 НСБУ № 104).
Кроме этого:
● сальдо по счету 09 показывается по статье «Отложенные налоговые активы» (стр. 160) бухгалтерского баланса (ч. 7 п. 12 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 170) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период (ч. 2 п. 26 НСБУ № 104);
● сальдо по счету 65 бухгалтерского баланса показывается по статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса (ч. 4 п. 15 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 180) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период (ч. 3 п. 26 НСБУ № 104).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:
● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).
Вариант 3:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2020 году |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (п. 1 Указа № 159) |
включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов совпадал в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году и отражать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113 в 2020 году было не нужно.
Никаких хозяйственных операций в бухгалтерском учете в 2021–2022 годах отражать не нужно.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц 2020 года будет отсутствовать на конец 2021 и 2022 года.
В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте, возникших в 2020 году, показатели не отражаются по причине их отсутствия.
Вариант 4:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2020 году |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
отражаются по кредиту (дебету) счета 91 в момент их возникновения (п. 7 НСБУ № 69, абз. 6 п. 15 Инструкции № 102) |
включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов не совпадал в бухгалтерском и налоговом учете в 2020 году и возникали отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113. Однако они были погашены в 2020 году.
Никаких хозяйственных операций в бухгалтерском учете в 2021–2022 годах отражать не нужно.
Сальдо по счетам бухгалтерского учета в части курсовых разниц 2020 года будет отсутствовать на конец 2021 и 2022 года.
В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте, возникших в 2020 году, показатели не отражаются по причине их отсутствия.
Вариант 5:
|
Курсовые разницы по договорам в инвалюте в 2020 году |
|
|
для целей бухгалтерского учета |
для целей налогового учета |
|
относятся на доходы (расходы) будущих периодов и списываются на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159) |
включаются в состав внереализационных доходов и (или) расходов при определении налоговой базы налога на прибыль в последнем отчетном периоде соответствующего календарного года (абз. 2 подп. 1.1 п. 1 Указа № 504) |
В таком случае порядок отражения курсовых разниц в составе доходов и расходов мог не совпадать в бухгалтерском и налоговом учете и могли возникать отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства согласно Инструкции № 113.
В бухгалтерском учете в 2021–2022 годах следует отражать погашение отложенных налоговых активов и (или) отложенных налоговых обязательств по курсовым разницам 2020 года при их списании на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 согласно Указу № 159.
На конец отчетного года может числиться сальдо по счетам бухгалтерского учета 97 и 98 в части курсовых разниц 2020 года.
В бухгалтерском балансе в индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год в части курсовых разниц по договорам в инвалюте, возникших в 2020 году, может числиться сальдо по счетам бухгалтерского учета 97 и 98 в части курсовых разниц 2020 года.
В индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2021 год и в промежуточной бухгалтерской отчетности за 2022 год:
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 97, показываются по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты;
● суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 98, показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса, поскольку подлежат отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.
Коммерческими организациями, применившими установленный Указом № 159 порядок отражения в бухгалтерском учете курсовых разниц, в примечаниях к бухгалтерской отчетности раскрываются остатки курсовых разниц, учитываемых на счетах 97, 98, на конец предыдущего года и отчетного периода, а также суммы курсовых разниц, отнесенных в отчетном периоде на доходы (расходы) будущих периодов, и суммы курсовых разниц, списанных в отчетном периоде с доходов (расходов) будущих периодов на доходы (расходы) по финансовой деятельности (п. 51 НСБУ № 104).
Кроме этого:
● сальдо по счету 09 показывается по статье «Отложенные налоговые активы» (стр. 160) бухгалтерского баланса (ч. 7 п. 12 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых активов» (стр. 170) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 за отчетный период (ч. 2 п. 26 НСБУ № 104);
● сальдо по счету 65 бухгалтерского баланса показывается по статье «Отложенные налоговые обязательства» (стр. 530) бухгалтерского баланса (ч. 4 п. 15 НСБУ № 104);
● по статье «Изменение отложенных налоговых обязательств» (стр. 180) отчета о прибылях и убытках показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 за отчетный период (ч. 3 п. 26 НСБУ № 104).
В примечаниях к бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию следующая информация по отложенным налоговым активам и отложенным налоговым обязательствам:
● постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства;
● постоянные и временные разницы, возникшие в предыдущих периодах и повлекшие корректировку расхода (дохода) по налогу на прибыль отчетного периода, а также рассчитанные на их основе постоянные и отложенные налоговые активы и обязательства (подп. 52.12 п. 52 НСБУ № 104).
