Аудит запасов

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 18 марта 2022 г.

Приводятся аудиторские процедуры, которые необходимо выполнить в ходе наблюдения за инвентаризацией клиента, а также примерные формы документирования выполненной работы аудитора.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● постановление Совета Министров от 25.05.2020 № 308 «О введении в действие на территории Республики Беларусь международных стандартов аудиторской деятельности» (далее – Постановление № 308)

Предпосылки

Задачи аудита в отношении запасов и соответствующие предпосылки на уровне финансовой отчетности

Инвентаризация запасов

Важным средством подтверждения количества и состояния запасов для аудитора является присутствие во время проведения инвентаризации клиента. Процедуры инвентаризации очень важны, т.к. они дают доказательства количества и состояния запасов и незавершенного производства, которые иным образом или в иное время получить невозможно.

В пункте 4 Международного стандарта аудита 501 «Особенности получения аудиторских доказательств в конкретных случаях» (приложение 17 к Постановлению № 308) (далее – МСА 501) приведены указания аудиторам относительно их присутствия во время инвентаризации запасов. В МСА 501 указано, что если величина запасов существенна для финансовой отчетности, то аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства наличия и состояния запасов путем присутствия при инвентаризации запасов (кроме случаев, когда практически это невозможно). В ходе инвентаризации нужно выполнить следующее:

● оценить инструкции руководства и процедуры, используемые для записи и контроля результатов инвентаризации;

● наблюдать за выполнением процедур подсчета;

● инспектировать запасы;

● выполнить выборочные пересчеты;

● выполнить аудиторские процедуры в отношении окончательных учетных записей запасов, чтобы определить, точно ли они отражают результаты инвентаризации.

Присутствие при инвентаризации может представлять собой как процедуры проверки по существу, так и тесты средств контроля в зависимости от оценки аудиторами рисков, планируемого подхода и конкретных выполняемых процедур.

Перед инвентаризацией аудиторы должны убедиться в том, что будет выполнен достаточный объем работы, а также проанализировать инструкции клиента по инвентаризации.

При планировании посещения инвентаризации необходимо учесть следующие факторы:

● вероятность существенного искажения запасов;

● средства внутреннего контроля, относящиеся к запасам;

● ожидается ли внедрение надлежащих процедур и предоставление подробных инструкций;

● время проведения инвентаризации;

● использует ли клиент систему непрерывной инвентаризации;

● места хранения запасов (включая какие-либо существенные объемы, принятые на ответственное хранение, и запасы, находящиеся у третьих лиц);

● нужна ли помощь эксперта-аудитора.

Во время инвентаризации аудиторы должны наблюдать за тем, выполняется ли она согласно инструкциям, проводить контрольный пересчет запасов и отслеживать запасы, принадлежащие третьим лицам, неликвидные запасы, а также возможные случаи несвоевременного признания операций.

Аудиторские процедуры во время присутствия при инвентаризации запасов включают:

1) наблюдение за тем, как работники клиента следуют инструкциям, чтобы подсчет был полным и точным;

2) проведение контрольного пересчета запасов, чтобы подтвердить, что процедуры и средства контроля эффективны, чтобы получить доказательства существования и полноты запасов;

3) подтверждение того, что процедуры выявления поврежденных, устаревших и неликвидных запасов эффективны, чтобы обеспечить правильную оценку запасов:

● получение информации о состоянии, сроке хранения и использования запасов;

● получение информации о степени завершенности незавершенного производства;

4) подтверждение того, что запасы третьих лиц идентифицированы и учтены отдельно, чтобы убедиться в том, что запасы не завышены;

5) получение копий последних накладных на получение и отгрузку, чтобы проверить своевременность признания операций;

6) вывод о том, нужно ли вносить изменения в последующие аудиторские процедуры;

7) получение общего впечатления об объемах и стоимости запасов, чтобы оценить их сумму в финансовой отчетности на предмет разумности.

Аудиторы выполняют контрольные пересчеты, чтобы убедиться в том, что процедуры и средства контроля эффективны. При этом нужно сравнивать запасы на складе с данными ведомостей (чтобы получить доказательства полноты) и данные ведомостей с запасами на складе (чтобы подтвердить существование). Контрольные пересчеты следует сосредоточить на запасах высокой стоимости. Если результаты тестовых пересчетов неудовлетворительные, аудитор может настаивать на повторной инвентаризации.

Рабочие документы аудиторов должны включать следующее:

● подробные данные о наблюдениях и выполненных процедурах;

● методы, которые применил клиент в отношении моментов, актуальных и существенных для подсчета или оценки запасов;

● случаи, когда процедуры клиента выполнялись неэффективно;

● объекты для последующего тестирования, такие как копии предварительных инвентарных ведомостей или выдержки из них;

● данные о последовательности инвентарных ведомостей;

● выводы аудиторов.

Пример 1.

Примерная форма рабочего документа аудитора «Наблюдение за инвентаризацией аудируемого лица»

Пример 2.

Примерная форма рабочего документа аудитора «Определение уровня существенности сумм материально-производственных запасов в валюте баланса в целях оценки необходимости проведения альтернативных процедур по инвентаризации»

Пример 3.

Примерная форма рабочего документа аудитора «Альтернативные процедуры, проводимые при невозможности присутствовать при проведении инвентаризации имущества и финансовых обязательств»

Запасы, принятые на ответственное хранение, и запасы, находящиеся у третьих лиц

Если организация передала на ответственное хранение третьим лицам запасы, объем которых существенен для финансовой отчетности, аудиторам нужно получить в их отношении достаточные надлежащие доказательства, выполнив одну из двух или обе приведенные ниже процедуры:

● получить от третьего лица непосредственное подтверждение количества и состояния запасов (согласно Международному стандарту аудита 505 «Внешние подтверждения» (приложение 18 к Постановлению № 308));

● проинспектировать или выполнить другие подходящие аудиторские процедуры, например, если честность и объективность третьего лица сомнительны (п. 8 МСА 501).

Прочие аудиторские процедуры для получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении запасов, принятых на ответственное хранение, могут включать следующее:

● присутствие при проведении инвентаризации у третьего лица или привлечение другого аудитора для присутствия при проведении этой инвентаризации;

● получение отчета другого аудитора или отчета аудитора обслуживающей организации в отношении адекватности средств внутреннего контроля третьего лица для обеспечения надлежащего подсчета и должной сохранности запасов;

● изучение документации в отношении запасов, находящихся на хранении у сторонних лиц, например, складских квитанций;

● запросы подтверждений от иных лиц в тех случаях, когда запас передан в залог в качестве обеспечения (п. А16 МСА 501).

Пример 4.

Примерная форма рабочего документа аудитора «Запрос по внешнему подтверждению запасов, хранящихся у третьих лиц»