Начисление и выплата дивидендов организациями, применяющими УСН: бухгалтерский и налоговый учет

Материал актуализирован с использованием правовых актов по состоянию на 26 февраля 2026 г.

Излагаются особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете организаций, применяющих УСН, хозяйственных операций, связанных с начислением и выплатой дивидендов.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● постановление Совета Министров от 07.03.2024 № 164 «О вопросах налогообложения» (далее – Постановление № 164)

● постановление Совета Министров от 19.04.2024 № 299 «О применении специальной ограничительной меры» (далее – Постановление № 299)

Налог на прибыль при начислении и выплате дивидендов организациями, применяющими УСН

Дивиденды – доход, начисленный организацией (кроме простого товарищества) участнику (акционеру) по принадлежащим этому участнику (акционеру) долям (паям, акциям) в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также доход от доверительного управления составляющим паевой инвестфонд имуществом, выплачиваемый владельцу инвестиционных паев по принадлежащим ему инвестиционным паям (за исключением части средств, получаемых в связи с прекращением существования этого фонда). К дивидендам приравниваются любые доходы, начисленные УП собственнику его имущества – юридическому или физическому лицу в порядке распределения прибыли, остающейся после налогообложения, а также приходящаяся на долю вышедшего (исключенного) участника хозобщества часть прибыли, остающейся после налогообложения, полученная этим обществом с момента выхода (исключения) этого участника до момента расчета с ним (подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК).

Для организаций, применяющих УСН, сохраняется общий порядок исчисления и уплаты налога на прибыль в отношении дивидендов, а также приравненных к дивидендам доходов, признаваемых таковыми в соответствии с подп. 2.4 п. 2 ст. 13 НК (подп. 1.1 п. 1 ст. 326 НК).

Датой начисления дивидендов является дата принятия решения о распределении прибыли путем объявления и выплаты дивидендов, а по приравненным к ним доходам, начисленным УП, – дата отражения в бухгалтерском учете обязательств по выплате (передаче) таких доходов (п. 12 ст. 168 НК).

Ставка налога на прибыль по дивидендам, указанным в п. 1 ст. 167 и подп. 3.1 п. 3 ст. 174 НК, а также по доходам учредителей (участников, акционеров) в виде курсовых разниц, возникающих при переоценке дебиторской задолженности по расчетам с иностранными организациями по причитающимся от них дивидендам, устанавливается в размере 12 %, если иное не определено ст. 184 НК (п. 6 ст. 184 НК).

Если прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно, то ставка налога на прибыль по дивидендам устанавливается в размере 0 % (п. 8 ст. 184 НК).

Отчетным периодом налога на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, признается календарный месяц (п. 2 ст. 185 НК). Сумма налога на прибыль с дивидендов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки, удерживается и перечисляется в бюджет белорусскими организациями, начислившими дивиденды. Такие белорусские организации признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 4 ст. 186 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на прибыль с дивидендов, начисленных белорусскими организациями, представляется в налоговые органы не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (п. 6 ст. 186 НК). Уплата налога на прибыль по дивидендам, начисленным белорусскими организациями, производится налоговыми агентами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были начислены дивиденды (подп. 9.2 п. 9 ст. 186 НК).

Налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, при начислении и выплате дивидендов организациями, применяющими УСН

При начислении и выплате дивидендов иностранным организациям следует учитывать требования национального законодательства и международных договоров. При начислении дивидендов и приравненных к ним доходов возникает объект для начисления налога на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство (подп. 1.4 п. 1 ст. 189 НК).

Днем начисления дохода (платежа) иностранной организации признается дата отражения в бухгалтерском учете (но не позднее даты, когда такое отражение должно быть произведено в соответствии с законодательством) обязательств перед иностранной организацией по выплате доходов в виде дивидендов, доходов от долговых обязательств, за исключением доходов от долговых обязательств по предоставленным кредитам, займам, а также от долговых обязательств по ценным бумагам, условиями эмиссии которых предусмотрено получение доходов в виде процентов (дисконта), роялти, операций по реализации (погашению) ценных бумаг (кроме акций), реализации товаров на условиях договоров поручения, комиссии и иных аналогичных гражданско-правовых договоров (подп. 2.2 п. 2 ст. 191 НК).

Ставка налога на доходы по белорусскому законодательству составляет 15 % (подп. 1.5 п. 1 ст. 192 НК). Налоговым периодом налога на доходы признается квартал, на который приходится дата возникновения обязательства по уплате налога на доходы (п. 1 ст. 193 НК). Налог на доходы исчисляется и перечисляется в бюджет юрлицами и ИП, начисляющими и (или) выплачивающими доход иностранной организации, не осуществляющей деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство. Указанные юрлица и ИП признаются налоговыми агентами и имеют права, несут обязанности, установленные ст. 23 НК (п. 3 ст. 193 НК).

Налоговая декларация (расчет) по налогу на доходы представляется налоговым агентом не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своей постановки на учет. Налог на доходы перечисляется в бюджет не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 5 ст. 193 НК).

В соответствии со ст. 194 НК для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения иностранная организация представляет в установленном порядке подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том иностранном государстве, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, которое должно быть выдано компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Если условием (одним из условий) применения льготы, в т.ч. пониженной ставки, по налогу на доход в соответствии с положениями международного договора Республики Беларусь по вопросам налогообложения и (или) законодательством является получение дохода из источника в Республике Беларусь его фактическим владельцем, иностранная организация наряду с подтверждением также представляет подтверждение фактического владельца. У иностранной организации в дополнение к подтверждению фактического владельца могут быть запрошены документы, указанные в п. 3 ст. 194 НК.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут представляться в налоговый орган как до установленного законодательством срока представления налоговой декларации (расчета), в которой подлежит отражению доход (платеж), так и после истечения такого срока. Подтверждение, подтверждение фактического владельца могут быть представлены в виде электронного документа. В этом случае они направляются в налоговый орган вместе с налоговой декларацией (расчетом) по налогу на доходы, если налоговый агент представляет такую налоговую декларацию (расчет) в электронном виде, либо в качестве приложения к письму налогового агента, составленному в виде электронного документа.

Подтверждение, подтверждение фактического владельца представляются в налоговый орган ежегодно и действительны на протяжении календарного года, в котором они выданы, если иное не установлено ст. 194 НК.

Требование о представлении подтверждения фактического владельца не распространяется на:

● международные организации, участниками которых являются Республика Беларусь, Правительство, а также государственные органы или организации Республики Беларусь, – на основании международных договоров Республики Беларусь;

● иностранную организацию, у которой суммы налога, не отраженные в налоговой декларации (расчете) по налогу на доходы в связи с применением льготы по доходу фактического владельца, не превышают 40 000,00 руб. в совокупности за налоговые периоды текущего календарного года;

● органы госуправления и (или) госорганизации иностранного государства, которым предоставлено освобождение от уплаты налога на доходы в виде дивидендов и (или) от долговых обязательств в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения;

● иностранные организации, в которых прямо участвует Республика Беларусь (в лице уполномоченных органов или организаций), если доля такого участия на дату возникновения обязательств по уплате налога на доходы иностранной организации составляет не менее 50 %;

● иностранные организации, которым начисляются (выплачиваются) доходы от долговых обязательств по кредитам, займам, выданным под гарантии Правительства, в соответствии с положениями международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения.

Представление подтверждения, подтверждения фактического владельца в налоговый орган по месту постановки на учет налогового агента является основанием для неудержания налога на доходы или удержания налога на доходы по пониженным ставкам с учетом положений соответствующего международного договора Республики Беларусь, если иное не установлено п. 4 ст. 194 НК.

При непредставлении в налоговый орган подтверждения, подтверждения фактического владельца налог на доходы удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Зачет (возврат) ранее удержанного (уплаченного) налога на доходы, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 17 НК, осуществляется налоговым органом. Заявление о зачете (возврате) налога подается в установленных НК случаях налоговым агентом с приложением к нему подтверждения, подтверждения фактического владельца, а также, если это будет определено уведомлением, запросом, требованием налогового органа, копии договора (или иного документа), в соответствии с которым выплачивался доход (платеж) иностранной организации, если иное не предусмотрено ст. 194 НК.

При применении международных договоров об избежании двойного налогообложения следует учитывать, что приостановлено по 31.12.2026 включительно исполнение международных договоров в отношении дивидендов иностранных организаций из недружественных государств (п. 2 Постановления № 164).

С 24.04.2024 до 31.12.2026 установлено ограничение на выплату дивидендов иностранным участникам, собственникам имущества юрлиц Республики Беларусь, являющимся лицами из иностранных государств, совершающих недружественные действия в отношении Республики Беларусь, ее граждан и (или) организаций, согласно приложению 1 к Постановлению № 299 (п. 1, 8 Постановления № 299).

Подоходный налог с физлиц при начислении и выплате дивидендов организациями, применяющими УСН

Дивиденды облагаются подоходным налогом по ставке 13 % (п. 1 ст. 214 НК). Для доходов, в отношении которых ставка подоходного налога с физлиц установлена подп. 1.1 п. 1 ст. 214 НК, законами и (или) актами Президента, налоговая база подоходного налога с физлиц определяется за каждый календарный месяц налогового периода как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, применяемых последовательно в соответствии со ст. 209–212 НК, с учетом особенностей, предусмотренных гл. 18 НК (п. 3 ст. 199 НК).

При этом следует отметить, что ставка подоходного налога с физлиц устанавливается в размере 0 % в отношении доходов в виде дивидендов при условии, если в течение 5 предшествующих календарных лет последовательно прибыль не распределялась между участниками (акционерами) белорусской организации – резидентами Республики Беларусь (п. 6 ст. 214 НК).

Белорусские организации, белорусские ИП, иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Республики Беларусь через постоянное представительство, представительства иностранных организаций, открытые в порядке, установленном законодательством, доверительные управляющие (за исключением доверительных управляющих – физлиц, не являющихся ИП), территориальные коллегии адвокатов, от которых плательщик получил доходы, признаются налоговыми агентами, имеют права и несут обязанности, установленные ст. 23 и гл. 18 НК (п. 1 ст. 216 НК).

Согласно п. 6 ст. 216 НК налоговые агенты, в частности, обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физлиц:

● не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату плательщику доходов или дня перечисления таких доходов со счетов налоговых агентов в банках на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках (иностранных банках) – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты дохода плательщику из кассы налогового агента, – для доходов, полученных плательщиком в денежной форме;

● не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физлиц, – для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме;

● не позднее дня, следующего за днем прекращения обязательства перед плательщиком по выплате ему дохода, – при прекращении такого обязательства, в т.ч. путем зачета встречных однородных требований, прощения долга, уступки права требования другому лицу.

При начислении налоговым агентом физлицу, являющемуся иностранным гражданином (подданным), лицом без гражданства (подданства), постоянно не проживающему в Республике Беларусь, в течение налогового периода дивидендов в размере свыше 350 000,00 руб. налоговый агент производит исчисление подоходного налога с физлиц с суммы установленного превышения над пределом в 350 000,00 руб. по ставке 25 %. При этом налоговая база определяется налоговым агентом в порядке, установленном п. 8³ ст. 199 НК. Удержание и перечисление в бюджет исчисленного подоходного налога с физлиц по ставке 25 % производятся налоговым агентом при фактической выплате таких доходов плательщику в сроки, установленные п. 6 ст. 216 НК (подп. 1.2 п. 1 ст. 214 НК).

При начислении и выплате дивидендов иностранным гражданам следует учитывать требования не только национального законодательства, но и международных договоров. Пунктом 4 ст. 224 НК предусмотрено, что для целей применения положений международных договоров Республики Беларусь по вопросам налогообложения плательщик представляет налоговому агенту или в налоговый орган по месту постановки на учет подтверждение того, что он является резидентом иностранного государства, с которым имеется международный договор Республики Беларусь по вопросам налогообложения, выданное (заверенное) уполномоченным органом иностранного государства.

Подтверждение может представляться налоговому агенту или в налоговый орган как до, так и после уплаты подоходного налога с физлиц. Подтверждение может быть представлено в виде электронного документа.

Подтверждение действительно на протяжении календарного года, в котором оно выдано (заверено), либо в течение указанного в нем периода. При наличии принятого налоговым агентом или налоговым органом подтверждения на текущий календарный год такое подтверждение, выданное (заверенное) в декабре текущего года без указания периода, на который оно действительно, принимается в качестве подтверждения на последующий календарный год.

Для целей ст. 224 НК текущим календарным годом является год, в котором выдано (заверено) подтверждение.

При представлении налоговому агенту подтверждения до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, в отношении такого дохода налоговым агентом подоходный налог с физлиц не удерживается и не перечисляется в бюджет либо удерживается и перечисляется в бюджет по пониженным налоговым ставкам, установленным таким международным договором Республики Беларусь.

При непредставлении налоговому агенту подтверждения подоходный налог с физлиц удерживается и перечисляется в бюджет в установленном порядке.

Представление подтверждения в налоговый орган является основанием для освобождения от уплаты подоходного налога с физлиц или уплаты подоходного налога с физлиц по пониженным ставкам.

Возврат или зачет ранее уплаченного (удержанного) подоходного налога с физлиц, в отношении которого международными договорами Республики Беларусь по вопросам налогообложения предусмотрены иные положения, чем те, которые установлены гл. 18 НК, осуществляются налоговым органом или налоговым агентом в белорусских рублях после представления плательщиком подтверждения и заявления о возврате или зачете налога.

Пример.

Налоговый и бухгалтерский учет выплаты и начисления дивидендов организациями, применяющими УСН

Учредителями белорусской организации, применяющей УСН, являются белорусская организация (учредитель «А», доля – 10 %), юрлицо – резидент Российской Федерации (учредитель «М», доля – 10 %), физлицо – резидент Республики Беларусь (учредитель «С», доля – 40 %), физлицо – резидент Российской Федерации (учредитель «К», доля – 40 %). В марте 2025 г. учредителями принято решение о направлении прибыли на выплату дивидендов: учредителю «А» – 50 000,00 руб., учредителю «М» – 50 000,00 руб., учредителю «С» – 200 000,00 руб., учредителю «К» – 200 000,00 руб. Решение о распределении прибыли не принималось в течение 3 предшествующих календарных лет, организация не получала дивиденды от других организаций. Дивиденды учредителям «М» и «К» перечисляются в российских рублях. Учредитель «М» представил подтверждение налогового резидентства, а также подтверждение того, что он является фактическим владельцем дохода. Дивиденды перечисляются в марте 2026 г., курс Национального банка за 100 RUB на день перечисления дивидендов – 3,7150 руб. (условно).

Корреспонденция счетов по выплате и начислению дивидендов организациями, применяющими УСН