Чтобы подготовится к налоговой проверке, нужно понимать, какой период работы компании налоговые органы будут рассматривать по при проверке и когда его могут увеличить? В вопросе разобрался налоговый консультант, руководитель компании «Точный расчет» Александр Самсонов.
Проверки по вопросам соблюдения налогового законодательства могут проводиться как налоговыми органами, так и иными структурами (УДФР КГК).
Глубина проверяемого периода, и возможные последствия в части доначисления налоговых и иных платежей, периодов начисления пеней, зависят от оснований, вида проверки, проверяющих органов.
Проверка соблюдения налогового законодательства проводится за период, не превышающий пяти календарных лет, если иное не установлено законодательными актами, предшествующих году, в котором в установленном порядке принято решение о назначении проверки, а также за истекший период текущего календарного года.(ч.1 п.16 Указа от 16.10.2009 № 510 «О совершенствовании контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь»).
Положения о 5-летнем сроке проверки предусмотрены и в отношении проверок, предусмотренных Налоговым Кодексом (п.1 ст.73, п.4 ст.74 НК).
Несмотря на то, что 5-летний срок является пресекательным, и предполагается, что за пределами данного срока проверка не проводится, а налоги, после наступления срока уплаты которых прошло более 5 лет, не доначисляются, из данного правила есть исключения.
Так, срок проведения проверки не ограничивается в ряде случаев:
Следуя из указанного исключения для 5-летнего срока, следующий период проведения проверок – срок, превышающий 5 лет.
Наиболее частый случай выхода за начальный срок, с которым может столкнуться компания – проведение проверки по поручениям органов уголовного преследования, при выявлении признаков налоговых преступлений.
Указ № 510 не содержит указаний на предельный срок для «исключений», но для проверок в части налоговых преступлений, такой срок, как правило, составляет 10 лет.
Цепочка, из которой 5-и летний срок проведения проверки, может трансформироваться в 10-летний, выглядит следующим образом. При проведении проверки налоговыми органами в рамках 5-летнего срока, устанавливаются обстоятельства, позволяющие предполагать, что совершено налоговое преступление (ст. 243 УК РБ и т.д.). Материал налоговой проверки передается в соответствующие правоохранительные органы, как правило УДФР, возбуждается уголовное дело, в рамках которого уже налоговым органам поручается проведение проверки за пределами 5-летнего срока.
Налоговые преступления уголовным законодательством отнесены к категории тяжких, для которых установлен 10-летний срок давности привлечения к уголовной ответственности, что и обуславливает период такой проверки (без учета обстоятельств, прерывающих срок и т.д.).
Такая практика, например, применяется при проверках по «дроблению» бизнеса, когда проверка по поручению органов уголовного преследования проходит за 10-и летний период, а по итогам проверки субъекту предъявляются огромные суммы доначислений (ущерба) сэкономленных на «дроблении» налогов, с учетом пеней за весь период.
Важно знать, что статья 33 НК применяется за периоды деятельности, предшествующие ее появлению в НК (2019 год), в том числе и в пределах 10-летнего периода.
Следует отметить, что пресекательный характер 5-летнего срока проверки, позволяет субъектам на законных основаниях избежать привлечения к ответственности за случайные правонарушения, не повторяемые и не носящие системный характер, ошибки в исчислении налогов, если срок проверки таких нарушений истек, а субъект впоследствии являлся добросовестным плательщиком.