Порядок исчисления арендной платы в связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455

Порядок исчисления арендной платы в связи с принятием Указа Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455

Материал подготовлен с использованием

правовых актов по состоянию

на 17 октября 2013 г.

Указом Президента Республики Беларусь от 7 октября 2013 г. № 455 «О некоторых вопросах налогообложения, переоценки имущества и взимания арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (далее – Указ № 455) внесены существенные изменения и дополнения в Указ Президента Республики Беларусь от 1 марта 2010 г. № 101 «О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности» (в ред. от 7 октября 2013 г.; далее – Указ № 101), касающиеся обязанности, порядка и сроков уплаты арендной платы за земельные участки организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения (УСН), и увеличивающие со вступлением в силу Указа № 455 налоговую нагрузку для таких организаций.

В соответствии с подп. 3.14 ст. 286 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК) с 1 января 2013 г. организации, применяющие УСН, стали признаваться плательщиками земельного налога, если общая площадь их земельных участков превышает 0,5 га. При этом в общей площади учитывается площадь земельных участков:

● являющихся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются основания для исчисления этого налога в соответствии с п. 3 ст. 202 НК, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога;

● находящихся в государственной собственности и полученных в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные законодательством основания для исчисления арендной платы за землю, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается в соответствии с законодательством;

● принятых по наследству физическими лицами, признаваемыми индивидуальными предпринимателями.

Согласно подп. 2.1 ст. 286 НК уплата налога при УСН заменяет уплату, в частности, арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, арендодателями которых являются сельские, поселковые, районные, Минский городской и городские (городов областного подчинения) исполнительные комитеты, администрации свободных экономических зон (далее – арендная плата за землю), если иное не установлено иными законодательными актами.

Таким образом, площадь земельного участка, полученного в аренду, участвует при расчете критерия для признания организации, применяющей УСН, плательщиком земельного налога, однако до принятия Указа № 455 арендная плата за такой земельный участок, полученный в аренду, уплате не подлежала.

Пример 1

У организации, применяющей УСН, имеются два земельных участка, один из которых площадью 0,3 га выделен в постоянное пользование, а второй площадью 0,6 га, находящийся в государственной собственности, получен в аренду.

Поскольку общая площадь земельных участков организации составляет 0,9 га (превышает 0,5 га), она признается плательщиком земельного налога. До принятия Указа № 455 организация признавалась плательщиком земельного налога только по первому участку площадью 0,3 га.

С внесением изменений и дополнений Указом № 455 в Указ № 101 организация признается плательщиком арендной платы по второму участку площадью 0,6 га, причем исполнить обязательство по уплате арендной платы необходимо за период с 1 января 2013 г. без применения пени и мер ответственности до 22 октября 2013 г.

Так, подп. 2.7 Указа № 455 Указ № 101 дополнен подп. 1.7², которым установлено, что юридические лица и индивидуальные предприниматели, являющиеся плательщиками налога при УСН, исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в соответствии с Указом № 101, если общая площадь земельных участков превышает 0,5 га. При определении общей площади земельных участков учитываются земельные участки:

● являющиеся объектами налогообложения земельным налогом, в отношении которых имеются установленные налоговым законодательством основания для исчисления земельного налога, включая земельные участки, освобожденные от земельного налога, в т.ч. в соответствии с подп. 3.14.3 ст. 286 НК;

● находящиеся в государственной собственности и полученные в аренду от местных исполнительных комитетов (администраций свободных экономических зон), в отношении которых имеются установленные Указом № 101 основания для исчисления арендной платы, включая земельные участки, за которые арендная плата не взимается;

● принятые по наследству гражданами, признаваемыми индивидуальными предпринимателями.

Индивидуальные предприниматели при расчете общей площади земельных участков учитывают площадь только тех земельных участков, которые используются в предпринимательской деятельности (ч. 2 подп. 1.7² Указа № 101). По земельным участкам, находящимся в государственной собственности и не используемым в предпринимательской деятельности, индивидуальные предприниматели уплачивают арендную плату как физические лица (ч. 3 подп. 1.7² Указа № 101).

При увеличении (уменьшении) общей площади используемых в предпринимательской деятельности земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) размер 0,5 га, индивидуальные предприниматели уплачивают (не уплачивают) арендную плату за используемые в предпринимательской деятельности земельные участки с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое увеличение (уменьшение).

Согласно ч. 5 подп. 1.7² Указа № 101 при УСН не взимается арендная плата за сельскохозяйственные земли сельскохозяйственного назначения (пахотные земли, залежные земли, земли под постоянными культурами, луговые земли), а также земельные участки, находящиеся на праве аренды у бюджетных организаций, республиканских государственно-общественных объединений, а также организационных структур республиканского государственно-общественного объединения «Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту Республики Беларусь», созданные в виде юридических лиц (расчет суммы арендной платы в налоговые органы такими организациями не представляется).

Пример 2

Организация, применяющая УСН, имеет в собственности один земельный участок площадью 0,2250 га на праве постоянного пользования и один участок площадью 0,2080 га по договору аренды, заключенному с городским исполнительным комитетом. В этой ситуации организация не является плательщиком ни земельного налога, ни арендной платы за землю, т.к. общая площадь земельных участков не превышает 0,5 га.

Пример 3

Организация, применяющая УСН, согласно заключенным с местным исполкомом договорам аренды является арендатором земельного участка, предоставленного для обслуживания производственного здания, площадью 0,2 га и арендатором участка сельскохозяйственной земли для осуществления растениеводства площадью 0,6 га. Поскольку общая площадь земельных участков организации составляет 0,8 га (превышает 0,5 га), организация признается плательщиком арендной платы за землю, однако только по первому участку площадью 0,2 га. За земельный участок сельскохозяйственного назначения площадью 0,6 га арендная плата не взимается.

Указ № 455 вступает в силу со дня его официального опубликования, т.е. с 10 октября 2013 г. (п. 5 Указа № 455), однако п. 2 Указа № 455 распространяет свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2013 г.

Таким образом, юридические лица и индивидуальные предприниматели, применяющие (или применявшие) в 2013 году УСН, у которых на 1 января 2013 г. возникла обязанность по исчислению и уплате арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в связи с изменениями и дополнениями, внесенными Указом № 455 в п. 1 Указа № 101, исчисляют и уплачивают арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, за период начиная с 1 января 2013 г.

Согласно подп. 3.1 Указа № 455 юридические лица, применяющие (применявшие) в 2013 году УСН и обязанные исчислять и уплачивать арендную плату за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, не позднее 22 октября 2013 г.:

● представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки (а в случае представления такого расчета до даты официального опубликования Указа № 455 в связи с прекращением применения УСН – расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями);

● производят уплату арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в суммах, подлежащих к уплате в сроки, предшествующие 1 октября 2013 г.

В связи с предоставлением расчетов и уплатой арендной платы за период, прошедший до вступления в силу Указа № 455, начисление пени не производится и меры административной ответственности не применяются.

Таким образом, в ситуации, указанной в примере 1, организация становится плательщиком арендной платы за земельный участок, находящийся в государственной собственности и полученный в аренду, площадью 0,6 га, при этом ей необходимо выполнить следующие действия:

1) до 22 октября 2013 г. представить в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельный участок (часть II «Налоговой декларации (расчета) по земельному налогу (арендной плате за земельные участки) с организаций» по приложению 5 к Инструкции о порядке заполнения налоговых деклараций (расчетов) по налогам (сборам), книги покупок, утвержденной постановлением Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 15 ноября 2010 г. № 82 (в ред. от 31 октября 2012 г.));

2) 22 октября 2013 г. произвести уплату арендной платы за 1–3 кварталы 2013 г. по прошедшим срокам (22 февраля, 22 мая, 22 августа) одной суммой.

Справочно

В соответствии с подп. 1.10 Указа № 101 (в учетом изменений и дополнений, внесенных Указом № 455) арендная плата за земельные участки уплачивается юридическими лицами в течение года равными долями ежеквартально не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала исходя из сумм арендной платы, указанных ими в расчетах суммы арендной платы на текущий год, которые подаются в налоговые органы не позднее 20 февраля текущего года. Форма расчета суммы арендной платы утверждается Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.

По земельным участкам, предоставленным садоводческим товариществам, дачным кооперативам с (после) 1 августа, расчеты по арендной плате представляются в налоговые органы не позднее 20 декабря текущего года.

Гражданами, индивидуальными предпринимателями, а также юридическими лицами, которым земельные участки предоставлены в аренду в случаях, указанных в подп. 1.6 Указа № 101, арендная плата за земельные участки уплачивается не позднее 15 ноября текущего года, за исключением случаев, указанных в ч. 5 и 10 подп. 1.15 Указа № 101.

Подпунктом 2.7 Указа № 455 Указ № 101 дополнен подп. 1.12¹, которым установлены порядок и сроки уплаты арендной платы за землю в случае:

1) увеличения (уменьшения) у юридических лиц, являющихся плательщиками налога при УСН, общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га;

2) перехода юридических лиц, индивидуальных предпринимателей с особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату арендной платы за земельные участки, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки.

Так, при увеличении (уменьшении) у юридических лиц, являющихся плательщиками налога при УСН, общей площади земельных участков до размера, превышающего (не превышающего) 0,5 га, арендная плата за земельные участки исчисляется (не исчисляется) с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло такое увеличение (уменьшение).

При этом юридическими лицами производятся следующие действия:

1) в случае увеличения общей площади земельных участков:

● предоставляется расчет суммы арендной платы за земельные участки в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение общей площади земельных участков;

● производится уплата арендной платы не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло увеличение общей площади земельных участков, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101. Данное положение не распространяется на земельные участки, указанные в подп. 1.6 Указа № 101 (земельные участки земель сельскохозяйственного назначения, предоставленные для ведения сельского хозяйства, и иные земельные участки, предоставленные для использования в сельскохозяйственных целях), за исключением случаев, когда такие земельные участки являются земельными участками, указанными в ч. 1 и 6 подп. 1.15 Указа № 101, при увеличении общей площади земельных участков в период с 1 января по 30 сентября (включительно), а также на земельные участки, предоставленные садоводческим товариществам, дачным кооперативам;

2) в случае уменьшения общей площади земельных участков:

● предоставляется расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков;

● не производится уплата арендной платы в сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101, и наступающие по истечении месяца, следующего за месяцем, в котором произошло уменьшение общей площади земельных участков.

В случае увеличения (уменьшения) общей площади земельных участков в декабре расчет суммы арендной платы за земельные участки (расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями) в вышеуказанные сроки не представляется. При увеличении общей площади земельных участков в декабре расчет суммы арендной платы за земельные участки представляется и арендная плата уплачивается в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101 (ч. 3 подп. 1.12¹ Указа № 101).

Пример 4

Организация, применяющая УСН, согласно заключенному с местным исполкомом договору аренды является арендатором земельного участка, предоставленного для обслуживания производственного здания, площадью 0,3 га. В октябре 2013 г. организации местным исполкомом предоставлен в аренду еще один земельный участок площадью 0,4 га для строительства производственного здания. В связи с увеличением общей площади земельных участков до размера, превышающего 0,5 га (0,3 + 0,4 = 0,7 га), организации необходимо исчислить арендную плату с 1 ноября 2013 г. Расчет суммы арендной платы за земельные участки в налоговый орган необходимо представить не позднее 20 ноября 2013 г., уплатить сумму арендной платы – не позднее 22 ноября 2013 г.

При переходе юридических лиц, индивидуальных предпринимателей с особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату арендной платы за земельные участки, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки, арендная плата за земельные участки исчисляется с 1-го числа месяца, в котором соответственно начато применение общего порядка налогообложения либо особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки. При переходе юридических лиц, индивидуальных предпринимателей на особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату арендной платы за земельные участки, арендная плата за земельные участки не исчисляется с 1-го числа месяца, в котором начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего уплату арендной платы (ч. 4 подп. 1.12¹ Указа № 101).

При этом юридическими лицами производятся следующие действия:

1) в случае перехода с особых режимов налогообложения, не предусматривающих уплату арендной платы, на общий порядок налогообложения или на особый режим налогообложения, предусматривающий уплату арендной платы за земельные участки:

● представляется расчет суммы арендной платы за земельные участки в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, в котором начато применение общего порядка налогообложения;

● производится уплата арендной платы не позднее 22-го числа месяца, в котором начато применение общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101. Уплата арендной платы за земельные участки, указанные в подп. 1.6 Указа № 101 (за исключением случаев, когда такие земельные участки являются земельными участками, указанными в ч. 1 и 6 подп. 1.15 Указа № 101), и земельные участки, предоставленные садоводческим товариществам, дачным кооперативам, не производится в сроки, определенные в подп. 1.6 Указа № 101 и предшествующие в календарном году соответственно 15 ноября и 22 августа;

2) в случае перехода на особые режимы налогообложения, не предусматривающие уплату арендной платы:

● представляется расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, в котором начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего уплату арендной платы;

● не производится уплата арендной платы в сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101 и наступающие с месяца, в котором начато применение особого режима налогообложения, не предусматривающего уплату арендной платы.

При применении общего порядка налогообложения или особого режима налогообложения, предусматривающего уплату арендной платы за земельные участки, с 1 января календарного года расчет суммы арендной платы за земельные участки представляется и арендная плата уплачивается в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101 (ч. 6 подп. 1.12¹ Указа № 101).

Частью 7 подп. 1.12¹ Указа № 101 установлен порядок расчета размера арендной платы, если арендная плата рассчитывается за определенную часть календарного года, а именно:

● размер арендной платы, подлежащей уплате за календарный год, рассчитывается пропорционально количеству месяцев, за которые в календарном году производится исчисление арендной платы;

● уплата арендной платы по срокам, не совпадающим с общеустановленными сроками (ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101), производится в сумме, соответствующей размеру арендной платы за месяц;

● размер арендной платы, подлежащей уплате ежеквартально, рассчитывается пропорционально количеству месяцев соответствующего квартала, за которые производится исчисление арендной платы.

Пример 5

Организация, применяющая УСН, согласно заключенному с местным исполкомом договору аренды является арендатором земельного участка, предоставленного для обслуживания производственного здания, площадью 0,3 га (не превышает 0,5 га). Других земельных участков в собственности или аренде не имеет и не уплачивает арендную плату.

С 1 октября 2013 г. организация переходит на общий порядок налогообложения. В этой ситуации арендная плата за земельный участок исчисляется с 1-го числа месяца, в котором начато применение общего порядка налогообложения, т.е. с 1 октября 2013 г. Расчет суммы арендной платы представляется в налоговый орган не позднее 20 октября 2013 г., уплата арендной платы производится 22 октября 2013 г. (срок, не совпадающий с общеустановленным) за октябрь 2013 г. и 22 ноября 2013 г. (срок, установленный ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101) за ноябрь–декабрь 2013 г.

Подпунктом 2.7 Указа № 455 для юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и граждан конкретизированы порядок предоставления расчетов и сроки уплаты арендной платы в десятикратном размере и арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, увеличенной на коэффициент 2.

В связи с этим подп. 1.15 Указа № 101 изложен в новой редакции.

Согласно ч. 3 подп. 1.15 Указа № 101 исчисление арендной платы за земельные участки, используемые не по целевому назначению, не используемые в течение сроков, определенных законодательными актами, занятые до оформления правоудостоверяющих документов, производится в десятикратном размере с 1-го числа месяца, в котором земельные участки использовались с нарушением установленного порядка, по последнее число месяца (включительно), в котором указанные нарушения устранены, в соответствии со сведениями, представленными местными исполнительными комитетами, администрациями свободных экономических зон в налоговый орган.

Юридические лица в соответствии с положением ч. 3 подп. 1.15 Указа № 101 представляют в налоговые органы расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступило в законную силу постановление компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении.

Уплата арендной платы за земельные участки в десятикратном размере производится:

● юридическими лицами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступило в законную силу постановление компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101;

● индивидуальными предпринимателями и гражданами не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором вступило в законную силу постановление компетентного органа по делу о соответствующем административном правонарушении.

Согласно ч. 8 подп. 1.15 Указа № 101 исчисление арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в размере, увеличенном на коэффициент 2, производится с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, определенный в проектной документации, по последнее число месяца (включительно), в котором осуществлена в установленном порядке государственная регистрация создания объекта строительства, если иное не предусмотрено законодательными актами.

Юридические лица в соответствии с положением ч. 8 подп. 1.15 Указа № 101 представляют в налоговые органы расчет суммы арендной платы с внесенными изменениями и (или) дополнениями не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, определенный в проектной документации.

Уплата арендной платы за земельные участки (части земельного участка), занятые объектами сверхнормативного незавершенного строительства, в размере, увеличенном на коэффициент 2, производится:

● юридическими лицами не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, определенный в проектной документации, а впоследствии – в порядке и сроки, установленные в ч. 1 подп. 1.10 Указа № 101;

● индивидуальными предпринимателями и гражданами не позднее последнего числа месяца, следующего за месяцем, в котором истек нормативный срок строительства, определенный в проектной документации.

Подпунктом 2.2 и п. 2¹ Указа № 101 предоставлено право:

● местным исполнительным комитетам увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные отдельным категориям арендаторов;

● администрациям свободных экономических зон увеличивать (уменьшать), но не более чем в два раза, размер ежегодной арендной платы за земельные участки, расположенные в границах свободных экономических зон, специальных туристско-рекреационных парков и предоставленные данными администрациями отдельным категориям резидентов этих зон, парков.

Указом № 455 Указ № 101 дополнен п. 2², в котором установлено, что арендная плата за земельные участки, предоставленные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям, исчисляется и уплачивается в размере, увеличенном (уменьшенном) на основании решения местного исполнительного комитета или администрации свободной экономической зоны об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки, независимо от наличия соглашения об изменении договора аренды земельного участка, предусматривающего изменение размера ежегодной арендной платы за этот земельный участок.

Решения местных исполнительных комитетов об увеличении (уменьшении) размера ежегодной арендной платы за земельные участки, предоставленные гражданам, применяются только в случае определения размера ежегодной арендной платы за земельные участки при предоставлении их в аренду, продлении срока аренды земельных участков, заключении соглашений об изменении договоров аренды земельных участков, предусматривающих изменение размера ежегодной арендной платы за эти земельные участки, или договоров аренды земельных участков с победителем аукциона либо единственным участником несостоявшегося аукциона после вступления в силу указанных решений.

Так, подп. 3.2 Указа № 455 определено, что юридические лица в связи с дополнением Указа № 101 п. 2² не позднее 22 октября 2013 г.:

● представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет суммы арендной платы за земельные участки с внесенными изменениями и (или) дополнениями;

● производят уплату арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности, в суммах, исчисленных в соответствии с дополнением Указа № 101 п. 2² и подлежащих уплате в сроки, предшествующие 1 октября 2013 г. При этом начисление пени не производится и меры административной ответственности не применяются.