Порядок возврата переплат пособий за счет ФСЗН

Порядок возврата переплат пособий за счет ФСЗН

Материал подготовлен с использованием

правовых актов пот состоянию

на 20 февраля 2014 г.

В статье рассмотрены ситуации по возврату переплат пособий за счет Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее – ФСЗН) и переплат по обязательным страховым взносам в ФСЗН.

В процессе работы бухгалтеру приходится сталкиваться с трудностями при применении норм законодательства о труде и заработной плате, вследствие чего могут возникать ошибки. Вследствие неверного истолкования норм Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 28 июня 2013 г. № 569 (в ред. от 22 августа 2013 г.; далее – Постановление № 569; Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам), работнику может быть назначено и выплачено пособие по временной нетрудоспособности в завышенном размере. После обнаружения ошибки возникает вопрос о том, кто должен вернуть сумму излишне выплаченного пособия ФСЗН, а также как внести исправительные записи в данные бухгалтерского учета.

До вступления в силу Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам (до 11 июля 2013 г.) действовало Положение о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам, утвержденное постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 30 сентября 1997 г. № 1290 (далее – Положение № 1290).

В Положении № 1290 действовал порядок, согласно которому не принимались к зачету в счет обязательных страховых взносов в ФСЗН расходы для выплаты пособий в случаях исчисления их с нарушением законодательства (п. 53 Положения № 1290). Получатель пособия обязан был возвратить излишне выплаченные суммы пособий, образовавшиеся по его вине, а переплаты, образовавшиеся по вине плательщика, последний обязан был возместить ФСЗН (п. 54 Положения № 1290).

Пунктом 39 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам определен порядок возмещения излишне выплаченных сумм пособий. Согласно п. 39 Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам излишне выплаченные суммы пособий (вследствие представления документов с заведомо недостоверными сведениями, непредставления либо несвоевременного представления сведений о наступлении обстоятельств, влияющих на право получения пособий или на их размер, а также вследствие иных переплат) подлежат возврату получателем пособия.

Следовательно, по нормам Положения о порядке обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности и по беременности и родам излишне выплаченные суммы пособия подлежат возврату работником независимо от причины допущенной ошибки.

В случае отказа получателя пособия от возврата излишне выплаченных сумм пособий в добровольном порядке на основании решения комиссии по назначению пособий плательщика их удержание производится ежемесячно до полного погашения задолженности из сумм пособий, заработной платы или иного дохода в размере не более 20 % от суммы пособий в месяц. При прекращении выплаты пособий, заработной платы или иного дохода оставшаяся задолженность взыскивается с получателя пособия в судебном порядке.

В соответствии с подп. 6.6–6.8 Положения о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности, утвержденного Постановлением № 569 (далее – Положение о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности), комиссия по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности наделена следующими полномочиями:

● при установлении факта излишне выплаченных сумм государственных пособий и пособия по временной нетрудоспособности комиссия письменно уведомляет об этом получателя и устанавливает срок, в течение которого указанные суммы пособий должны быть возвращены получателем. При этом согласие получателя государственного пособия и пособия по временной нетрудоспособности выражается путем единовременного возврата излишне выплаченной суммы в установленный комиссией срок либо путем подачи письменного заявления о графике возврата и согласования его с комиссией (подп. 6.6 Положения о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности);

● принимает решение об удержании излишне выплаченных сумм государственных пособий и пособия по временной нетрудоспособности в случае отказа получателя пособия от их возврата в добровольном порядке в установленный срок (подп. 6.7 Положения о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности);

● подготавливает документы для направления в суд иска о взыскании излишне выплаченных сумм государственных пособий и пособия по временной нетрудоспособности в случае прекращения выплаты пособия, заработной платы, денежного довольствия, стипендии и иного дохода (подп. 6.8 Положения о комиссии по назначению государственных пособий семьям, воспитывающим детей, и пособий по временной нетрудоспособности).

Учет отчислений на социальные нужды, расчетов с ФСЗН по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, в бухгалтерском учете ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 (в ред. от 2 декабря 2013 г.; далее – Инструкция № 50)).

Пособия, начисленные работникам за счет отчислений в ФСЗН, отражаются по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Суммы пособий, которые выплачены сотрудникам за счет отчислений в ФСЗН, отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Уплата отчислений на социальное страхование и обеспечение работников отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетные счета» и других счетов.

Основным документом, регулирующим порядок внесения исправлений в бухгалтерский учет, является Инструкция о порядке внесения исправлений в бухгалтерский учет в случае обнаружения ошибок, утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29 июня 2005 г. № 83 (в ред. от 18 марта 2010 г.; далее – Инструкция № 83).

Согласно Инструкции № 83 внесение исправительных записей в бухгалтерский учет производится на основании бухгалтерской справки-расчета с обязательным содержанием реквизитов, предусмотренных п. 5 Инструкции № 83.

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, но до утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами декабря отчетного года. Бухгалтерскую справку необходимо составить на дату обнаружения ошибки, т.е. в следующем году, однако в ней целесообразно уточнить, на какую дату декабря отчетного года будут отражены в бухгалтерском учете исправительные записи (например, 31 декабря соответствующего года).

Если в бухгалтерском учете обнаружена ошибка за текущий (отчетный) год после его окончания, а также после утверждения уполномоченным органом организации годовой бухгалтерской отчетности за этот год, то исправления вносятся оборотами того месяца последующего года (лет), в котором обнаружена ошибка.

На основании вышеизложенного в месяце обнаружения ошибки на основании бухгалтерской справки-расчета необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на излишне начисленную сумму пособия по временной нетрудоспособности («красным сторно»).

Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и др. – Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» – на сумму добровольного возврата работником излишне выплаченного пособия по временной нетрудоспособности.

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» – Кредит счета 51 «Расчетные счета» – на сумму перечисления в ФСЗН излишне выплаченного пособия.

Пример 1

Организация в октябре 2013 г. согласно листку нетрудоспособности, выданному работнику основного производства, переплатила пособие по временной нетрудоспособности по причине счетной ошибки бухгалтера. Сумма переплаты пособия составляет 100 000 руб. Нетрудоспособность длилась с 25 по 30 сентября 2013 г. Бухгалтер обнаружил ошибку при начислении заработной платы работникам предприятия за октябрь 2013 г. Сумма начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН составила 20 000 000 руб. Сумма пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСЗН составила 1 500 000 руб.

В бухгалтерском учете необходимо произвести следующие записи:

Дебет счета 69 – Кредит счета 70 – на сумму 100 000 руб. «красным сторно» (на основании бухгалтерской справки-расчета ну сумму переплаты пособия).

Дебет счета 20 – Кредит счета 69 – на сумму 20 000 000 руб. (начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН с заработной платы работников основного производства).

Дебет счета 69 – Кредит счета 51 – на сумму 18 600 000 руб. (перечислены обязательные страховые взносы в ФСЗН с учетом исправлений по пособию по временной нетрудоспособности, излишне выплаченному в октябре 2013 г.).

Пример 2

Бухгалтером по расчету заработной платы в ноябре 2013 г. была выявлена переплата пособия по временной нетрудоспособности по уходу за ребенком сотруднику предприятия, уволенному 30 сентября 2013 г. в размере 200 000 руб. При уведомлении его об имеющем место факте сотрудник отказался возвращать сумму. Организацией было принято решение отнести данную сумму за счет собственных средств организации.

При учете расходов необходимо использовать нормы Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 102 (в ред. от 31 декабря 2013 г.; далее – Инструкция № 102).

Согласно п. 5 Инструкции № 102 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются:

на доходы и расходы по текущей деятельности;

доходы и расходы по инвестиционной деятельности;

доходы и расходы по финансовой деятельности.

Согласно п. 13 Инструкции № 102 в состав прочих доходов и расходов по текущей деятельности, учитываемых на счете 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» (субсчета 90-7 «Прочие доходы по текущей деятельности», 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности»), включаются в т.ч.:

стоимость запасов, денежных средств, выполненных работ, оказанных услуг, полученных или переданных безвозмездно;

материальная помощь работникам организации, вознаграждения по итогам работы за год;

другие доходы и расходы по текущей деятельности.

Следовательно, возмещение ФСЗН переплаты пособия необходимо отразить в бухгалтерском учете организации по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» субсчет 90-10 «Прочие расходы по текущей деятельности».

Данная сумма не учитываются при налогообложении прибыли (ст. 130, 131 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее – НК)).

В соответствии с подп. 1.1 ст. 153 НК объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь – для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь в соответствии со ст. 17 НК.

Согласно ст. 156 НК при определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

Пособия, полученные плательщиком в соответствии с законодательством по подп. 1.7 ст. 154 НК, относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь.

В соответствии с подп. 1.1 ст. 163 НК освобождаются от подоходного налога с физических лиц пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в т.ч. пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета.

Следовательно, пособие по временной нетрудоспособности облагается подоходным налогом в установленном порядке.

При возмещении ФСЗН переплаченного бывшему сотруднику пособия за счет собственных средств организации происходит изменение только источника его выплаты, но не происходит изменения величины дохода. Таким образом, сумма подоходного налога (если он был исчислен верно при начислении пособия) не пересматривается.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в ФСЗН в соответствии со ст. 2 Закона Республики Беларусь от 29 февраля 1996 г. № 138-XIII «Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь» (в ред. от 30 декабря 2011 г.) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в ФСЗН, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы.

Пунктом 2 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10 октября 2003 г. № 1297 (в ред. от 17 февраля 2012 г.), установлено, что объектом для начисления страховых взносов являются выплаты всех видов, начисленные в пользу лиц, подлежащих обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, по всем основаниям независимо от источников финансирования, кроме предусмотренных Перечнем выплат, на которые не начисляются взносы по государственному социальному страхованию, в том числе по профессиональному пенсионному страхованию, в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 25 января 1999 г. № 115 (в ред. от 14 декабря 2013 г.; далее – Перечень № 115).

Пунктом 1 Перечня № 115 предусмотрены государственные пособия, выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета и государственного социального страхования.

Однако сумма излишне выплаченного пособия, возмещаемая ФСЗН за счет средств организации, не относится к п. 1 Перечня № 115, поэтому на нее необходимо начислить взносы в ФСЗН и Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (далее – Белгосстрах).

Согласно Инструкции № 50 учет отчислений на социальные нужды, расчетов с ФСЗН по социальному страхованию и обеспечению, в т.ч. пенсионному, в бухгалтерском учете ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Для обобщения информации о расчетах с разными дебиторами и кредиторами по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по суммам, удержанным из заработной платы работников в пользу других лиц, о других расчетах предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (п. 59 Инструкции № 50).

Взносы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белгосстрах, производимые за счет организации, отражаются по дебету тех счетов, на которых отражается начисление затрат на оплату труда и других выплат работникам, и кредиту субсчета 76-2 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (ч. 6 п. 59 Инструкции № 50).

В ноябре 2013 г. организации на основании бухгалтерской справки-расчета следует произвести следующие записи:

Дебет счета 69 – Кредит счета 70 – на сумму 200 000 руб. (излишне выплаченное пособие по временной нетрудоспособности уволенному сотруднику методом «красное сторно»).

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 70 – на сумму 200 000 руб. (излишне выплаченное пособие, возмещаемое ФСЗН за счет средств организации).

Дебет субсчета 90-10 – Кредит счета 69 – на сумму 70 000 руб. (начислены страховые взносы в ФСЗН за счет организации от суммы излишне выплаченного пособия (35 %).

Дебет субсчета 90-10 – Кредит субсчета 76-2 – на сумму 1 200 руб. (начислены страховые взносы в Белгосстрах от суммы излишне выплаченного пособия (условно 0,6 %)).

Согласно п. 16 Положения об уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 16 января 2009 г. № 40 (в ред. от 27 ноября 2013 г.; далее – Положение № 40), на сумму недоимки за каждый день просрочки (включая день уплаты) начисляется пеня в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН, установленную Положением № 40.

Согласно ст. 11.54 Кодекса Республики Беларусь об административных правонарушениях неуплата или неполная уплата в установленный срок обязательных страховых взносов и (или) взносов на профессиональное пенсионное страхование в ФСЗН влекут наложение штрафа на индивидуального предпринимателя или юридическое лицо в размере 20 % начисленной (доначисленной) суммы указанных платежей.

В соответствии с ч. 2 п. 245 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25 августа 2006 г. № 530 (в ред. от 29 ноября 2013 г.; далее – Положение № 530), при нарушении страхователем срока уплаты страховых взносов страхователь уплачивает страховщику пеню в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь от суммы страхового взноса за каждый день просрочки после окончания периода, за который должен быть уплачен страховой взнос.

Согласно п. 246 Положения № 530 в случае сокрытия или занижения размера начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным, на которые в соответствии с законодательством начисляются страховые взносы, страхователь уплачивает страховщику всю сумму страхового взноса от сокрытой или заниженной части начисленной общей суммы всех видов выплат (дохода, вознаграждений) застрахованным и штраф в двойном размере этой суммы.

Пример 3

У предприятия возникла переплата по обязательным страховым взносам в ФСЗН.

Предусмотрен ли какими-либо нормативными документами возврат переплаты по обязательным страховым взносам в ФСЗН?

В настоящее время вышеуказанную переплату можно только зачесть. В пункте 24 Положения № 40 содержится норма, согласно которой суммы обязательных страховых взносов и иных платежей, излишне поступившие в ФСЗН, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, при отсутствии задолженности – в счет предстоящей уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН.

Согласно действующему законодательству организации перечисляют платежи в ФСЗН по 2 видам страхования: обязательному социальному страхованию и профессиональному пенсионному страхованию. Второй вид страхования распространяется на организации, в которых работники заняты в особых условиях труда и отдельными видами профессиональной деятельности (перечислены в ст. 5 Закона Республики Беларусь от 5 января 2008 г. № 322-З «О профессиональном пенсионном страховании»).

Суммы взносов на профессиональное пенсионное страхование, излишне поступившие в ФСЗН, подлежат зачету в счет погашения числящейся за плательщиком задолженности, а при отсутствии задолженности – возврату плательщику в течение 10 рабочих дней после подачи им заявления об этом в органы ФСЗН.

Суммы обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в ФСЗН, излишне взысканные в ФСЗН по результатам проверок, возвращаются плательщику с начислением пеней в размере 1/360 ставки рефинансирования Национального банка Республики Беларусь, действующей на дату их взыскания ФСЗН, за весь период нахождения указанных средств в ФСЗН начиная со дня, следующего за днем зачисления данных средств, и до дня, предшествующего их возврату.

Пример 4

Предприятием в декабре 2013 г. начислены обязательные страховые взносы в ФСЗН с заработной платы сотрудников за декабрь 2013 г. в сумме 35 000 000 руб. За организацией числится переплата указанных взносов в размере 5 000 000 руб.

При перечислении обязательных страховых взносов в ФСЗН в бухгалтерском учете необходимо произвести бухгалтерскую запись:

Дебет счета 69 – Кредит счета 51 – на сумму 30 000 000 руб. (на сумму перечисляемых обязательных страховых взносов в ФСЗН с учетом числящейся переплаты (35 000 000 – 5 000 000)).