Страховые взносы в ФСЗН. Перечень № 115

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 22 декабря 2022 г.

Даются ответы на вопросы, заданные по итогам вебинара по теме «Страховые взносы в ФСЗН. Перечень № 115».

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Налоговый кодекс (далее – НК)

● Трудовой кодекс (далее – ТК)

● Кодекс об образовании (далее – Кодекс)

● Закон от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» (далее – Закон № 3563-XII)

● Закон от 15.07.2021 № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (далее – Закон № 118-З)

● Закон от 17.07.2018 № 130-З «О нормативных правовых актах» (далее – Закон № 130-З)

● Закон от 04.01.2014 № 125-З «О физической культуре и спорте» (далее – Закон № 125-З)

● Закон от 04.01.2010 № 100-З «О статусе военнослужащих» (далее – Закон № 100-З)

● Закон от 17.07.2002 № 124-З «Об установлении и порядке повышения минимальной заработной платы» (далее – Закон № 124-З)

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 26.03.1998 № 157 «О государственных праздниках, праздничных днях и памятных датах в Республике Беларусь» (далее – Указ № 157)

● Указ Президента от 18.01.2019 № 27 «Об оплате труда работников бюджетных организаций» (далее – Указ № 27)

● постановление Совета Министров от 25.01.1999 № 115 «Об установлении перечня выплат» (далее – Постановление № 115)

● Положение о порядке и размерах возмещения расходов, гарантиях и компенсациях при служебных командировках, утв. постановлением Совета Министров от 19.03.2019 № 176 (далее – Положение № 176)

● Положение о гарантиях при направлении на профессиональную подготовку, переподготовку, повышение квалификации и стажировку, утв. постановлением Совета Министров от 24.01.2008 № 101 (далее – Постановление № 101; Положение № 101)

● перечень компенсирующих выплат и выплат, не связанных с выполнением работником обязанностей, вытекающих из законодательства, локальных правовых актов и трудового договора, не учитываемых в размере начисленной заработной платы работника при определении доплаты до размера минимальной заработной платы (месячной и часовой), утв. постановлением Минтруда и соцзащиты от 21.07.2014 № 68 (далее – Перечень № 68)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

● письмо ФСЗН Минтруда и соцзащиты от 24.10.2014 № 08-07/3289 «О взносах на государственное социальное страхование» (далее – Письмо № 08-07/3289)

Обязательному государственному соцстрахованию подлежат (ст. 7 Закона № 3563-XII):

● граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются оказание услуг, выполнение работ и создание объектов интеллектуальной собственности, у юрлиц, в их представительствах и филиалах, имеющих отдельный баланс, представительствах иностранных организаций, иностранных организациях, осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство, соответствующих признакам, определенным НК, у ИП, нотариусов, осуществляющих нотариальную деятельность в нотариальных бюро, либо на основе членства (участия) в юрлицах любых организационно-правовых форм, а также физлица, являющиеся собственниками имущества (участниками, членами, учредителями) юрлиц и выполняющие функции руководителей этих юрлиц;

● ИП, нотариусы, адвокаты (кроме указанных в абз. 8 и 9 ч. 2 ст. 7 Закона № 3563-XII);

● лица, осужденные к лишению свободы на определенный срок или находящиеся в ЛТП, которые привлекаются к выполнению оплачиваемых работ в соответствии с законодательством;

● неработающие инвалиды вследствие трудового увечья или профессионального заболевания, не достигшие общеустановленного пенсионного возраста, получающие ежемесячную страховую выплату, установленную для застрахованных лиц законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

● лица, получающие пособие по временной нетрудоспособности в связи с повреждением здоровья вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания в соответствии с законодательством об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

● военнослужащие, проходящие срочную военную службу (ст. 7 Закона № 3563-XII).

Плательщиками обязательных страховых взносов в ФСЗН являются:

● работодатели;

● работающие граждане;

● физлица, самостоятельно уплачивающие обязательные страховые взносы;

● Белгосстрах (его обособленные подразделения);

● организации, в которых обеспечивались денежным довольствием военнослужащие срочной военной службы (ч. 1 п. 1 ст. 3 Закона № 118-З).

Объектом для начисления обязательных страховых взносов для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах» (приложение к Постановлению № 115) (далее – Перечень № 115), но не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если иное не установлено Президентом (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Ситуация 1.

Работнику по основному месту работы в течение 2022 года выплачена матпомощь в размере 2 600 руб.

Какая сумма является объектом для начисления страховых взносов: 2 600 руб. или разница между 2 440 руб. и 2 600 руб., а именно 160 руб.?

В пункте 13 Перечня № 115 поименованы выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи, оплаты стоимости путевок, билетов на культурные мероприятия, услуг физкультурно-оздоровительного характера, включая оплату абонементов, призов, подарков (за исключением выплат, указанных в подп. 9.6 п. 9 и п. 12 Перечня № 115), от работодателя:

● по основному месту работы, – в размере 2 440 руб. в течение календарного года;

● при работе по внешнему совместительству, – в размере 161 руб. в течение календарного года.

Иными словами, если работнику по основному месту работы выплачивается матпомощь, то в случае, если сумма выплаченной матпомощи вместе с выплатами по п. 13 Перечня № 115 не превышает 2 440 руб. (итого за год), суммы такой матпомощи не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. В изложенной ситуации объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН будет сумма превышения в размере 160 руб.

Ситуация 2.

В коллективном договоре указана не матпомощь работникам, а единовременные выплаты к Новому году, на овощи, к 8 Марта, к профессиональному празднику, к 23 Февраля.

Будут ли такие выплаты являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

По разъяснениям специалистов ФСЗН, если выплата работникам, не являющаяся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, в ЛПА указана как «помощь», то применить п. 13 Перечня № 115 можно.

Единовременные же выплаты к Новому году, на овощи, к 8 Марта, к профессиональному празднику, к 23 Февраля будут в полном размере являться объектами для начисления страховых взносов в ФСЗН (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Ситуация 3.

Работнику по основному месту работы в августе 2022 г. выплачена матпомощь ко дню бракосочетания в размере 2 000 руб. Брак зарегистрирован 23.03.2022, но свадьба была в августе 2022 г., в связи с чем работнику предоставлен трудовой отпуск и им написано заявление на предоставление матпомощи.

Будет ли в этом случае выплаченная матпомощь объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

В пункте 13 Перечня № 115 поименованы выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, полученные работником в виде материальной и (или) иной помощи. Порядок и условия осуществления таких выплат находятся в компетенции нанимателя и прописываются в ЛПА. Таким образом, если работнику будет выплачена матпомощь ко дню бракосочетания в августе 2022 г., то в случае, если сумма выплаченной матпомощи вместе с выплатами по п. 13 Перечня № 115 не превышает 2 440 руб. (итого за год), суммы такой матпомощи не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Ситуация 4.

1. У работницы (основное место работы) умер супруг. Ей выплачена матпомощь в размере 3 000 руб.

Будет ли данная матпомощь являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

2. У внешнего совместителя умер отец. Выплачена матпомощь в размере 2 000 руб.

Будет ли такая матпомощь являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

В подпункте 12.1 п. 12 Перечня № 115 поименованы выплаты, производимые работникам в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, определенного в абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК, а именно: родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги. Как видно, в подп. 12.1 п. 12 Перечня № 115 есть указание на то, что матпомощь освобождается по данному пункту только в том случае, если она выплачена работнику. Обратимся к нормам трудового законодательства. Так, работник – это физлицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (абз. 13 ч. 1 ст. 1 ТК). Совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ч. 1 ст. 343 ТК).

Таким образом, матпомощь, выплаченная как основному работнику, так и совместителю в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, не является объектом для начисления страховых взносов. Предел льготы в подп. 12.1 п. 12 Перечня № 115 не указан. Соответственно, как и в первом случае, матпомощь в размере 3 000 руб., так и во втором случае матпомощь в размере 2 000 руб. не будут являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Вопрос 1.

Верно ли утверждение, что организация может проводить мероприятия, приуроченные к любому из общереспубликанских и (или) праздничных дней, и такие расходы не будут являться базой для начисления страховых взносов в ФСЗН независимо от вида деятельности, осуществляемой организацией?

В подпункте 9.11 п. 9 Перечня № 115 поименованы суммы средств работодателя, направляемые (возмещаемые) на (за) проведение спортивных, спортивно-массовых, культурных мероприятий, а также мероприятий, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях, выплаты вознаграждений тренерам, судьям по спорту, а также иным физлицам, привлекаемым для проведения таких мероприятий по гражданско-правовым договорам).

Подпунктом 2.2 п. 2 Указа № 157 определено, что праздничные дни делятся на общереспубликанские, религиозные, профессиональные и пр. В подпункте 9.11 п. 9 Перечня № 115 поименованы мероприятия, приуроченные только к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням. Такие мероприятия поименованы в подп. 2.2.1 и 2.2.3 п. 2 Указа № 157. К общереспубликанским праздничным дням относятся:

● Новый год – 1 и 2 января;

● День защитников Отечества и Вооруженных Сил Республики Беларусь – 23 февраля;

● День женщин – 8 марта;

● Праздник труда – 1 мая;

● День Октябрьской революции – 7 ноября.

●К профессиональным праздничным дням относятся, например:

● День банковских и финансовых работников – первое воскресенье января;

● День милиции – 4 марта;

● День работников радио, телевидения и связи – 7 мая;

● День медицинских работников – третье воскресенье июня и др.

Таким образом, если мероприятие, проводимое организацией, приурочено к общереспубликанскому празднику, например, к Новому году, то расходы организации не будут для работников организации независимо от осуществляемой ею деятельности являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Если мероприятие приурочено к профессиональному праздничному дню, то вид деятельности организации имеет значение. Так, если организация оказывает стоматологические услуги, то расходы на проведение мероприятия, приуроченного к Дню медицинских работников (третье воскресенье июня), соответственно, не будут являться для работников объектом для начисления страховых взносов.

Ситуация 5.

Работникам, заключившим договоры найма жилых помещений, организация производит частичное возмещение стоимости арендной платы.

Будет ли такое возмещение являться базой для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Перечнем № 115 не предусмотрено освобождение от начисления страховых взносов в ФСЗН с возмещения работникам стоимости аренды жилого помещения. Вместе с тем, если работникам будет выплачиваться материальная или иная помощь в целях возмещения арендной платы за жилье, такая помощь не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, если вместе с выплатами по п. 13 Перечня № 115 не превысит 2 440 руб. (итого за год) для основных работников и 161 руб. для совместителей.

Ситуация 6.

Организация заказывает бутилированную воду в офис для потребления работниками.

Будет ли стоимость воды являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Страховые взносы в ФСЗН на суммы средств работодателя, направляемые на обеспечение работников бутилированной водой, не начисляются (подп. 9.1 п. 9 Перечня № 115).

Вопрос 2.

Является ли объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН стипендия, выплачиваемая нанимателем при направлении работника на повышение квалификации в очной форме в другой город?

Работникам, направленным нанимателем на повышение квалификации, переподготовку, стажировку в очной (дневной) форме получения образования в другой населенный пункт, нанимателем осуществляется возмещение суточных в порядке и размерах, установленных законодательством для работников, направляемых в служебные командировки, в течение 30 к.д. с даты начала обучения (с учетом времени на проезд к месту обучения), на протяжении остального периода обучения выплачивается стипендия в размере 0,5 тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада в месяц (п. 3 Положения № 101).

Выплата суточных (стипендий) в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством, не является объектом для начисления взносов в ФСЗН (подп. 9.5 п. 9 Перечня № 115). Поскольку обязанность нанимателя выплачивать стипендии работникам, направленным на повышение квалификации в другой населенный пункт, предусмотрена Постановлением № 101, которое входит в состав законодательства, такие выплаты, исчисленные в порядке и размерах, установленных п. 3 Положения № 101, не являются объектом для начисления взносов в ФСЗН (п. 2 ст. 3 Закона № 130-З).

Вопрос 3.

Имеются ли ограничения по выплатам по п. 17 Перечня № 115 в части освобождения от страховых взносов в ФСЗН?

Пунктом 17 Перечня № 115 предусмотрено следующее. Взносы в ФСЗН не начисляются на денежные суммы и призы, полученные победителями районных, областных, республиканских соревнований, смотров, конкурсов, фестивалей-ярмарок, проектов и других аналогичных мероприятий, в размерах, установленных законодательством.

Награда в денежном выражении или денежный эквивалент натуральной награды в перечисленных выше случаях не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН при соблюдении определенных условий. Соответственно, в этом случае имеет значение занятое место (получатель должен быть победителем), а также уровень соревнования (районный, областной, республиканский). Вместе с тем не имеет значения, присуждаются награды за победу отдельным работникам или трудовым коллективам. Размер денежных сумм и призов в обязательном порядке должен быть определен законодательством. Перечень НПА, составляющих законодательство, определен Законом № 130-З.

Иными словами, для применения п. 17 Перечня № 115 имеют значение:

● занятое место (получатель должен быть победителем). Вместе с тем, по разъяснениям специалистов ФСЗН, не имеет значения, присуждаются награды за победу отдельным работникам или трудовым коллективам;

● уровень соревнования (районный, областной, республиканский);

● размер денежных сумм и призов в обязательном порядке должен быть определен законодательством.

Таким образом, если размер денежных сумм и призов будет превышать установленный законодательством размер, сумма превышения будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Ситуация 7.

Работник предприятия живет в г. Пуховичи и ежедневно ездит на работу в г. Минск. Предприятие компенсирует ему расходы на проезд на работу и обратно в фиксированной сумме за каждый рабочий день без представления документов на проезд.

Возникает ли объект для начисления взносов в ФСЗН в случае компенсации проезда иногородним работникам к месту работы?

В случае производственной необходимости, закрепленной в ЛПА организации (например, в приказе), компенсацию работнику его фактических расходов на проезд на работу и обратно с представлением документов на проезд, подтверждающих произведенные расходы работника, можно отнести к расходам работодателя на оплату транспортных услуг по перевозке работников к месту работы. В такой ситуации объект для начисления взносов в ФСЗН не возникает (подп. 9.4 п. 9 Перечня № 115).

Если подтверждающие документы не представляются, невозможно квалифицировать такие расходы нанимателя как возмещение (компенсацию) работнику оплаченных им транспортных услуг по проезду к месту работы и обратно. В этом случае на компенсацию следует начислить взносы в ФСЗН.

Ситуация 8.

В июне 2022 г. у организации был юбилей – 15 лет со дня образования. В связи с отпускным сезоном руководством организации было принято решение провести корпоративное праздничное мероприятие в начале сентября. Мероприятие прошло в агроусадьбе. Были приглашены действующие и бывшие работники, а также деловые партнеры организации.

Являются ли суммы оплаты за праздничный банкет и доставку людей к месту проведения банкета, услуги музыканта, памятные подарки объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Подпунктом 9.10 п. 9 Перечня № 115 предусмотрено, что суммы средств работодателя, направляемые на проведение презентаций, совещаний, семинаров, конкурсов профессионального мастерства, юбилеев, банкетов, культурных или представительских мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью (за исключением поощрения работников в натуральной и (или) денежной форме за участие в таких мероприятиях), взносами в ФСЗН не облагаются. Юбилейными являются круглые даты, т.е. заканчивающиеся на ноль, и даты, кратные 5. Соответственно, понесенные работодателем расходы по организации банкета в честь юбилейной даты, а именно: праздничный стол, услуги музыкантов, доставка работников к месту проведения мероприятия, страховыми взносами в ФСЗН для работников организации не облагаются. Факт организации мероприятия в сентябре, а не в июне роли не играет.

Что касается памятных подарков, отметим следующее. Стоимость таких подарков для работников организации не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, если их стоимость (с НДС) вместе с иными социальными выплатами, предусмотренными п. 13 Перечня № 115, за календарный год не превысит установленный в отношении каждого работника предел (по основному месту работы – 2 440 руб., по внешнему совместительству – 161 руб.). С суммы превышения взносы исчисляются в общеустановленном порядке (п. 13 Перечня № 115, п. 23 ст. 208 НК).

Для бывших работников, приглашенных на мероприятие, а также для партнеров расходы организации на проведение мероприятия, а также памятные подарки не будут являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, поскольку эти физлица не состоят в трудовых отношениях с организацией (ст. 7 Закона № 3563-XII, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона № 118-З).

Ситуация 9.

Организация провела для работников спартакиаду на открытом воздухе в агроусадьбе, где были организованы питание и доставка к месту проведения мероприятия и обратно, привлечены по договору подряда физлица-судьи для проведения этого мероприятия.

Облагаются ли взносами указанные расходы организации?

Спортивно-массовым мероприятием признается организованное мероприятие соревновательного характера, направленное на физическое и духовное развитие человека, укрепление здоровья и профилактику заболеваний, рациональное проведение досуга, формирование потребности в регулярных занятиях физкультурой и спортом (ст. 1 Закона № 125-З).

Таким образом, полагаем, что проводимая работодателем спартакиада относится к спортивно-массовым мероприятиям. И тот факт, что она проводится в агроусадьбе, по мнению автора, роли не играет. Следовательно, расходы организации, направленные на организацию мероприятия, а именно: транспортные услуги по перевозке работников к месту проведения мероприятия и обратно, организация питания в рамках его проведения, не облагаются страховыми взносами в ФСЗН (подп. 9.11 п. 9 Перечня № 115).

Вместе с тем суммы вознаграждения приглашенным физлицам (спортивным судьям) являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Ситуация 10.

Главный бухгалтер организации проходила обучение по приказу предприятия на курсах повышения квалификации при ассоциации бухгалтеров с последующей выдачей свидетельства государственного образца и сертификата на 5 лет. Заключался двусторонний договор на обучение.

Возникает ли объект для начисления страховых взносов в ФСЗН?

В соответствии с подп. 9.5 п. 9 Перечня № 115 не начисляются взносы в ФСЗН на суммы средств работодателя, направленные (возмещаемые) на (за) обучение работников, осваивающих содержание образовательных программ дополнительного образования взрослых при их переподготовке, профессиональной подготовке, повышении квалификации, стажировке, обучении на обучающих курсах, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, в размере стоимости такого обучения, а также на возмещение расходов по проезду к месту обучения и обратно, найму жилого помещения, выплате суточных (стипендий) в период обучения в порядке и размерах, установленных законодательством.

Одной из обязанностей нанимателя является обеспечение профессиональной подготовки, повышения квалификации, переподготовки и стажировки работников в случаях и порядке, предусмотренных законодательством, коллективным договором, соглашением, трудовым договором. В иных случаях необходимость повышения квалификации и переподготовки работников определяется нанимателем (п. 11 ч. 1 ст. 55, ч. 1 ст. 220¹ ТК).

Профессиональная подготовка, повышение квалификации, стажировка и переподготовка работников осуществляются в учреждениях дополнительного образования взрослых, иных учреждениях образования, иных организациях, которым в соответствии с законодательством предоставлено право осуществлять образовательную деятельность, реализующих образовательные программы дополнительного образования взрослых, в соответствии с законодательством (ч. 2 ст. 220¹ ТК).

В рамках дополнительного образования реализуются образовательные программы:

● повышения квалификации руководящих работников и специалистов, направленного на профессиональное совершенствование работников. В случае повышения квалификации рабочих (служащих) предусмотрено присвоение более высоких квалификационных разрядов (классов, категорий) по профессии (подп. 1.1, 1.6 п. 1, п. 2 ст. 248 Кодекса);

● переподготовки руководящих работников и специалистов, обеспечивающей присвоение новой квалификации, получение соответствующего профиля образования на уровнях высшего и среднего специального образования. Образовательная программа переподготовки рабочих (служащих) направлена на приобретение профессии рабочего лицами, имеющими другую профессию рабочего, формирование компетенций, необходимых для выполнения трудовой функции по должности служащего, кроме руководителя и специалиста, лицами, ранее прошедшими профессиональную подготовку по другой должности служащего (подп. 1.2, 1.3, 1.7 п. 1, п. 3, 4, 8 ст. 248 Кодекса);

● стажировки руководящих работников и специалистов, направленной на освоение руководящими работниками и специалистами новых методов, технологий и элементов профессиональной деятельности (подп. 1.4 п. 1, п. 5 ст. 248 Кодекса);

● профессиональной подготовки рабочих (служащих). В этом случае образовательной программой предусмотрено приобретение профессии рабочего лицами, не имеющими профессии рабочего, формирование компетенций, необходимых для выполнения трудовой функции по должности служащего, кроме руководителя и специалиста (подп. 1.8 п. 1, п. 9 ст. 248 Кодекса);

● обучающих курсов (лекториев, тематических семинаров, практикумов, тренингов, офицерских курсов и иных видов обучающих курсов), направленных на удовлетворение познавательных потребностей в определенной сфере профессиональной деятельности или области знаний (подп. 1.12 п. 1, п. 13 ст. 248 Кодекса).

Обучение главного бухгалтера в изложенной ситуации связано с осуществляемой работодателем деятельностью, и повышение квалификации такого работника является, по сути, производственной необходимостью. Основанием для применения подп. 9.5 п. 9 Перечня № 115 в этой ситуации являются соответствующие договоры, предусмотренные ст. 59 Кодекса, а также первичные учетные документы (далее – ПУД), подтверждающие указанные расходы.

Вопрос 4.

Является ли объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН:

1) стоимость приобретаемого сахара, чая, кофе, кондитерских изделий для посетителей, работников организации;

2) стоимость питания во время корпоратива, во время приема приглашенных гостей (потенциальных заказчиков)?

1. Расходы работодателя на приобретение продуктов питания для личного потребления работниками Перечнем № 115 не предусмотрены, соответственно, взносы в ФСЗН на их суммы с НДС начисляются в общеустановленном порядке. Вопросы ведения учета использования работниками приобретаемых продуктов находятся в компетенции работодателя.

В случае если чай, кофе, кондитерские изделия приобретаются организацией в рамках представительских расходов для посетителей или в рамках проведения мероприятий, связанных с осуществляемой работодателем деятельностью, расходы работодателя на их приобретение не будут являться объектом для начисления взносов в бюджет ФСЗН (подп. 9.10 п. 9 Перечня № 115). В данном случае в ЛПА организации должна быть закреплена производственная необходимость приобретения указанных продуктов либо проведения мероприятия.

2. Питание работников при их участии в мероприятиях, приуроченных к общереспубликанским и (или) профессиональным праздничным дням, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З, подп. 9.11 п. 9 Перечня № 115, подп. 2.2.1 п. 2 Указа № 157). Например, питание во время корпоративного мероприятия, приуроченного к Новому году.

Если речь идет о питании при проведении представительских мероприятий, связанных со встречей потенциальных заказчиков и клиентов, то основанием для исключения таких расходов из объекта для начисления этих взносов являются документы, подтверждающие организацию и проведение представительского мероприятия (ст. 7 Закона № 3563-XII, ст. 3, 4 Закона № 118-З, подп. 9.10 п. 9 Перечня № 115, Письмо № 08-07/3289).

Вопрос 5.

Является ли объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН выплаченная работникам по месту основной работы:

1) матпомощь на оздоровление к отпуску;

2) единовременная выплата на оздоровление к отпуску?

По разъяснениям специалистов ФСЗН, если выплата работникам, не являющаяся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, в ЛПА прописана как «помощь», то применить п. 13 Перечня № 115 можно.

Таким образом, если работнику по основному месту работы выплачивается матпомощь на оздоровление к отпуску, то в случае, если вместе с иными выплатами по п. 13 Перечня № 115 сумма выплаченной матпомощи не превышает 2 440 руб. за календарный год, суммы такой матпомощи не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Единовременная выплата на оздоровление к отпуску будет в полном размере являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Вопрос 6.

Каков порядок освобождения от начисления страховых взносов в ФСЗН расходов на выплату матпомощи?

Можно ли выплатить в течение года несколько раз такую матпомощь в размере 2 440 руб., или матпомощь в размере 2 440 руб. должна разово выплачиваться в целях использования льготы по п. 13 Перечня № 115?

Если работнику по основному месту работы, например, выплачивается матпомощь к рождению ребенка, то в случае, если сумма выплаченной матпомощи вместе с выплатами по п. 13 Перечня № 115 не превышает 2 440 руб. (итого за год), суммы такой матпомощи не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Например, организация, являющаяся для работника основным местом работы, выплачивает работнику в июле матпомощь в связи с вступлением в брак в размере 1 000 руб. До этого, т.е. с начала календарного года и до момента выплаты матпомощи, выплат, поименованных в п. 13 Перечня № 115, работнику не производилось. Значит, вся сумма матпомощи не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (1 000 руб. < 2 440 руб.). В августе этого же года у работника юбилей, и организация оплатила работнику и его супруге путевку в санаторий. Стоимость путевки – 2 000 руб. Как видно, с начала года есть 2 выплаты, поименованные в п. 13 Перечня № 115, на общую сумму 3 000 руб. Соответственно, сумма превышения в размере 560 руб. (3 000 руб. – 2 440 руб.) будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Вопрос 7.

До 2022 года не начислялись страховые взносы на матпомощь только на оздоровление, а с 2022 года любая матпомощь не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

В пункте 7 Перечня № 115 (в ред. 2021 года) были поименованы суммы матпомощи, оказываемой работникам в соответствии с законодательными актами (п. 7 Перечня № 115).

К таким видам выплат можно отнести матпомощь, оказываемую:

● единовременно на оздоровление работникам при предоставлении трудового отпуска (ст. 182 ТК);

● работникам, уволенным после прохождения срочной военной службы и принятым на прежнее место работы (п. 2 ч. 1 ст. 342 ТК, абз. 3 ч. 7 ст. 19 Закона № 100-З), и др.

Напомним, что к законодательным актам относятся Конституция, законы, декреты и указы Президента (п. 5 ст. 2 Закона № 130-З).

Таким образом, до 2022 года не только матпомощь на оздоровление освобождалась от начисления страховых взносов в ФСЗН, но и иная матпомощь, оказываемая в соответствии с законодательством.

Например, коллективным договором организации в 2021 году была предусмотрена:

● выплата матпомощи на оздоровление;

● выплата пособия на оздоровление;

● единовременная выплата на оздоровление.

Не являлась объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН только матпомощь на оздоровление. Пособие на оздоровление и единовременная выплата на оздоровление являлись объектом для начисления взносов в ФСЗН, поскольку наименование таких выплат не соответствовало п. 7 Перечня № 115.

С 2022 года для отнесения сумм матпомощи к объекту, на который не начисляются взносы в ФСЗН, такое основание, как отнесение выплаты к матпомощи, оказываемой работникам в соответствии с законодательными актами, упразднено. С 01.01.2022 согласно п. 13 Перечня № 115, если работнику оказывается матпомощь как в соответствии с законодательством, так и по решению нанимателя в соответствии с ЛПА, такие суммы не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, если в совокупности с иными выплатами социального характера, поименованными в п. 13 Перечня № 115, не превышен предел:

● по основному месту работы – в размере 2 440 руб. в течение календарного года;

● при работе по внешнему совместительству – в размере 161 руб. в течение календарного года.

Вопрос 8.

Будут ли являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН матпомощь, подарки к юбилейным датам членов профсоюза и в связи с праздничными днями от профсоюза?

Будут ли указанные расходы в совокупности учитываться с расходами, поименованными в п. 13 Перечня № 115?

В пункте 18 Перечня № 115 поименованы выплаты, не являющиеся вознаграждениями за исполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций их членами (за исключением таких выплат, осуществляемых за счет средств организаций и (или) ИП Республики Беларусь), в т.ч. в виде матпомощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, вознаграждений (при одновременном наличии 2 оснований – за добросовестное и активное участие в деятельности профсоюзной организации и в связи с государственными праздниками, праздничными днями, памятными и юбилейными датами физлиц и организаций).

Таким образом, матпомощь, подарки к юбилейным датам членов профсоюза и в связи с праздничными днями от профсоюза не будут являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Поскольку в п. 13 Перечня № 115 речь идет, например, о матпомощи работнику, а в п. 18 Перечня № 115 о матпомощи члену профсоюза, то в целях применения льготы по страховым взносам в ФСЗН эти выплаты не суммируются.

Вместе с тем, если работодатель производит выплаты конкретным работникам путем направления денежных средств через свою профсоюзную организацию, указанные денежные средства (выплаты, подарки) будут являться объектом для начисления взносов в ФСЗН в общеустановленном порядке с учетом п. 13 Перечня № 115.

Ситуация 11.

По окончании контракта работнику по основному месту работы выплачивается пособие при увольнении. Выплата такого пособия не предусмотрена трудовым законодательством, но прописана в коллективном договоре.

Можно ли сумму пособия освободить от начисления страховых взносов в ФСЗН по подп. 7.1 п. 7 или подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115?

В пункте 7 Перечня № 115 поименовано выходное пособие, выплачиваемое в случаях, предусмотренных законодательными актами. Поскольку трудовым законодательством выплата пособия при увольнении по причине истечения срока контракта не предусмотрена, по суммы такого пособия не могут быть освобождены от начисления страховых взносов в ФСЗН по п. 7 Перечня № 115.

Частью 5 ст. 261⁵ ТК определено, что при досрочном расторжении контракта в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного договора, контракта работнику выплачивается минимальная компенсация в размере 3 среднемесячных заработков. Если производится выплата такой компенсации, то она не подпадает под действие подп. 7.1 п. 7 Перечня № 115, поскольку действие п. 7 Перечня № 115 распространяется на выплаты, которые именуются «выходное пособие».

По разъяснениям специалистов ФСЗН, если выплата работникам, не являющаяся вознаграждением за исполнение трудовых или иных обязанностей, в ЛПА прописана как «помощь», то применить п. 13 Перечня № 115 возможно. Поскольку в коллективном договоре выплата, производимая работнику при увольнении в случае истечения срока контракта, названа пособием при увольнении, то на всю сумму такой выплаты начисляются страховые взносы в ФСЗН. В том случае, если в коллективном договоре будет определено, что при увольнении работника по причине истечения срока контракта ему выплачивается матпомощь или помощь, освобождение от начисления страховых взносов в ФСЗН по подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115 возможно.

Вопрос 9.

Является ли единовременная выплата на оздоровление, выплачиваемая работнику бюджетной организации при уходе в трудовой отпуск согласно Указу № 27, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Является ли матпомощь, выплачиваемая работнику бюджетной организации в связи с непредвиденными материальными трудностями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников согласно Указу № 27, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

1. Работникам бюджетных организаций ежегодно осуществляется единовременная выплата на оздоровление, как правило, при уходе в трудовой отпуск (отпуск), если иной размер не установлен законодательными актами или Советом Министров, из расчета:

● по 31.12.2021 – 0,5 оклада;

● с 01.01.2022 – 1 оклада.

Порядок и условия осуществления единовременной выплаты определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (ч. 1 и 2 п. 4 Указа № 27).

Поскольку Перечнем № 115 не предусмотрено освобождение от начисления страховых взносов сумм такой единовременной выплаты, то она в полном размере является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

2. Работникам бюджетных организаций ежегодно оказывается матпомощь, как правило, в связи с непредвиденными материальными трудностями с направлением на эти цели средств в размере 0,3 среднемесячной суммы окладов работников. Размеры, порядок и условия оказания матпомощи определяются согласно положениям, утверждаемым руководителями бюджетных организаций (абз. 6 п. 4 Указа № 27).

Данная помощь подпадает под п. 13 Перечня № 115, соответственно, на суммы такой помощи страховые взносы в ФСЗН не начисляются, если матпомощь вместе с иными социальными выплатами, предусмотренными п. 13 Перечня № 115, за календарный год не превысит установленные п. 13 Перечня № 115 пределы.

Вопрос 10.

Являются ли объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН суммы компенсаций, выплачиваемых молодым специалистам в случае переезда в другую местность?

Не начисляются страховые взносы в ФСЗН на компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК (п. 8 Перечня № 115).

Выпускникам, которым место работы предоставлено путем распределения, выпускникам, направленным на работу, переезжающим в другую местность, возмещаются:

● стоимость проезда выпускника и членов их семей (муж, жена, дети и родители обоих супругов, находящиеся на их иждивении и проживающие вместе с ними) на тех же условиях, что и при направлении работника в служебную командировку;

● расходы по провозу имущества железнодорожным, водным и автомобильным транспортом (общего пользования) в количестве до 500 кг на самого выпускника и до 150 кг на каждого переезжающего члена семьи (по соглашению сторон могут быть оплачены расходы по провозу большего количества имущества);

● суточные за каждый день нахождения в пути в соответствии с законодательством о служебных командировках;

● единовременное пособие на самого выпускника в размере его месячной тарифной ставки (тарифного оклада), оклада, должностного оклада по новому месту работы и на каждого переезжающего члена семьи в размере 1/4 пособия на самого работника, выпускника (ч. 1 ст. 96 ТК).

Поскольку ст. 96 ТК относится к гл. 9 ТК, то компенсации, определенные ст. 96 ТК, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Вопрос 11.

Является ли компенсация за неиспользуемый отпуск, выплачиваемая работнику при увольнении, объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК, не являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН (п. 8 Перечня № 115).

При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация (ст. 161, 179 ТК). Поскольку статьи ТК, определяющие выплату компенсации за неиспользованный отпуск, не относятся к гл. 9 ТК, суммы такой компенсации являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Ситуация 12.

У работника умер отчим, с связи с чем ему выплачена по основному месту работы матпомощь в размере 2 000 руб.

Будет ли такая помощь являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН?

Освобождаются от начисления страховых взносов в ФСЗН выплаты, производимые работникам в связи со смертью лиц, состоящих с работником в отношениях близкого родства, определенного в абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК (подп. 12.1 п. 12 Перечня № 115).

Под лицами, состоящими в отношениях близкого родства, подразумеваются родители (усыновители, удочерители), дети (в т.ч. усыновленные, удочеренные), родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, прадед, прабабка, правнуки, супруги (абз. 3 ч. 2 ст. 195 НК). Определения того, кого считать отчимом, в законодательстве нет. В словарях понятие «отчим» определено как неродной отец, мужчина в семье, муж своей супруги по отношению к ее детям. Таким образом, в изложенной ситуации отчим не относится к лицам, состоящим с работником в отношениях близкого родства. Соответственно, подп. 12.1 п. 12 Перечня № 115 применим быть не может.

В этой ситуации помощь подпадает под п. 13 Перечня № 115, т.е. на суммы такой помощи страховые взносы в ФСЗН не начисляются, если такая матпомощь вместе с иными социальными выплатами, предусмотренными п. 13 Перечня № 115, за календарный год не превысит 2 440 руб.

Ситуация 13.

В организации в соответствии с коллективным договором работникам производится возмещение командировочных расходов, а именно суточных и расходов за наем жилья, в размерах, превышающих установленные Положением № 176.

Являются ли суммы превышения объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН и если да, то можно ли их отнести к п. 13 Перечня?

Статьей 95 ТК (гл. 9) определено, что при служебных командировках наниматель обязан выдать аванс и возместить работнику следующие расходы:

● по проезду к месту служебной командировки и обратно;

● по найму жилого помещения;

● за проживание вне места жительства (суточные);

● иные произведенные работником с разрешения или ведома нанимателя расходы.

Порядок и размеры возмещения расходов, гарантии и компенсации при служебных командировках установлены Положением № 176.

Не являются объектом для начисления страховых взносов компенсации в целях возмещения работникам затрат, связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, предусмотренные в гл. 9 ТК (п. 8 Перечня № 115). Иными словами, на основании п. 8 Перечня № 115 не начисляются взносы в ФСЗН на суммы возмещения командировочных расходов, которые производятся в порядке и размерах, установленных Положением № 176. Также не начисляются взносы в ФСЗН при возмещении фактически произведенных и документально подтвержденных командировочных расходов по проезду и найму жилья. К суммам возмещения, произведенным в ином порядке или сверх размеров, установленных законодательством, п. 13 Перечня № 115 не применяется. Таким образом, суточные сверх норм, установленных Положением № 176, являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН в любом случае. Если расходы по найму превышают размеры, установленные Положением № 176, но при этом подтверждены документально, то объекта не возникает. В ином случае сумма превышения будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Ситуация 14.

В августе 2022 г. организация выплатила бывшему работнику – пенсионеру, для которого эта организация ранее являлась основным местом работы, матпомощь в размере 3 000 руб. для оздоровления после перенесенного заболевания COVID-19.

В каком размере освобождается выплаченная матпомощь от начисления страховых взносов в ФСЗН?

Бывший работник – пенсионер не подлежит обязательному соцстрахованию, поскольку с организацией, выплатившей ему матпомощь, он не состоит в трудовых отношениях. Соответственно, выплаченная матпомощь в размере 3 000 руб. не будет являться объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН в полном размере (ст. 7 Закона № 3563-XII, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 3, ст. 4 Закона № 118-З).

Вопрос 12.

Какие существуют особенности начисления страховых взносов в ФСЗН в отношении работающего пенсионера?

Статьей 12 Закона № 118-З определены случаи освобождения от уплаты страховых взносов. Так, от уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу:

● работающих граждан, являющихся инвалидами I или II группы, с месяца, следующего за месяцем, в котором установлена инвалидность;

● участников студенческих отрядов на условиях, определяемых Президентом.

Также от уплаты обязательных страховых взносов на пенсионное страхование освобождаются работодатели на величину страхового взноса по договору дополнительного накопительного пенсионного страхования, уплачиваемого за счет средств работодателя страховщику, в размере и порядке, установленных Президентом.

Уплата взносов на профессиональное пенсионное страхование за работников, достигших общеустановленного пенсионного возраста, не производится.

Таким образом, страховые взносы в ФСЗН по работающим гражданам, даже пенсионного возраста, начисляются в общем порядке (исключение – инвалиды I и II группы).

Ситуация 15.

Работник работает в организации как основной работник и как внутренний совместитель.

Необходимо ли производить доплату до минимальной зарплаты (далее – МЗП) только по основному месту работы, или это нужно делать и по работе по внутреннему совместительству?

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу каждого работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера МЗП, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы (п. 1 ст. 9 Закона № 118-З).

МЗП (месячная и часовая) – это государственный минимальный социальный стандарт в области оплаты труда, который наниматель обязан применять в качестве низшей границы оплаты труда работников за работу в нормальных условиях в течение нормальной продолжительности рабочего времени при выполнении обязанностей работника, вытекающих из законодательства, ЛПА и трудового договора. Если размер начисленной зарплаты работнику оказался ниже размера МЗП, необходимо произвести доплату до размера МЗП (ст. 59 ТК, ч. 2, 3 ст. 6 Закона № 124-З).

Совместительство – это выполнение работником в свободное от основной работы время оплачиваемой работы у того же (внутреннее совместительство) или у другого (других) нанимателя (нанимателей) (внешнее совместительство) на условиях другого трудового договора (ч. 1 ст. 343 ТК). Соответственно, требования законодательства о МЗП необходимо соблюдать в отдельности по каждому трудовому договору: по основному месту работы и по внутреннему совместительству. Иными словами, доплата до МЗП рассчитывается отдельно по трудовым договорам по основному месту работы и по совместительству.

Вопрос 13.

Как при начислении страховых взносов в ФСЗН на переходящие отпускные рассчитать 5-кратную величину средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы?

Суммы отпускных являются объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН. Выплаты, включаемые в объект для начисления страховых взносов в ФСЗН, не должны превышать 5-кратную величину средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы (абз. 2 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

В случае, если начало отпуска приходится на один месяц, а его окончание на следующий месяц, то начисленная сумма отпускных делится на отпускные текущего месяца и на отпускные следующего месяца. Такие переходящие отпускные, относящиеся к следующему календарному месяцу, в месяце начисления учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а при наступлении месяца, на который приходится часть начисленных отпускных, их суммы отражаются по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 44 «Расходы на реализацию» и других счетов и кредиту счета 97 (ч. 4 п. 76 Инструкции № 50).

Исходя из того, что особенностей в отношении начисления и уплаты страховых взносов в ФСЗН из суммы переходящих отпускных законодательством не предусмотрено, страховые взносы можно начислять и уплачивать (п. 1 ст. 8 Закона № 118-З):

● либо в каждом месяце исходя из суммы отпускных, которая приходится на этот месяц;

● либо в месяце начисления отпускных исходя из всей суммы отпускных. В этом случае часть страховых взносов, приходящаяся на отпускные следующего месяца, отражается на счете 97 и затем списывается на затраты в следующем месяце.

При этом страховые взносы в ФСЗН начисляются отдельно по каждой части отпускных за соответствующий месяц, учитывая ограничение в размере 5-кратной величины за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы. Если сведения о 5-кратной величине за прошлый месяц на дату начисления страховых взносов в ФСЗН неизвестны, применяется 5-кратная величина за позапрошлый месяц с последующим перерасчетом уплаченных взносов.

Ситуация 16.

В организации предусмотрена выплата работникам ежемесячной премии за высокие производственные результаты. Данная выплата начисляется по итогам работы за предыдущий месяц.

Является ли объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН такая премия, выплаченная работнику после его увольнения?

При увольнении работника все выплаты, причитающиеся ему от нанимателя на день увольнения, производятся не позднее дня увольнения. Исключение составляют выплаты, установленные системами оплаты труда, размер которых определяется по результатам работы за месяц или иной отчетный период. Они производятся в порядке, установленном ЛПА, не позднее дня выплаты зарплаты за отчетный период работникам организации (ч. 1 и 4 ст. 77 ТК).

Порядок и условия премирования работников устанавливаются нанимателем самостоятельно и закрепляются в коллективном договоре, соглашении, ином ЛПА и трудовом договоре (ст. 63 ТК).

Если премия, например, ежемесячная, то право на премию и ее сумма определяются нанимателем после подведения итогов работы за соответствующий месяц. Если на момент увольнения работника такие итоги неизвестны, то ко дню увольнения премия не может быть начислена и выплачена. В этом случае начисление и выплата работнику премии за период нахождения этого работника в трудовых отношениях с нанимателем осуществляются уже после увольнения работника.

Обязательному государственному соцстрахованию подлежат граждане, работающие по трудовым договорам (ч. 1 абз. 2 ст. 7 Закона № 3563-XII, абз. 2 ч. 1 п. 1 ст. 4 Закона № 118-З).

Премии за основные результаты работы, предусмотренные системой оплаты труда, в бухгалтерском учете учитываются в расходах на оплату труда, которые в зависимости от осуществляемой деятельности и трудовых функций работников включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), управленческие расходы или расходы на реализацию (п. 9–12 Инструкции № 102) и отражаются на счетах учета затрат на производство или расходов на реализацию (п. 23, 26–28, 30, 35 Инструкции № 50).

Одним из принципов, на которых основывается бухгалтерский учет и отчетность, является принцип начисления. Так, принцип начисления означает, что хозяйственные операции отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, в котором они совершены, независимо от даты проведения расчетов по ним (п. 4 ст. 3 Закона № 57-З).

Каждая хозяйственная операция подлежит оформлению ПУД (п. 1 ст. 10 Закона № 57-З). ПУД составляется при совершении хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после ее совершения (п. 5 ст. 10 Закона № 57-З).

Начисление премии в бухгалтерском учете является хозяйственной операцией. Для оформления операций по начислению зарплаты и расчетов по оплате труда организация самостоятельно разрабатывает и утверждает форму ПУД с учетом требований ст. 10 Закона № 57-З. Например, основанием для начисления премии за август 2022 г. является приказ руководителя, дата издания которого датирована 06.09.2022 (а именно после того, как подведены итоги за август 2022 г.). Соответственно, начисление премии не может быть отражено в бухгалтерском учете ранее даты приказа, и для составления ПУД ранее этой даты также нет основания. Таким образом, премия за август 2022 г. должна была быть начислена в бухгалтерском учете не ранее даты приказа, а именно не ранее 06.09.2022, поэтому если работник уволился условно 01.09.2022, то на дату увольнения в бухгалтерском учете не могла быть начислена премия за август 2022 г.

Таким образом, премия, начисленная работнику после его увольнения, не является объектом для начисления страховых взносов в ФСЗН, поскольку на момент начисления такой премии работник не состоит с нанимателем в трудовых отношениях и не подлежит государственному соцстрахованию.

Вопрос 14.

Как правильно определить величину объекта для начисления страховых взносов в ФСЗН, а именно не выше 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы, если работнику по основному месту работы производятся выплаты по п. 13 Перечня № 115?

Условно примем, что в июне 2022 г. работнику начислены зарплата и отпускные за этот месяц в размере 4 800 руб., оплачена путевка в санаторий для работника и его супруги в размере 2 100 руб. В апреле 2022 г. работнику была выплачена матпомощь на оздоровление в размере 500 руб.

Произведем расчет. Поскольку по основному месту работы в 2022 году выплаты по подп. 13.1 п. 13 Перечня № 115 не должны превышать 2 440 руб. в течение календарного года, то в июне 2022 г. имеет место превышение 160 руб. (2 440 руб. – 2 100 руб. – 500 руб.). Соответственно, 160 руб. – объект для начисления страховых взносов в ФСЗН.

Данное превышение суммируется с выплатами, которые также являются объектом для начисления страховых взносов, а именно с зарплатой и отпускными, приходящимися на отчетный месяц. Итого 4 960 руб. (4 800 руб. + 160 руб.). Далее производится сравнение. К общей сумме выплат за отчетный месяц применяется ограничение в размере 5-кратной величины средней зарплаты работников в республике за май 2022 г. Такое ограничение составляет 7 867 руб. (1 573,4 руб. × 5). В рассматриваемой ситуации общая сумма выплат в размере 4 960 руб. не превышает данное ограничение, на нее в полном размере начисляются взносы в ФСЗН. В том случае, если бы общая сумма выплат за июнь превысила 7 867 руб., страховые взносы в ФСЗН начислялись бы только на сумму 7 867 руб.

Ситуация 17.

В организации срок выплаты зарплаты за вторую половину месяца приходится на 25-е число.

Каков срок уплаты страховых взносов в ФСЗН, в т.ч. в случае его совпадения с выходным днем?

В случаях, когда день выплаты зарплаты за истекший месяц установлен позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим, плательщики уплачивают обязательные страховые взносы в ФСЗН не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим. Плательщики из числа коммерческих организаций со средней численностью работников за предыдущий календарный год до 100 чел. включительно могут уплачивать страховые взносы в ФСЗН не реже одного раза в квартал в установленные дни выплаты зарплаты за последний месяц отчетного квартала, но не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

При совпадении указанных сроков уплаты страховых взносов в ФСЗН с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными в порядке, установленном законодательством, нерабочими, организация должна уплатить их в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням (ч. 2, 4 п. 1, п. 5 ст. 8 Закона № 118-З).