Составление годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год: актуальные вопросы

Материал подготовлен с использованием правовых актов по состоянию на 17 февраля 2021 г.

Рассматриваются наиболее часто возникающие в организациях вопросы при составлении годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год.

ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ

● Закон от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» (далее – Закон № 57-З)

● Указ Президента от 12.05.2020 № 159 «О пересчете стоимости активов и обязательств» (далее – Указ № 159)

● Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности «Индивидуальная бухгалтерская отчетность», утв. постановлением Минфина от 12.12.2016 № 104 (далее – НСБУ № 104)

● Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утв. постановлением Минфина от 29.06.2011 № 50 (далее – Инструкция № 50)

● Инструкция о порядке формирования стоимости объекта строительства в бухгалтерском учете, утв. постановлением Минстройархитектуры от 14.05.2007 № 10 (далее – Инструкция № 10)

● Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утв. постановлением Минфина от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)

Ситуация 1.

Организация при отражении курсовых разниц применяет Указ № 159.

По решению руководителя организации все курсовые разницы, образованные в 2020 году, будут списаны в 2022 году.

По какой статье бухгалтерского баланса следует отразить курсовые разницы, накопленные по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» в течение января – декабря 2020 г.?

Коммерческие организации (за исключением банков, ОАО «Банк развития Республики Беларусь», небанковских кредитно-финансовых организаций) суммы разниц, образующиеся с 01.01.2020 по 31.12.2022 при пересчете выраженной в инвалюте стоимости активов и обязательств в официальную денежную единицу Республики Беларусь, вправе относить на доходы (расходы) будущих периодов и списывать на доходы (расходы) по финансовой деятельности в порядке и сроки, установленные руководителем организации, но не позднее 31.12.2022 (п. 1 Указа № 159).

Согласно ч. 13 п. 13 НСБУ № 104 по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разделе I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 9 п. 12 НСБУ № 104).

Таким образом, суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 97 (на конец 2020 года) и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (в 2022 году), показываются по статье «Прочие долгосрочные активы» бухгалтерского баланса (стр. 180).

Ситуация 2.

Организация при отражении курсовых разниц применяет Указ № 159.

По решению руководителя организации все курсовые разницы, образованные в 2020 году, будут списаны в 2021 году.

По какой статье бухгалтерского баланса следует отразить курсовые разницы, накопленные по дебету счета 97 в течение января – декабря 2020 г.?

Согласно ч. 13 п. 13 НСБУ № 104 по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

По статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разделе I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 9 п. 12 НСБУ № 104).

Таким образом, суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 97 (на конец 2020 года) и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты (в 2021 году), показываются по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы».

Ситуация 3.

Организация при отражении курсовых разниц в 2020 году применяет Указ № 159.

По какой статье бухгалтерского баланса следует отразить курсовые разницы, накопленные по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» в течение января – декабря 2020 г.?

В силу ч. 14 п. 16 НСБУ № 104 по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

При этом по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 540) в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 5 п. 15 НСБУ № 104).

Таким образом, суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 98 (на конец 2020 года) и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (в 2022 году), показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 540) в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Ситуация 4.

Организация при отражении курсовых разниц в 2020 году применяет Указ № 159.

По решению руководителя организации все курсовые разницы, образованные в 2020 году, будут списаны в 2021 году.

По какой статье бухгалтерского баланса следует отразить курсовые разницы, накопленные по кредиту счета 98 в течение января – декабря 2020 г.?

Согласно ч. 14 п. 16 НСБУ № 104 по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемых на счете 98 и подлежащих отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

Таким образом, суммы курсовых разниц, учитываемые на счете 98 (на конец 2020 года) и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты (в 2021 году), показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса.

Ситуация 5.

Организация учитывает на счете 58 «Краткосрочные финансовые вложения» вложения в долговые ценные бумаги других организаций, срок погашения которых не превышает 3 мес.

По какой статье бухгалтерского баланса следует отразить данные вложения при составлении индивидуальной годовой бухгалтерской отчетности за 2020 год?

Счет 58 предназначен в т.ч. для обобщения информации о наличии и движении вложений в ценные бумаги других организаций (если установленный срок их погашения не превышает 12 мес.) (п. 44 Инструкции № 50).

СПРАВОЧНО

Эквиваленты денежных средств – финансовые вложения в высоколиквидные долговые ценные бумаги других организаций, установленный срок погашения которых не превышает 3 мес. (абз. 6 п. 2 НСБУ № 104).

По статье «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» (стр. 270) показываются остатки денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Денежные средства в пути», а также остатки эквивалентов денежных средств, учитываемых на счете 58.

Таким образом, учитываемые организацией на счете 58 вложения в долговые ценные бумаги других организаций, срок погашения которых не превышает 3 мес., показываются по статье «Денежные средства и эквиваленты денежных средств» бухгалтерского баланса (стр. 270).

Ситуация 6.

Организация привлекла кредиты и займы для осуществления своей деятельности.

Какой порядок отражения в бухгалтерском балансе информации о кредитах и займах?

Согласно п. 51 Инструкции № 50 счет 66 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией краткосрочным (на срок не более 12 мес.) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

В соответствии с п. 52 Инструкции № 50 счет 67 предназначен для отражения информации о расчетах по полученным организацией долгосрочным (на срок более 12 мес.) кредитам и займам, в т.ч. налоговым кредитам, а также начисленным и уплаченным по ним процентам.

Таким образом, по статье «Краткосрочные кредиты и займы» (стр. 610) бухгалтерского баланса показываются обязательства по погашению краткосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), учитываемые на счете 66, т.е. по кредитам и займам, полученным на срок не более 12 мес.

По статье «Долгосрочные кредиты и займы» (стр. 510) бухгалтерского баланса показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), учитываемые на счете 67 (т.е. по кредитам и займам, полученным на срок более 12 мес.), погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты.

По статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (стр. 620) бухгалтерского баланса среди прочих сумм показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), учитываемые на счете 67 (т.е. по кредитам и займам, полученным на срок более 12 мес.), погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты (например, при составлении бухгалтерской отчетности за 2020 год показываются обязательства по погашению долгосрочных кредитов и займов (в т.ч. процентов по ним), погашение которых ожидается с 01.01.2021 по 31.12.2021).

ПРИМЕЧАНИЕ

Кредиторская задолженность по погашению процентов по кредитам и займам, учитываемая на счетах 66, 67, с 2019 года не показывается по стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса.

Например, организация получила в декабре 2020 г. кредит сроком на 3 года (36 мес.) на сумму 720 000,00 руб. Погашение кредита (основного долга) будет осуществляться ежемесячно в сумме 20 000,00 руб. начиная с января 2021 г. Сумма начисленных процентов по кредиту в декабре 2020 г. составила 7 000,00 руб. Проценты будут погашены (перечислены кредитной организации) в I квартале 2021 г.

При составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год сумму 240 000,00 руб. (20 000,00 руб. × 12 мес.) следует показать по статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (стр. 620) бухгалтерского баланса, а сумму 480 000,00 руб. (720 000,00 руб. – 240 000,00 руб.) – по статье «Долгосрочные кредиты и займы» (стр. 510) бухгалтерского баланса.

Кредиторская задолженность по погашению процентов в сумме 7 000,00 руб. показывается также по статье «Краткосрочная часть долгосрочных обязательств» (стр. 620) бухгалтерского баланса.

Ситуация 7.

У организации на конец 2020 года имеется недостача активов, учитываемая на счете 94 «Недостачи и потери от порчи имущества».

Поскольку активы фактически отсутствуют, следует ли их отражать в бухгалтерском балансе организации за 2020 год в составе активов либо активы следует вычитать по соответствующим статьям бухгалтерского баланса?

Недостающие активы, учитываемые на счете 94, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280).

По статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280) бухгалтерского баланса показываются остатки краткосрочных активов, не показанные по стр. 210–270, в т.ч. учитываемые на счете 94 (ч. 18 п. 13 НСБУ № 104).

Таким образом, недостающие активы, учитываемые на счете 94, отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280).

ПРИМЕЧАНИЕ

В таком же порядке в бухгалтерском балансе показываются все активы, учитываемые по дебету счета 94, независимо от их вида (недостающие основные средства, запасы и т.д.).

Вопрос 1.

Каким образом отражаются в бухгалтерском балансе торговой организации транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара, при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год?

Верно ли их показывать по статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280)?

Транспортые затраты показываются не по стр. 280, а по стр. 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса.

По строке 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса показываются остатки товаров, учитываемых на счете 41 «Товары», а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44 «Расходы на реализацию», относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством (ч. 7 п. 13 НСБУ № 104).

По статье «Прочие краткосрочные активы» (стр. 280) бухгалтерского баланса показываются остатки краткосрочных активов, не показанные по стр. 210–270, в т.ч. учитываемые на счете 94 (ч. 18 п. 13 НСБУ № 104).

Таким образом, транспортные затраты, приходящиеся на остаток товара при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год, показываются по стр. 214 «готовая продукция и товары» бухгалтерского баланса.

Ситуация 8.

Организация общепита имеет на 31.12.2020 остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых.

Верно ли будет показывать их по стр. 213 «незавершенное производство» бухгалтерского баланса при составлении годовой индивидуальной отчетности за 2020 год?

Нет, неверно.

Согласно ч. 6 п. 13 НСБУ № 104 по стр. 213 «незавершенное производство» показываются остатки незавершенного производства, учитываемого на счетах 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По строке 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки готовой продукции, учитываемой на счете 43 «Готовая продукция», остатки товаров, учитываемых на счете 41, а также расходы на реализацию, учитываемые на счете 44, относящиеся к остаткам товаров в порядке, установленном законодательством. При ведении бухгалтерского учета товаров по розничным ценам показатель этой строки уменьшается на сальдо по счету 42 «Торговая наценка» (ч. 7 п. 13 НСБУ № 104).

При этом в организации общепита по стр. 214 «готовая продукция и товары» показываются остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых (ч. 8 п. 13 НСБУ № 104).

Таким образом, организация общепита остатки сырья и готовой продукции на кухнях и в кладовых показывает по стр. 214 «готовая продукция и товары». По строке 213 «незавершенное производство» данные остатки не показываются.

Ситуация 9.

Организация создала резерв под снижение стоимости запасов на счете 14 «Резервы под снижение стоимости запасов».

Каким образом он отражается в бухгалтерском балансе при составлении годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год?

Резерв не отражается в индивидуальной бухгалтерской отчетности, однако на его величину уменьшается стоимость запасов.

В НСБУ № 104 не предусмотрено отражать в бухгалтерском балансе непосредственно резерв под снижение стоимости запасов.

В то же время при наличии резервов под снижение стоимости запасов, учитываемых на счете 14, показатели соответствующих строк статьи «Запасы» (стр. 210) бухгалтерского баланса, в связи с которыми созданы резервы под снижение стоимости запасов, уменьшаются на суммы этих резервов (ч. 11 п. 13 НСБУ № 104).

Вопрос 2.

Каким образом отражается в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год дебиторская задолженность учредителей по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 «Расчеты с учредителями»?

Согласно ч. 3 п. 14 НСБУ № 104 по статье «Неоплаченная часть уставного капитала» (стр. 420) бухгалтерского баланса показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный капитал, учитываемая на субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал» бухгалтерского баланса.

Вопрос 3.

Заполняется ли в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год стр. 470 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода»?

Нет, не заполняется.

В силу п. 78 Инструкции № 50 cчет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту – суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период по счету 99 определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

По окончании отчетного года счет 99 закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года отражается по дебету (кредиту) счета 99 и кредиту (дебету) счета 84.

Таким образом, счет 99 закрывается на счет 84 по окончании отчетного года.

По статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) показывается остаток чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемой на счете 99. Остаток убытка отчетного периода, показанный по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III «Собственный капитал». В годовом бухгалтерском балансе статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) не заполняется (ч. 8 п. 14 НСБУ № 104).

Таким образом, статья «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» (стр. 470) бухгалтерского баланса заполняется в промежуточном бухгалтерском балансе и не заполняется в годовом бухгалтерском балансе.

Ситуация 10.

Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс.

При составлении бухгалтерской отчетности в целом по организации за 2020 год нужно ли показывать в бухгалтерском балансе сальдо по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты»?

Нет, не нужно.

Бухгалтерская отчетность организации, имеющей филиалы, представительства и иные обособленные подразделения, составляется с включением показателей деятельности подразделений (п. 10 НСБУ № 104).

В бухгалтерском балансе организации, имеющей подразделения:

● дебиторская задолженность подразделений, учитываемая на счете 79, не показывается по статьям «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170), «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250);

● кредиторская задолженность перед подразделениями, учитываемая на счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты», не показывается по статьям «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560), «Краткосрочная кредиторская задолженность» (стр. 630) (п. 17 НСБУ № 104).

Таким образом, при составлении бухгалтерской отчетности в целом по организации за 2020 год сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе показывать не нужно.

Ситуация 11.

Организация имеет филиалы, выделенные на отдельный баланс. Сальдо по счету 79 по расчетам с головной организацией и другими филиалами в бухгалтерском балансе за 2020 год отражается филиалами свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы».

Верно ли такое отражение?

Нет, неверно.

Согласно п. 61 Инструкции № 50 счет 79 предназначен для обобщения информации о расчетах, в т.ч. по передаче имущества, с филиалами, представительствами и иными обособленными подразделениями организации, имеющими отдельные балансы.

Стоимость имущества, переданного организацией филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям, имеющим отдельный баланс, отражается организацией по дебету счета 79 и кредиту счета 01 «Основные средства» и других счетов. Стоимость имущества, полученного от организации указанными обособленными подразделениями, отражается по дебету счета 01 и других счетов и кредиту счета 79.

Филиалы, имеющие отдельный баланс, для целей Закона № 57-З признаются организациями (абз. 9 ст. 1 Закона № 57-З). Следовательно, они должны составлять бухгалтерскую отчетность (ст. 14, 15 Закона № 57-З).

По статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» (стр. 170) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 8 п. 12 НСБУ № 104).

По статье «Краткосрочная дебиторская задолженность» (стр. 250) показывается дебиторская задолженность, в т.ч. выданные авансы, предварительная оплата, учитываемая на счетах 60, 62, 76 и других счетах учета расчетов, погашение которой ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов по сомнительным долгам, учитываемых на счете 63, показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на суммы этих резервов (ч. 15 п. 13 НСБУ № 104).

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» (стр. 560) показываются обязательства, погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты, не показанные по стр. 510–550 (ч. 7 п. 15 НСБУ № 104).

По строке 638 «прочим кредиторам» показывается кредиторская задолженность, не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (ч. 12 п. 16 НСБУ № 104).

На основании п. 9 НСБУ № 104 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Таким образом, филиалы неправомерно отразили сальдо по счету 79 в бухгалтерском балансе свернуто по стр. 280 «Прочие краткосрочные активы». Дебетовое сальдо по счету 79 следовало отразить по стр. 170, 250, а кредитовое – по стр. 560, 638.

Ситуация 12.

В соответствии с НСБУ № 104 организация составляет годовую индивидуальную бухгалтерскую отчетность за 2020 год.

Может ли организация показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности?

Возможно ли сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете (например, аналитический учет по счету 60 ведется в разрезе договоров, в одном случае сальдо дебетовое, в другом – кредитовое) или на разных счетах (например, на счетах 60 и 62)?

Свернутое сальдо в бухгалтерской отчетности не показывается. Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде.

Показатели отчетности должны быть тождественны данным синтетического и аналитического учета (п. 4 ст. 14 Закона № 57-З).

Согласно п. 9 НСБУ № 104 в бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов, за исключением случаев, установленных законодательством.

Таким образом, организация не может показывать в бухгалтерском балансе свернутое сальдо по соответствующим счетам дебиторской и кредиторской задолженности.

Также нельзя сворачивать сальдо по одному контрагенту, учитываемое на одном счете или на разных счетах.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность в бухгалтерском балансе следует отражать в развернутом виде: дебетовые остатки включаются в дебиторскую задолженность, а кредитовые остатки – в кредиторскую задолженность.

Ситуация 13.

Организация имеет расходы будущих периодов на счете 97, подлежащие отнесению со счета 97 на расходы отчетного периода, в т.ч. по истечении 12 мес. после отчетной даты.

Верно ли будет при составлении бухгалтерского баланса за 2020 год отразить все расходы будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230)?

Нет, неверно.

Согласно ч. 13 п. 13 НСБУ № 104 по статье «Расходы будущих периодов» (стр. 230) в разделе II «Краткосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты.

При этом по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) в разделе I «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 9 п. 12 НСБУ № 104).

Таким образом, суммы расходов будущих периодов, учитываемые на счете 97 и подлежащие отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты, показываются по статье «Прочие долгосрочные активы» бухгалтерского баланса (стр. 180). Отражать данные суммы расходов будущих периодов по статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230) неверно.

Ситуация 14.

Организация имеет доходы будущих периодов на счете 98, подлежащие списанию со счета 98 на доходы отчетного периода, в т.ч. по истечении 12 мес. после отчетной даты.

Верно ли будет при составлении бухгалтерского баланса за 2020 год отразить все доходы будущих периодов по статье «Доходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 650)?

Нет, неверно.

Таким образом, суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты, показываются по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 540) в разделе IV «Долгосрочные обязательства» бухгалтерского баланса. Отражать данные суммы доходов будущих периодов по статье «Доходы будущих периодов» (стр. 650) в разделе V «Краткосрочные обязательства» бухгалтерского баланса неверно.

Вопрос 4.

При составлении бухгалтерской отчетности за 2020 год по какой строке бухгалтерского баланса показывается задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»?

Верно ли будет показать ее по стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса?

Показывать такую задолженность по стр. 638 «прочим кредиторам» неверно, следует показать по стр. 635 «по оплате труда».

Согласно п. 55 Инструкции № 50 счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда, а также по выплате им дивидендов и других доходов от участия в уставном фонде организации.

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы отражаются следующим образом:

Дебет счета 70 – Кредит субсчета 76-5 «Расчеты по депонированным суммам».

По строке 638 «прочим кредиторам» отражается кредиторская задолженность, не показанная по стр. 631–637, в т.ч. кредиторская задолженность перед работниками, учитываемая на счетах 71, 73 (ч. 12 п. 16 НСБУ № 104).

По строке 635 «по оплате труда» показывается кредиторская задолженность перед работниками по оплате труда, учитываемая на счете 70, а также кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76 (ч. 9 п. 16 НСБУ № 104).

Таким образом, в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год кредиторская задолженность перед работниками по начисленным, но не выплаченным в установленный срок суммам, учитываемая на счете 76, показывается по стр. 635 «по оплате труда» бухгалтерского баланса, а не по стр. 638 «прочим кредиторам» бухгалтерского баланса.

Выплата депонированных сумм получателям отражается следующим образом (п. 59 Инструкции № 50):

Дебет субсчета 76-5 – Кредит счетов 50, 51.

Ситуация 15.

У организации на конец 2020 года числятся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и на счете 58 предоставленные другим организациям беспроцентные займы: долгосрочные (на срок более 1 года) – 1 000 000,00 руб. и краткосрочные (на срок менее 1 года) – 200 000,00 руб.

Часть долгосрочных займов, учитываемых на счете 06, в размере 300 000,00 руб. должна быть возвращена организации в течение 2021 года. Остальная часть долгосрочных займов должна быть возвращена организации в 2022 году и позднее.

Каким образом в рассматриваемой ситуации суммы займов отражаются в бухгалтерском балансе за 2020 год?

Суммы долгосрочных финансовых вложений, погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты, показываются по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260).

На основании ч. 6 п. 12 НСБУ № 104 по статье «Долгосрочные финансовые вложения» (стр. 150) показываются суммы долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается более чем через 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 (отдельный субсчет), показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов.

Согласно ч. 16 п. 13 НСБУ № 104 по статье «Краткосрочные финансовые вложения» (стр. 260) показываются суммы краткосрочных финансовых вложений (за исключением эквивалентов денежных средств), учитываемых на счете 58, а также суммы долгосрочных финансовых вложений (за исключением долгосрочных финансовых вложений в уставные капиталы других организаций, вкладов участников договора о совместной деятельности в общее имущество простого товарищества), учитываемых на счете 06, погашение которых ожидается в течение 12 мес. после отчетной даты. При наличии резервов под обесценение краткосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 59, и (или) резервов под обесценение долгосрочных финансовых вложений, учитываемых на счете 06 (отдельный субсчет), показатель этой статьи, в связи с которым созданы резервы под обесценение краткосрочных финансовых вложений и (или) резервы под обесценение долгосрочных финансовых вложений, уменьшается на суммы этих резервов.

Таким образом, по стр. 150 бухгалтерского баланса (статья «Долгосрочные финансовые вложения») за 2020 год отражается сумма 700 000,00 руб. (1 000 000,00 руб. – 300 000,00 руб.), а по стр. 260 бухгалтерского баланса (статья «Краткосрочные финансовые вложения») – 500 000,00 руб. (200 000,00 руб. + 300 000,00 руб.).

Ситуация 16.

На счете 97 у организации (заказчик нескольких объектов строительства) учитываются расходы будущих периодов, произведенные до начала строительства, подлежащие списанию с этого счета в дебет счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» как до, так и после 12 мес. после отчетной даты.

Каким образом следует показывать эти суммы при составлении бухгалтерского баланса в годовой индивидуальной бухгалтерской отчетности за 2020 год?

Суммы расходов будущих периодов, произведенных до начала строительства, отражаются по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) бухгалтерского баланса.

Затраты, понесенные заказчиком, застройщиком до начала строительства, учитываются по дебету счета 97. С даты начала строительства понесенные затраты включаются в состав затрат по незавершенному строительству и отражаются по дебету счета 08 и кредиту счета 97 (п. 10 Инструкции № 10).

По статье «Расходы будущих периодов» бухгалтерского баланса (стр. 230 раздела II «Краткосрочные активы») показываются суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода в течение 12 мес. после отчетной даты (ч. 13 п. 13 НСБУ № 104).

По статье «Прочие долгосрочные активы» бухгалтерского баланса (стр. 180 раздела I «Долгосрочные активы») показываются остатки долгосрочных активов, не показанные по стр. 110–170, в т.ч. суммы расходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 и подлежащих отнесению на расходы отчетного периода более чем через 12 мес. после отчетной даты (ч. 9 п. 12 НСБУ № 104).

СПРАВОЧНО

Инвестиционная деятельность – деятельность организации по приобретению и созданию, реализации и прочему выбытию основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке, стройматериалов у заказчика, застройщика, осуществлению (предоставлению) и реализации (погашению) финансовых вложений, если указанная деятельность не относится к текущей деятельности согласно учетной политике организации (абз. 3 ч. 1 п. 2 Инструкции № 102).

На основании вышеизложенного суммы расходов будущих периодов, произведенных до начала строительства, отражаются по статье «Прочие долгосрочные активы» (стр. 180) бухгалтерского баланса.

При этом не имеет значения, когда расходы будущих периодов, произведенные до начала строительства, подлежат списанию с этого счета в дебет счета 08: до или после 12 мес. после отчетной даты. В этом случае списание предполагается произвести в состав вложений в долгосрочные активы, а не на расходы отчетного периода.